銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、1 實(shí)施審計(jì)實(shí)施審計(jì) 分項(xiàng)審計(jì)：分項(xiàng)審計(jì)：就是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。分項(xiàng)審計(jì)就是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。分項(xiàng)審計(jì) 法與賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)法與賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi) 部控制測試嚴(yán)重脫節(jié)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié), ,審計(jì)工作有重復(fù)。審計(jì)工作有重復(fù)。 循環(huán)審計(jì)：循環(huán)審計(jì)：現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中一般用循環(huán)審計(jì)方法。將密切相現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中一般用循環(huán)審計(jì)方法。將密切相 關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織 審計(jì)工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)審計(jì)工作

2、。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián) 系，并且便于審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計(jì)分工，系，并且便于審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計(jì)分工， 便于交叉復(fù)核，提高審計(jì)效率和效果。便于交叉復(fù)核，提高審計(jì)效率和效果。 2 貨幣資金貨幣資金 銷售與收銷售與收 款循環(huán)款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán) 采購與付采購與付 款循環(huán)款循環(huán) 籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán) 人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán) 3 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目 銷售與收款銷售與收款 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款、應(yīng)

3、交稅費(fèi)等預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等 營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附 加、銷售費(fèi)用等加、銷售費(fèi)用等 重點(diǎn)難點(diǎn)提示重點(diǎn)難點(diǎn)提示 1.1.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 2.2.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3.3.銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試 4.4.主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 5.5.應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 銷售與收款循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系銷售與收款循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系 4 銷售與收款循環(huán)控制測試銷售與收款循環(huán)控制測試 一、主要業(yè)務(wù)活動一、主要業(yè)務(wù)活動二、主要憑證和記錄二、主要憑證

4、和記錄 1 1. .接受訂單，編制銷售單接受訂單，編制銷售單顧客訂單、銷售單顧客訂單、銷售單 2 2. .批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用在銷售單上簽署意見在銷售單上簽署意見 3 3. .按銷售單供貨按銷售單供貨經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 4 4. .裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證 5 5. .開賬單給顧客開賬單給顧客銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、匯款通銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、匯款通 知書知書 6 6. .記錄銷售記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷 售收入明細(xì)賬賬售收入明細(xì)賬賬 7 7. .收款收款銀行結(jié)算憑證、收款憑證、現(xiàn)金銀行結(jié)算憑證、收款憑證、現(xiàn)金 日記賬、銀行存款日記賬

5、日記賬、銀行存款日記賬 8 8. .辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓貸項(xiàng)通知單、折扣與折讓明細(xì)賬貸項(xiàng)通知單、折扣與折讓明細(xì)賬 9 9. .注銷壞賬注銷壞賬壞賬審批表壞賬審批表 一、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動一、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動 5 二、識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序來識別和評估銷售通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序來識別和評估銷售 與收款循環(huán)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與收款循環(huán)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 什么是風(fēng)險(xiǎn)評估程序？什么是風(fēng)險(xiǎn)評估程序？ 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的？實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的？ 風(fēng)險(xiǎn)評估的方法？風(fēng)險(xiǎn)評估的方法？ 識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序識別和評估重大錯(cuò)

6、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 1、識別風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、余額和列報(bào)相聯(lián)系 2、識別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系 3、識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 4、識別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 6 （一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 銷售、收款、銷售退回為重要交易類別銷售、收款、銷售退回為重要交易類別 （二）了解并記錄重要交易流程（二）了解并記錄重要交易流程 （三）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) （四）了解和識別銷售相關(guān)的控制（四）了解和識別銷售相關(guān)的控制 設(shè)置了哪些控制？設(shè)置了哪些控制？ 相關(guān)控制的分類？相關(guān)控制的分類？ 相關(guān)控制的識別？（某一項(xiàng)控制

7、目標(biāo)會涉及多項(xiàng)相關(guān)控制的識別？（某一項(xiàng)控制目標(biāo)會涉及多項(xiàng) 控制；某項(xiàng)控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)）控制；某項(xiàng)控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)） （五）執(zhí)行穿行測試（五）執(zhí)行穿行測試 （六）初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估（六）初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估 7 （一）職責(zé)分離控制（一）職責(zé)分離控制 1.1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門( (或崗位或崗位) ) 分別設(shè)立；分別設(shè)立； 2.2.企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、 信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事

