《財務(wù)會計實務(wù)》課件：第五章第三講持有至到期投資

1、第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 1. 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件。 2. 持有至到期投資包括：在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券。 3. 對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的核算 （一）賬戶的設(shè)置 持有至到期投資需要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個明細(xì)賬戶。持有至到期投資余額 持有至

2、到期投資減少 持有至到期投資增加 持有至到期投資持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細(xì)賬（一）賬戶設(shè)置如為分期付息，到期還本的債券，應(yīng)計入“應(yīng)收利息”賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的持有至已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又恢復(fù)，到期投資價值以后又恢復(fù)，在原已計提的減值準(zhǔn)備金在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額額內(nèi)恢復(fù)增加的金額貸方：資產(chǎn)負(fù)債表日計貸方：資產(chǎn)負(fù)債表日計提的持有至到期投資減提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備余額：

3、反映企業(yè)已經(jīng)計反映企業(yè)已經(jīng)計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資的減值準(zhǔn)備到期投資的減值準(zhǔn)備（一）賬戶設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶按持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算按持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算1.取得的持有至到期投資：借：持有至到期投資成本 （面值）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注意：持有至到期投資的交易費(fèi)用計入“利息調(diào)整”，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計入“投資收益”（二）賬務(wù)處理2.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。資產(chǎn)

4、負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定債券利息收入，作為投資收益。（二）賬務(wù)處理實際利率法和攤余成本A.實際利率法實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 實際利率和票面利率相對。 （二）賬務(wù)處理B.攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金;（2）利息調(diào)整的攤銷； （3）扣除已發(fā)生的減值損失。（二）賬務(wù)處理期末攤余成本期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入已償還本金減值損失 投資收益/實際利息期初攤余成本實際利率應(yīng)收利息/現(xiàn)金流入債券面值票面利

5、率 兩者的差額是“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額（二）賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率面值） 持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次 還本付息債券，票面利率面值） 貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本 實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額或借）（二）賬務(wù)處理注意：A.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計利息）倒擠得到的。B.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應(yīng)計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。（二）賬務(wù)處理【例57】2014年1月1

6、日，齊魯公司支付價款1 000萬元（含交易費(fèi)）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為持有至到期投資。不考慮所得稅、減值損失等因素（實際利率為10%） （二）賬務(wù)處理（1）2014年1月1日購入債券時：借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（二）賬務(wù)處理（2）2014年12月31日，計算各期利息收入時，編制“持有至到期收益計算表”（二）賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41貸：投資收益 100借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利

7、息 59（二）賬務(wù)處理（3）2014年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（二）賬務(wù)處理（4）2015年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（二）賬務(wù)處理（5）2016年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（二）賬務(wù)處理（6）2017年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息、本金等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資成本 1 250（二）賬務(wù)處理3.持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以