注冊會計師 個人所得稅濃縮筆記 小抄

1、個人所得稅要點 第 13 頁 共 13 頁納稅義務人（熟悉，能力等級2）基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。居民納稅人和非居民納稅人分別承擔不同的納稅義務。具體劃分見下表：納稅人類別承擔的納稅義務判定標準居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住居住時間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1

2、年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年應稅所得項目（掌握）一、工資、薪金所得（能力等級2）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。獎金是指所有

3、具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定?！咀⒁獗嫖觥靠忌嫖鰠^(qū)分五方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)：1辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同。2辨析不屬于工資、薪金所得的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。3辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同。4辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（能力等級2）p479【注意辨析】注意兩個問題：1辨析出租車歸屬是否為個人，以判斷駕駛員從事客運所得的征稅項目。2辨析個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)

4、經(jīng)營所得使用不同的征稅項目。三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（能力等級2）【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應納的個人所得稅與企業(yè)所得稅。個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，

5、其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅四、勞務報酬所得（能力等級2）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁馑姆矫鎲栴}：1注意勞務報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。2(2010年新增內(nèi)容)個人擔任董事職務所取得的董事費收入的計稅規(guī)定按照董事身份內(nèi)外有別。3在校學生因參與勤工儉學活動

6、而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。4辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。五、稿酬所得（能力等級2）個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！咀⒁獗嫖觥恳允欠癜l(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。六、特許權使用費所得（能力等級2）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。【注意辨析】注意區(qū)分特許權使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬的所得2對于作者將自己的文字作品手稿原

7、件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。3個人取得特許權的經(jīng)濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。七、利息、股息、紅息所得（能力等級2）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得?！鞠嚓P鏈接】個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在200

8、7年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅。八、財產(chǎn)租賃所得（能力等級2）包括個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務人時，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備

9、、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。1股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。2企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題。（1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)）不征個人所得稅；（2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)）緩征個人所得稅；（3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）按“利息、股息

10、、紅利”項目征收個人所得稅。3個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，都應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。十、偶然所得（能力等級2）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。十一、其他所得（能力等級2）具體體現(xiàn)：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬等。稅率稅率適用情況545的九級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權的承

11、包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。5%35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權）；個人獨資企業(yè)所得、合伙企業(yè)所得20%的比例稅率一般規(guī)定：適用于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得二、減征和加成征稅規(guī)定都是針對比例稅率項目1【減按低稅率征稅的兩個特例】（1）個人出租居住房屋自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；（2）儲蓄存款利息從2007年8月15日起減按5%的稅率；2008年10月9日起免稅。2【稅額減征】稿酬所得按應納稅額減征30%。3【稅額加征】勞務報

12、酬所得畸高的加征對一次取得的勞務報酬所得2萬元至5萬元，稅率30%；5萬元以上，稅率40%。五、應納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級2）（一）捐贈的扣除1個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。2自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。（二）資助的扣除個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研機構和高

13、等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，經(jīng)稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉(zhuǎn)抵扣。（三）所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等（四）個人承租房轉(zhuǎn)租的，按照財產(chǎn)租賃所得征稅（五）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題（2010年新增內(nèi)容）離婚析產(chǎn)是指離婚時，對僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財產(chǎn)進行的分割。離婚析產(chǎn)房屋涉及不征稅、免稅、征稅三類情況：征免狀況具體行為及解釋不征稅通過離婚析產(chǎn)方式分割屬于共同財產(chǎn)的房屋產(chǎn)權而辦理過戶手續(xù)【解釋】夫妻間分割

14、共同財產(chǎn)的，不征稅免稅個人轉(zhuǎn)讓生活自用5年以上唯一一套離婚析產(chǎn)房屋的（賣給夫妻之外的人）征稅個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋取得的收入（不屬于免稅的范圍的），允許扣除其相應的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照20%的稅率繳納個人所得稅；其相應的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權的比例應納稅額的計算一、工資薪金所得的計稅（能力等級2）（一）工資薪金所得的一般計稅規(guī)則見下表：要點規(guī)則應納稅所得額的計算應納稅所得額=月工薪收入-2000元外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元：應納稅所得額=月工薪收入-（2000+2800）元1.附加減除費用所適用的具體范圍是：（

15、1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的其他人員。2.華僑和港澳臺同胞報參照上述附加減除費用標準執(zhí)行華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下（新增內(nèi)容）：（1）“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。（2）中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。（3）

16、中國公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務人員）在外工作期間，均不視為華僑。適用稅率適用九級超額累進稅率，稅率從5%45%（考試計算時會提供該稅率表）應納稅額計算公式按月計稅：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù)其他規(guī)定（1）對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。p503（七）（2）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅

17、的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。p508（十五）（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。p508（十六）（4）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。p484（二）取得全年一次性獎金的征稅問題（能力等級3）1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：

18、是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。【提示】采用年終一次性獎金計算方法的項目還包括：（1）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（2）單位低于構建成本價對職工售房（2）對雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的2.基本計稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：計算辦法：將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)