8、項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談 判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離； 3.3.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互 分離；分離； 4.4.銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款； 5.5.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管 人員的書面批準(zhǔn)；人員的書面批準(zhǔn)； 三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度 8 （二）授權(quán)審批控制（二）授權(quán)審批控制 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵

9、點(diǎn)上的審批程序：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 1.1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 2.2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物； 3.3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審 批；批； 4.4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定， 在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對 于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的 特殊銷售交易，單位

10、應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。特殊銷售交易，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 （三）會計(jì)記錄控制（三）會計(jì)記錄控制 （四）定期寄送對賬單控制（四）定期寄送對賬單控制 （五）內(nèi)部核查程序（五）內(nèi)部核查程序 9 四、銷售與收款循環(huán)控制測試四、銷售與收款循環(huán)控制測試 可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)必要的控制必要的控制可能的控制測試可能的控制測試 1.1.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 未發(fā)貨卻已未發(fā)貨卻已 記錄銷售記錄銷售 記錄虛構(gòu)的記錄虛構(gòu)的 銷售交易銷售交易 重復(fù)記錄重復(fù)記錄 依據(jù)附有裝運(yùn)憑證和銷依據(jù)附有裝運(yùn)憑證和銷 售單的銷售發(fā)票記錄銷售售單的銷售發(fā)票記錄銷售 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單編制根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單編制 銷售單，根據(jù)已批準(zhǔn)的銷銷售單，根

11、據(jù)已批準(zhǔn)的銷 售單發(fā)貨售單發(fā)貨 每月向顧客寄送對賬單每月向顧客寄送對賬單 職責(zé)分離職責(zé)分離 內(nèi)部核查內(nèi)部核查 注銷憑證注銷憑證 檢查已入賬的銷售發(fā)票副檢查已入賬的銷售發(fā)票副 聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證和銷售聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證和銷售 單單 檢查批準(zhǔn)標(biāo)記、觀察倉庫檢查批準(zhǔn)標(biāo)記、觀察倉庫 發(fā)貨發(fā)貨 觀察寄出對賬單的情況，觀察寄出對賬單的情況， 檢查顧客回函檔案檢查顧客回函檔案 觀察詢問職責(zé)分工情況觀察詢問職責(zé)分工情況 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 檢查憑證注銷標(biāo)記檢查憑證注銷標(biāo)記 2.2.完整性完整性 已裝運(yùn)的貨已裝運(yùn)的貨 物未開票物未開票 發(fā)票可能未發(fā)票可能未 入賬入賬 裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票均裝運(yùn)憑

12、證、銷售發(fā)票均 經(jīng)事先編號經(jīng)事先編號 裝運(yùn)憑證都必須有與之裝運(yùn)憑證都必須有與之 配合的銷售發(fā)票配合的銷售發(fā)票 內(nèi)部稽核發(fā)票的總額與內(nèi)部稽核發(fā)票的總額與 銷售賬及顧客賬的一致性銷售賬及顧客賬的一致性 檢查裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票檢查裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票 編號的連續(xù)性編號的連續(xù)性 追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票 檢查內(nèi)部稽核的的標(biāo)記檢查內(nèi)部稽核的的標(biāo)記 10 可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)必要的控制必要的控制可能的符合性測試可能的符合性測試 3.3.截止截止 銷售業(yè)務(wù)記錄不及銷售業(yè)務(wù)記錄不及 時(shí)時(shí) 要求盡量在銷售發(fā)生要求盡量在銷售發(fā)生 時(shí)開具收款賬單、登記時(shí)開具收款賬單、登記 入賬入賬 內(nèi)部核查內(nèi)部核

13、查 檢查工作手冊并觀察、檢查工作手冊并觀察、 詢問有無未入賬的裝運(yùn)詢問有無未入賬的裝運(yùn) 憑證、銷售發(fā)票憑證、銷售發(fā)票 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記檢查內(nèi)部核查標(biāo)記 4.4.計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)?銷售退回、折扣處銷售退回、折扣處 理不符合規(guī)定理不符合規(guī)定 貨款無法收回，壞貨款無法收回，壞 賬準(zhǔn)備的提取、壞賬賬準(zhǔn)備的提取、壞賬 的核銷不符合規(guī)定的核銷不符合規(guī)定 賒銷、付款條件、銷賒銷、付款條件、銷 售價(jià)格、付款條件、折售價(jià)格、付款條件、折 扣、退貨、壞賬的核銷扣、退貨、壞賬的核銷 均應(yīng)該經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批均應(yīng)該經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批 準(zhǔn)準(zhǔn) 內(nèi)部復(fù)核銷售發(fā)票內(nèi)部復(fù)核銷售發(fā)票 內(nèi)部核對內(nèi)部核對 審查批準(zhǔn)意見審查批準(zhǔn)意見 檢查

