個人所得稅學(xué)習(xí)教程

1、個人所得稅工資薪金所得李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資6800元，公司每月按規(guī)定扣繳其個人所得稅。勞務(wù)報酬所得2015年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)如何繳納個人所得稅？1.工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別？十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者的主要區(qū)別在于，前者存

2、在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。則不存在這種關(guān)系。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知文號：國稅發(fā)199489號征稅范圍第二條 下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：四、勞務(wù)報酬所得；中華人民共和國個人所得稅法 文號：中華人民共和國主席令第85號個人所得第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稅基：計稅依據(jù)第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：

3、四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額。李某：李某從外單位取得技術(shù)咨詢報酬50000元，其應(yīng)納稅所得額是 50000*（120%）40000稅率第三條 個人所得稅的稅率：四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國個人所得稅法 文號：中華人民共和國主席令第85號第二十一條稅法第六條第一款第四項、第

4、六項所說的每次，按照以下方法確定：（一）勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稅基式減免第二十四條稅法第六條第二款所說的個人將其所得對個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%30%的部的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。李某將

5、其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)?？梢栽?0000*（120%）*30*的限額內(nèi)扣除，限額是12000，達(dá)不到12000，據(jù)實扣除；超過限額，按限額扣除?？偨Y(jié)：實際應(yīng)納部所得額是總結(jié)：實際應(yīng)納部所得額是5000050000* *（1 120%20%）12000120002800028000勞務(wù)報酬一次收入畸高，加成征收第十一條稅法第三條第四項所說的勞務(wù)勞務(wù)報酬所得一次收入畸高報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對前款應(yīng)納稅所得額超過對前款應(yīng)納稅所得額超過2 2萬元至萬元至5 5萬萬元的部分，依照稅法規(guī)定元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后計算應(yīng)納

6、稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5 5萬元的部萬元的部分，加征十成。分，加征十成。加成征收應(yīng)納個人所得稅=50000（1-20%）-1200030%-200030%-2000=6400（元）。加五成：20%*（1+50%）30%十二、關(guān)于運(yùn)用速算扣除數(shù)法計算應(yīng)納稅額的問題 為簡便計算應(yīng)納個人所得稅額為簡便計算應(yīng)納個人所得稅額，可對適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得、運(yùn)用速算扣除數(shù)法計算其應(yīng)納稅額。得、運(yùn)用速算扣除數(shù)法計算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅

7、額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算適用稅率速算扣除數(shù)扣除數(shù)適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得計算應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，詳見稅率表勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得 稅率表稅率表應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納個人所得稅=50000（1-20%）-1200030%-2000=640030%-2000=6400（元）。出租自有住房2015年6月1日l2月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金3000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某應(yīng)納個人所得稅？二、支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策 （一）對個人出租住房取得的所得減按按1010的稅率征收個人所得稅的稅率征收個人所得稅。 （二）對個人出

8、租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅免征印花稅。 （三）對個人出租住房，不區(qū)分用途，不區(qū)分用途，在在3 3稅率的基礎(chǔ)上減半（稅率的基礎(chǔ)上減半（1.5%1.5%）征收營業(yè)）征收營業(yè)稅，按稅，按4 4的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。地使用稅。 征稅范圍第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍（八）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。計稅依據(jù)第二條 下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得；中華人民共和國個人所得稅法 文號：中華人民共和國主席令第85號第二十一條稅法第六條第一款第四項、第六項所說

9、的每次，按照以下方法確定：（四）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國個人所得稅法文號：中華人民共和國主席令第85號考慮其他稅費(fèi)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1994089號)第六條規(guī)定：“關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題(一)納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)

10、建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。(二)納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800800元為限，元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止?？弁隇橹?。”考慮其他稅費(fèi)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知(國稅函2009639號)第三條規(guī)定：“國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)

11、問題的批復(fù)(國稅函2002146號)有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：(一)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);(二)向出租方支付的租金;(三)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用;(四)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！?計算過程在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，應(yīng)納個人所得稅=（3000-800）10%7=1540（元）。勞務(wù)報酬所得2013年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬800元，勞務(wù)報酬“次”的概念第二十一條稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次，按照以下方法確定：（一）勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入

12、為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。案例某高校退休教師鐘某，2014年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊資本50萬元，鐘老師占股60%，另約定股東對開辦初期的運(yùn)營設(shè)施不足有籌措義務(wù)。案例鐘老師準(zhǔn)備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：方案1：二手車作價30萬元作為注冊資本投入，門

13、面房以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。方案2：門面房作價30萬元作為注冊資本投入，二手車以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。方案評析方案1中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅（營業(yè)稅）？不交增值稅。第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物貨物（有形動產(chǎn)）（有形動產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 第十五條下列項目免征增值稅：（七）銷售的自己使用銷售的自己使用過的物品。過的物品。 案例分析方案1中，鐘老師門面房門面房出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。要交營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，房產(chǎn)稅，印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和個人所得稅。方案2中，鐘老師門面房注

14、資行為是否需要納增值稅（或營業(yè)稅）？）不交營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知文號：財稅2002191號一、一、 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。為，不征收營業(yè)稅。 二、二、 對股權(quán)（因為不是營業(yè)稅的征稅范對股權(quán)（因為不是營業(yè)稅的征稅范圍，列舉范圍外）轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。圍，列舉范圍外）轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資

15、產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)1993149號方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)。要交增值稅（營改增：有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃），城建稅，教育費(fèi)附加，印花稅（租賃合租賃合同同），個人所得稅（財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得）。財稅2013106號（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 2. .有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)