19、確定適用稅率和速算扣除數(shù)。3取得不含稅全年一次性獎金的計稅分步驟計算不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法：第一步：按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率a和速算扣除數(shù)a；第二步：含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)a）（1-適用稅率a）；第三步：按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率b和速算扣除數(shù)b；第四步：應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入適用稅率b-速算扣除數(shù)b。如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于

20、稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述四步規(guī)定處理。4.限制性要求（1）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（三）企業(yè)年金的計稅方法（新增，p516，掌握，能力等級3）1企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。2個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除

21、，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算應繳稅款。3企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款。4對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，扣繳的個人所得稅應予以退還，具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1實際領取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額）個人辦理退稅時需要提供相關的資料。（四）工資薪金計稅的幾種特殊情況（能力等級3）1.按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況p502根據(jù)有關稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、

22、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：應納所得稅額=（全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標準）稅率-速算扣除數(shù)12。2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動關系一次性補償收入二者之間的規(guī)定差異。p479、p507（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定使用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計

23、征個人所得稅。（2）解除勞動關系一次性補償收入【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。企業(yè)按國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。（五）個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法（能力等級3）p509對于股權激勵計劃的涉稅情況圖示如下：第一種情況，如果取得不公開交易的期權。主要涉稅情況圖示如下：授權

24、行權轉(zhuǎn)讓股票實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價的差額計入工資薪金所得行權前轉(zhuǎn)讓股票期權轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半）高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅一般不征稅第二種情況，如果取得公開交易期權，主要涉稅情況如下：授權行權不計算繳納個人所得稅按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅行權前轉(zhuǎn)讓股票期權屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進行稅務處理按授權日股票期權市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半）轉(zhuǎn)讓股票（六）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和

25、外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。有兩個相關規(guī)定（能力等級3）：p5041在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅（兩處以上取得工資薪金收入的情況）。納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計費。2對可提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣(介紹)單位的（名義工資與實際工資不一致的情況），按實際工資納稅。（七）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題（能力等級3）p504-507居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪

26、所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅實施免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅實施免稅超過5年在我國納稅（1）高管人員執(zhí)行職務期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅。（2）上述個人凡工作不滿一個月的，應進行推算，步驟如下：按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資；按月工資計算全月稅款水平；將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應納的稅款。二

27、、勞務報酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%，收入畸高可加成征收）個人擔任董事職務所取得的董事費：個人不在代為受雇任職的外部董事取得的董事費屬于勞務報酬所得，如果個人在單位任職受雇同時擔任董事的內(nèi)部董事取得的董事費應該與其工資收入合并按照工資薪金所得計稅。（一）應納稅所得額的計算1、每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元2、每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-20%）3、關于“次”的規(guī)定勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用

28、稅率勞務報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元的，為畸高收入，可實行加成征收。對應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成；超過5萬元的部分加征十成。（三）應納稅額計算公式(按次計稅）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20%每次收入額4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務報酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計稅代付稅

29、款（不含稅所得）的計算公式（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：應納稅所得額(不含稅收入額-800)(1-稅率)應納稅額應納稅所得額適用稅率（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：應納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(1-20%)1-稅率(1-20%)或：應納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(1-20%)換算系數(shù)【解釋】關于換算系數(shù)：適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%(1-20%)=84%適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%(1-20%)=76%適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%(1-20%)=68%應納稅額應納稅所得額適用稅

30、率-速算扣除數(shù)【解釋】代扣稅款與代付稅款比較2000元收入代扣稅款代付稅款應納稅所得額2000-800=1200（2000-800）(1-20%)=1500稅額120020%=240150020%=300個人稅后實得2000-240=17602000支付單位勞務成本20002000+300=2300校驗計算（2300-800）20%=300三、稿酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%，減征30%，故其實際適用稅率為14%）（一）應納稅所得額的計算1應納稅所得額的確定（1）每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入

31、額（1-20%）2.關于“次”的規(guī)定（重要考點）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅?！咎貏e提示】稿酬所得的“次”是每

32、年必考的考點。（二）應納稅額計算公式（按次計稅）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）=（每次收入額-800）20%（1-30%）每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）=每次收入額（1-20%）20%（1-30%）四、特許權使用費所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%）（一）應納稅所得額的計算1應納稅所得額的確定（1）每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-20%）2.關于“次”的規(guī)定特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為

33、一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（二）應納稅額計算公式（按次計稅）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20%每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（比例稅率20%）注意：個人出租土地使用權屬于財產(chǎn)租賃所得，不屬于特許權使用費所得。（一）應納稅所得額的計算1應納稅所得額的確定（1）每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-

34、20%）財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準其中：（1）在出租財產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅等稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；（2）向出租方支付的租金（2010年新增）（轉(zhuǎn)租收入按照全額計算營業(yè)稅，但是在計算個人所得稅時可以扣除租金）（3）還準予扣除能夠提供有效、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結轉(zhuǎn)抵扣；（4）法定扣除標準為800元（月收入不超過4000元）或20%（月收入4000元以上）。2關于“次”的規(guī)定財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的