14、內(nèi)部復(fù)核標(biāo)記檢查內(nèi)部復(fù)核標(biāo)記 檢查內(nèi)部核對標(biāo)記檢查內(nèi)部核對標(biāo)記 5.5.分類與可理解性分類與可理解性 分類錯(cuò)誤分類錯(cuò)誤 披露不充分披露不充分 采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目 內(nèi)部復(fù)核內(nèi)部復(fù)核 審查會計(jì)科目表審查會計(jì)科目表 檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記 11 銷售與收款循環(huán)控制測試程序銷售與收款循環(huán)控制測試程序 1.1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票并做相應(yīng)檢查；并做相應(yīng)檢查； 2.2.抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單與相關(guān)的銷售抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單與相關(guān)的銷售 發(fā)票核對；發(fā)票核對； 3.3.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計(jì)從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)

15、量的會計(jì) 記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對；記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對； 4.4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，檢抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，檢 查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會計(jì)核算；查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會計(jì)核算； 5.5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬并抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬并 做相應(yīng)檢查；做相應(yīng)檢查； 12 程序號 檢查過程記錄 索引號 w 測試情況：隨機(jī)抽取2009年7-12月份開出的銷售發(fā)票 Y1-2 w 50份，作（1）-（7）項(xiàng)測試（按程序表內(nèi)所列項(xiàng)目） w 測試相符率100% w 抽取12月份開出的所

16、有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有3張作廢發(fā)票 （略） w 但均有“作廢”印章，其他發(fā)票編號連續(xù)，無缺號 w 將送貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象 Y1-3 4 經(jīng)查，7-12月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為， 有兩筆銷售退回業(yè)務(wù)：銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管 （略） 人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告， 有對方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會計(jì)處理正確 5 收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測試時(shí)進(jìn)行 Y7-2 測試結(jié)論：該循環(huán)測試相符率高，可適當(dāng)簡化實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序 。 例：審計(jì)人員例：審計(jì)人員20102010年年1 1月月2020日對某單位銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了控制測日對某單位銷

17、售業(yè)務(wù)進(jìn)行了控制測 試，有關(guān)控制測試內(nèi)容和結(jié)論參見以下審計(jì)工作底稿：試，有關(guān)控制測試內(nèi)容和結(jié)論參見以下審計(jì)工作底稿： 13 營業(yè)收入審計(jì)營業(yè)收入審計(jì) 一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) 確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 確定營業(yè)收入記錄是否完整；確定營業(yè)收入記錄是否完整； 確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄； 確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間； 營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶； 確定營業(yè)收

18、入的披露是否恰當(dāng)。確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。 14 二二、營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序、營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表 審查收入確認(rèn)的適當(dāng)性審查收入確認(rèn)的適當(dāng)性 運(yùn)用分析性程序進(jìn)行比較分析運(yùn)用分析性程序進(jìn)行比較分析 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查定價(jià)是否符合定價(jià)政策獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查定價(jià)是否符合定價(jià)政策 抽查部分銷售發(fā)票抽查部分銷售發(fā)票 實(shí)施銷售的截止期測試實(shí)施銷售的截止期測試 銷貨退回、折扣與折讓的審查銷貨退回、折扣與折讓的審查 15 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司簽名日期索引號 項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表編制 會計(jì)期間：復(fù)核頁次 月份計(jì)

19、劃數(shù)上期數(shù)本期數(shù)A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品 1 2 合計(jì) 審計(jì)說明： （一）獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表（一）獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)的正確性復(fù)核加計(jì)的正確性 與報(bào)表數(shù)、總賬、明細(xì)賬核對相符與報(bào)表數(shù)、總賬、明細(xì)賬核對相符 16 收入的確認(rèn)要同時(shí)滿足收入的確認(rèn)要同時(shí)滿足5 5個(gè)條件，采用抽查法、核對個(gè)條件，采用抽查法、核對 法和驗(yàn)算法法和驗(yàn)算法 交款提貨銷售方式交款提貨銷售方式 采用預(yù)收賬款銷售方式采用預(yù)收賬款銷售方式 采用托收承付結(jié)算方式采用托收承付結(jié)算方式 采用受托代銷商品的方式采用受托代銷商品的方式 采用分期收款結(jié)算方式采用分期收款結(jié)算方式 長期工程合同收入長期工程合同收入 委托外貿(mào)代

