個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)教程

1、個(gè)人所得稅工資薪金所得李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資6800元，公司每月按規(guī)定扣繳其個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2015年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？1.工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別？十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者的主要區(qū)別在于，前者存

2、在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。則不存在這種關(guān)系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知文號(hào)：國(guó)稅發(fā)199489號(hào)征稅范圍第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：四、勞務(wù)報(bào)酬所得；中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)個(gè)人所得第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稅基：計(jì)稅依據(jù)第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

3、四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額。李某：李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，其應(yīng)納稅所得額是 50000*（120%）40000稅率第三條 個(gè)人所得稅的稅率：四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。國(guó)務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第

4、六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稅基式減免第二十四條稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%30%的部的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。李某將

5、其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)?？梢栽?0000*（120%）*30*的限額內(nèi)扣除，限額是12000，達(dá)不到12000，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)限額，按限額扣除?？偨Y(jié)：實(shí)際應(yīng)納部所得額是總結(jié)：實(shí)際應(yīng)納部所得額是5000050000* *（1 120%20%）12000120002800028000勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，加成征收第十一條稅法第三條第四項(xiàng)所說(shuō)的勞務(wù)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)2 2萬(wàn)元至萬(wàn)元至5 5萬(wàn)萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后計(jì)算應(yīng)納

6、稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5 5萬(wàn)元的部萬(wàn)元的部分，加征十成。分，加征十成。加成征收應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000（1-20%）-1200030%-200030%-2000=6400（元）。加五成：20%*（1+50%）30%十二、關(guān)于運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算應(yīng)納稅額的問(wèn)題 為簡(jiǎn)便計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額為簡(jiǎn)便計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額，可對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得、運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。得、運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅

7、額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算適用稅率速算扣除數(shù)扣除數(shù)適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，詳見稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稅率表稅率表應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000（1-20%）-1200030%-2000=640030%-2000=6400（元）。出租自有住房2015年6月1日l(shuí)2月31日，將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金3000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅？二、支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策 （一）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按按1010的稅率征收個(gè)人所得稅的稅率征收個(gè)人所得稅。 （二）對(duì)個(gè)人出

8、租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅免征印花稅。 （三）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，不區(qū)分用途，在在3 3稅率的基礎(chǔ)上減半（稅率的基礎(chǔ)上減半（1.5%1.5%）征收營(yíng)業(yè)）征收營(yíng)業(yè)稅，按稅，按4 4的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。地使用稅。 征稅范圍第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)稅依據(jù)第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得；中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)

9、的每次，按照以下方法確定：（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法文號(hào)：中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)考慮其他稅費(fèi)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)1994089號(hào))第六條規(guī)定：“關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題(一)納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)

10、建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。(二)納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800800元為限，元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。扣完為止?！笨紤]其他稅費(fèi)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009639號(hào))第三條規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)

11、問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函2002146號(hào))有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：(一)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi);(二)向出租方支付的租金;(三)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;(四)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！?計(jì)算過(guò)程在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800）10%7=1540（元）。勞務(wù)報(bào)酬所得2013年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬800元，勞務(wù)報(bào)酬“次”的概念第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入

12、為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。案例某高校退休教師鐘某，2014年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，鐘老師占股60%，另約定股東對(duì)開辦初期的運(yùn)營(yíng)設(shè)施不足有籌措義務(wù)。案例鐘老師準(zhǔn)備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：方案1：二手車作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，門

13、面房以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。方案2：門面房作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，二手車以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。方案評(píng)析方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？不交增值稅。第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）（有形動(dòng)產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（七）銷售的自己使用銷售的自己使用過(guò)的物品。過(guò)的物品。 案例分析方案1中，鐘老師門面房門面房出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和個(gè)人所得稅。方案2中，鐘老師門面房注

14、資行為是否需要納增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）？）不交營(yíng)業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知文號(hào)：財(cái)稅2002191號(hào)一、一、 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、二、 對(duì)股權(quán)（因?yàn)椴皇菭I(yíng)業(yè)稅的征稅范對(duì)股權(quán)（因?yàn)椴皇菭I(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，列舉范圍外）轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。圍，列舉范圍外）轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資

15、產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。要交增值稅（營(yíng)改增：有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃），城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅（租賃合租賃合同同），個(gè)人所得稅（財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得）。財(cái)稅2013106號(hào)（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 2. .有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)