35、收入為一次。（二）應納稅額計算（按次計稅）2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。每次（月）收入額不足4000元的：應納稅額=每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-80020%每次收入額在4000元以上的：應納稅額=每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）（1-20%）20%【解釋一個疑難問題】個人出租住房扣除800還是20%，是看毛收入還是看凈收入（有些地方用凈收入）。六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（掌握，能力等級3）(比例稅率20%）（一）應納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅

36、所得額。（二）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20%（三）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅（2010年新規(guī)定），其他股權轉(zhuǎn)讓也征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股，應納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費） 應納稅額=應納稅所得額20%限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證

37、的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。2.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算個人住房轉(zhuǎn)讓應以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。要點規(guī)則房屋原值的確定1.商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費。2.自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權時實際交納的相關稅費。3.經(jīng)濟適用房(含集資合作建房、安居工程

38、住房)：原購房人實際支付的房價款及相關稅費，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。4.已購公有住房：原購公有住房標準面積按當?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產(chǎn)權單位)交納的所得收益及相關稅費。5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房其原值:p499轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金合理費用的確定納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。1.支付的住房裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：(1)已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；(2

39、)商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，不得再重復扣除裝修費用。2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。個人無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應納稅額的計算應納稅額=（收入總額-合理稅費）20%1個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，在計算應納稅所得額時不能減除原值；2對于轉(zhuǎn)讓受贈不動產(chǎn)，稅務機關不得核定征收（只能按公式、稅率計算征收）。個人出售自有住房規(guī)定中有一些特別的規(guī)定：出售已購公有住房的應納稅所得額=銷售價-（住房面積標準的經(jīng)濟適用房價款+原支付超過住房面積的房價款+向財政或原產(chǎn)

40、權單位繳納的所得收益）-交易中的稅費；自售房屋已納稅款作為納稅保證金，在現(xiàn)房出售后一年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個人所得稅繳入國庫。這里的重新購房人，可以是以售出房的產(chǎn)權人名義、產(chǎn)權人配偶的名義或產(chǎn)權人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權人出售住房所得應繳納的個人所得稅不予免稅。3.個人購買和處置債權取得所得的計稅方法（p508）根據(jù)個人所得稅法及有關規(guī)定，個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。個人通過上述方式取得“打

41、包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。（3）所處置債權成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）（4）個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。4.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用

42、后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。（能力等級3）納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅?！鞠嚓P鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目的費用減除標準和20%稅率繳納個人所得稅。七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定（掌握，能力等級3）（稅率20%）特殊規(guī)定除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企

43、業(yè)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（一）應納稅所得額的計算1應納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不扣任何費用。（2）特殊規(guī)定：對個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應納稅所得額

44、。關于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次（二）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額20%八、偶然所得的計稅規(guī)定（掌握，能力等級3）（稅率20%）包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”征收個人所得稅。（一）應納稅所得額的計算：偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。關于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（二）應納稅額計算公式：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次

45、收入額20%九、其他所得的計稅規(guī)定（能力等級3）（稅率20%）目前明確的具體項目：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（一）應納稅所得額的計算：其他所得以每次收入額為應納稅所得額。關于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次（二）應納稅額計算公式：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額20%非經(jīng)營勞動所得工資、勞務、稿酬、特許權勞動所得個人所得稅的所得項目經(jīng)營類個體戶、承包 非勞動所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、其他十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（一）對承包、承租經(jīng)營所得作出界定1.承包、承租人

46、對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項目征稅，適用545的九級超額累進稅率。2.承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用535的五級超額累進稅率征稅。（二）應納稅額計算公式（僅指第二種情況）應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用（2000元）適用稅率-速算扣除數(shù)（三）計稅方法按年計算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預交個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。在一個納稅年

47、度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。十一、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題（了解，能力等級3）（五級超額累進稅率）（一）有關個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅規(guī)定匯集如下：1.應納稅所得額的計算（p493）主要扣除項目規(guī)定如下：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，生計費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于人行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。（4）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（5）公益性捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額3

48、0%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。（6）其他關于租賃費、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、虧損彌補等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。2應納稅額計算公式應納稅額應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)（全年收入總額-成本、費用以及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)3其他規(guī)定要注意個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其取得的其他方面所得的劃分。其與生產(chǎn)經(jīng)營無關的各項應稅所得，應分別使用各應稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。十二、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題（掌握，能力等級3）（五級超額累進稅率）分為查賬征稅方式和核定征稅方式。要點規(guī)則1.查賬征稅方式的計稅規(guī)則查賬征稅方式對計稅所

49、得主要規(guī)定：（1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費24000元/年，即2000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除（2）投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費用與經(jīng)營費用混在一起的，一律不能扣除。（3）經(jīng)營與生活用固定資產(chǎn)劃分不清的，稅務機關核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例（4）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。年度廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實列支；超過部分，可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)（5）計提的各種準備金均不

50、能稅前扣除（6）虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能垮企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損（7）從業(yè)人員工資、業(yè)務招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致（8）興辦兩個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得；按匯總所得作為應納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應納稅額；將整體應納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應納所得稅額；計算各企業(yè)應補繳稅款查賬征稅應納稅額計算公式應納稅額（全年收入總額-成本、費用以及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)2.核定征稅方式的計稅規(guī)則（1）核定征稅方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似（2）實行核定征稅的投資者，不能