20、理出口委托外貿(mào)代理出口 對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的 (二）審查收入確認(rèn)的適當(dāng)性二）審查收入確認(rèn)的適當(dāng)性 17 （三）運(yùn)用分析性程序進(jìn)行比較分析（三）運(yùn)用分析性程序進(jìn)行比較分析 （1 1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的 結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否正常，并分析異常變動的原因； （2 2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢 是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；是否正常，并查明異

21、?，F(xiàn)象和重大波動的原因； （3 3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn) 品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波 動和異常情況的原因；動和異常情況的原因； （4 4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與 上期有無異常變化；上期有無異常變化； （5 5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對比分析，）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對比分析， 檢查是否存在異常。檢查是否存在異常

22、。 18 v X X公司系公開發(fā)行公司系公開發(fā)行A A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的 開發(fā)、集成與銷售。注冊會計(jì)師于開發(fā)、集成與銷售。注冊會計(jì)師于20201010年初對年初對X X公司公司20200909 年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X X公司公司2002009 9年度的年度的 經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2002009 9年度比較未發(fā)生重大變年度比較未發(fā)生重大變 化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù) 核程序。核程序。 v 問題問

23、題 v 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)可以采取哪些分析性程序？主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)可以采取哪些分析性程序？ v 對資料一分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成對資料一分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成 本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。 19 資料一資料一 月份月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 178007566 276006764 374006512 477006768 578006981 678506947 779507115 877006830 976006832 1079007111 1181007280 121890015139 合計(jì)1043009

24、1845 20 答案答案 問題問題 比較分析法和比率分析法比較分析法和比率分析法 問題問題 在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和 主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1 1月份。該月份毛利率為月份。該月份毛利率為 3%3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%12%和其他各月毛利率；和其他各月毛利率；1212月月 份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛 利率接近利率接近20%20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%

25、12%。 21 （四）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查定價(jià)是否符合（四）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查定價(jià)是否符合 定價(jià)政策定價(jià)政策 （五）抽查部分銷售發(fā)票確定：（五）抽查部分銷售發(fā)票確定： 開票、發(fā)貨、記賬日期是否相符；開票、發(fā)貨、記賬日期是否相符； 品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑 證、證、 銷售銷售 合同一致；合同一致； 其分錄、過賬、加總是否正確，賬證、賬其分錄、過賬、加總是否正確，賬證、賬 賬是否相賬是否相 符；符； 發(fā)票連續(xù)編號的完整性。發(fā)票連續(xù)編號的完整性。 22 （六）實(shí)施銷售的截止期測試（六）實(shí)施銷售的截止期測試 （1 1）目的：對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截

26、止測試，其目的主要在）目的：對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測試，其目的主要在 于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確；于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確； 應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本 期；期； （2 2）三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日）三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日 期；三是發(fā)貨日期；期；三是發(fā)貨日期； （3 3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是主營）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是主營 業(yè)務(wù)收入截止測試的

27、關(guān)鍵；業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵； （4 4）三條線路：是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天）三條線路：是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天 的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證 實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。 使用這種方法主要是為了防止多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。使用這種方法主要是為了防止多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。 23 是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至 發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定

28、已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于 同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的 若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記 收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。 是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至 發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)發(fā)票開具情況與賬簿記錄，

29、確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng) 的會計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收的會計(jì)期間。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收 入。入。 24 起點(diǎn)起點(diǎn)路線路線缺點(diǎn)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的目的 賬簿賬簿 記錄記錄 從資產(chǎn)負(fù)債表日前從資產(chǎn)負(fù)債表日前 后若干天的賬簿記后若干天的賬簿記 錄查至記賬憑證，錄查至記賬憑證， 檢查發(fā)票存根與發(fā)檢查發(fā)票存根與發(fā) 運(yùn)憑證運(yùn)憑證 。 缺乏全面性和連缺乏全面性和連 貫性，只能查多貫性，只能查多 記，無法查漏記。記，無法查漏記。 比較直觀，容比較直觀，容 易追查至相關(guān)易追查至相關(guān) 憑證記錄憑證記錄 。 證實(shí)已入賬收入是否證實(shí)已入賬收入是否 在同一期間已開具發(fā)在

30、同一期間已開具發(fā) 票并發(fā)貨，有無多記票并發(fā)貨，有無多記 收入。收入。 銷售銷售 發(fā)票發(fā)票 從資產(chǎn)負(fù)債表日前從資產(chǎn)負(fù)債表日前 后若干天的發(fā)票存后若干天的發(fā)票存 根查至發(fā)運(yùn)憑證與根查至發(fā)運(yùn)憑證與 賬簿記錄。賬簿記錄。 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有 時(shí)難以查找相應(yīng)時(shí)難以查找相應(yīng) 的發(fā)貨及賬簿記的發(fā)貨及賬簿記 錄，而且不易發(fā)錄，而且不易發(fā) 現(xiàn)多記的收入?，F(xiàn)多記的收入。 較全面、連貫，較全面、連貫， 容易發(fā)現(xiàn)漏記容易發(fā)現(xiàn)漏記 的收入。的收入。 確定已開具發(fā)票的貨確定已開具發(fā)票的貨 物是否已發(fā)貨并于同物是否已發(fā)貨并于同 一會計(jì)期間確認(rèn)收入，一會計(jì)期間確認(rèn)收入， 有無少記收入。有無少記收入。 發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn) 憑證

31、憑證 從資產(chǎn)負(fù)債表日前從資產(chǎn)負(fù)債表日前 后若干天的發(fā)運(yùn)憑后若干天的發(fā)運(yùn)憑 證查至發(fā)票開具情證查至發(fā)票開具情 況與賬簿記錄況與賬簿記錄 。 與第二條審計(jì)路與第二條審計(jì)路 線相似。線相似。 與第二條審計(jì)與第二條審計(jì) 路線相似。路線相似。 確定主營業(yè)務(wù)收入是確定主營業(yè)務(wù)收入是 否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì) 期間，有無少記收入。期間，有無少記收入。 銷售截止測試三條審計(jì)路線對比銷售截止測試三條審計(jì)路線對比 25 主營業(yè)務(wù)收入截止測試表主營業(yè)務(wù)收入截止測試表 客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司簽名簽名日期日期索引號索引號 項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入截止測試表項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入截止測試表編制人編

32、制人 會計(jì)期間：會計(jì)期間：復(fù)核人復(fù)核人頁次頁次 一、以出庫單為起點(diǎn)一、以出庫單為起點(diǎn) 出庫單出庫單 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱數(shù)量數(shù)量日期日期發(fā)票號發(fā)票號憑證憑證 號號 倉庫倉庫 賬賬 明細(xì)明細(xì) 賬賬 總賬總賬 二、以明細(xì)賬為起點(diǎn)二、以明細(xì)賬為起點(diǎn) 明細(xì)賬明細(xì)賬倉庫賬倉庫賬憑證號憑證號發(fā)票號發(fā)票號產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱數(shù)量數(shù)量日期日期出庫單出庫單 審計(jì)說明及結(jié)論：審計(jì)說明及結(jié)論： 26 產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表 客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司客戶：匯德實(shí)業(yè)有限公司簽名簽名日期日期索引號索引號 項(xiàng)目：退貨、折扣與折讓項(xiàng)目：退貨、折扣與折讓編制人編制人 會計(jì)期間：會計(jì)期間：復(fù)核

33、人復(fù)核人頁次頁次 月月 日日憑證憑證內(nèi)容內(nèi)容數(shù)量數(shù)量金額金額原因原因1 12 23 34 45 56 6 測試內(nèi)容：測試內(nèi)容： 1 1、退回、折扣、折讓的原因符合合同規(guī)定、退回、折扣、折讓的原因符合合同規(guī)定 2 2、審批手續(xù)齊全、審批手續(xù)齊全 3 3、折扣、折讓比例合理，符合合同規(guī)定、折扣、折讓比例合理，符合合同規(guī)定 4 4、退回的產(chǎn)品已如數(shù)入庫、退回的產(chǎn)品已如數(shù)入庫 5 5、款項(xiàng)已交付、款項(xiàng)已交付 6 6、會計(jì)處理正確、會計(jì)處理正確 審計(jì)說明及審計(jì)意見：審計(jì)說明及審計(jì)意見： （七）銷貨退回、折扣與折讓的審查（七）銷貨退回、折扣與折讓的審查 27 一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 1.

34、1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是已存在的；資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是已存在的； 2.2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄； 3.3.記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制； 4.4.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 調(diào)整已恰當(dāng)記錄；調(diào)整已恰當(dāng)記錄； 5.5.應(yīng)收賬款已按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款已按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)?列報(bào)。列報(bào)。 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試 28 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收賬款的

35、實(shí)質(zhì)性程序 編制和取得應(yīng)收賬款明細(xì)表編制和取得應(yīng)收賬款明細(xì)表 應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡分析 函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證 檢查壞賬損失的會計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查壞賬損失的會計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原 因，必要時(shí)作重分類調(diào)整因，必要時(shí)作重分類調(diào)整 29 （一）編制和取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（一）編制和取得應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)的正確性復(fù)核加計(jì)的正確性 與報(bào)表數(shù)、總賬、明

36、細(xì)賬核對相符與報(bào)表數(shù)、總賬、明細(xì)賬核對相符 關(guān)注異常的金額關(guān)注異常的金額 （二）應(yīng)收賬款賬齡分析（二）應(yīng)收賬款賬齡分析 （1 1）編制或取得賬齡分析表；）編制或取得賬齡分析表； （2 2）與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款核對相符；）與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款核對相符； 30 （三）函證應(yīng)收賬款（三）函證應(yīng)收賬款 1.1.含義：函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露含義：函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露 認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀 況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

37、 2.2.目的：在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或目的：在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊 行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即 債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性；債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性； 3.3.必要性：必要性： 注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證，除非有充分證 據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。據(jù)表明應(yīng)

38、收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說 明理由。明理由。 31 4.4.函證的方式：函證的方式： 函證方式分為函證方式分為“積極式函證積極式函證”和和“消極式函證消極式函證”。 積極式函證（肯定式函證）：在此情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在積極式函證（肯定式函證）：在此情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在 所有情況下必須回函，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。所有情況下必須回函，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。 消極式函證（否定式函證）消極式函證（否定式函證） ：在此情況下，注冊會計(jì)師只

39、要求被詢證者僅在：在此情況下，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在 不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 一般來說，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證：一般來說，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來使用。實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來使用。 32 5.5.范圍和對象：

40、范圍和對象： 函證數(shù)量的多少、函證數(shù)量的多少、范圍范圍主要由以下因素決定：主要由以下因素決定： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果；以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。（若積極式函證，可相應(yīng)減少函證量；反之亦函證方式的選擇。（若積極式函證，可相應(yīng)減少函證量；反之亦 然）然） 一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下6 6類項(xiàng)目作為函證對象：類項(xiàng)目作為函證對象： 金額較大或賬齡較長的項(xiàng)目；金額較大或賬齡較長的項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)

41、目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）； 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 33 6.6.函證的控制函證的控制 函證的時(shí)間控制：注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)函證的時(shí)間控制：注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn) 負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果內(nèi)控良好，可以考慮在期中實(shí)施。負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果內(nèi)控良好，可以考慮在期中實(shí)施。 函證過程控制：函證過程控制： 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對將被詢證者

42、的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對 ； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；核對； 在詢證函中在詢證函中指明指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函 ； 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； 將收到的回函形成將收到的回函形成審計(jì)工作記錄審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 采用積極式函證而未能收到回函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

43、慮與被詢證采用積極式函證而未能收到回函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證 者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng) 或或 再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票 副本及發(fā)運(yùn)憑證等，審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的副本及發(fā)運(yùn)憑證等，審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的 真實(shí)性。真實(shí)性。 34 7.7.對函證中不符事項(xiàng)的處理對函證中不符事項(xiàng)的處理 函證的結(jié)果可能與被審計(jì)單位賬面資料不一致，原因主要有：函證的結(jié)果可能與被審計(jì)單位賬面資料不一致，原因主要有： 一是可能由于購銷雙方一是可能由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同登記入賬的時(shí)間不同，這表現(xiàn)為：，這表現(xiàn)為： 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到；詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記并已做銷售記