第三章 消費(fèi)稅

1、第三章 消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人 第三節(jié)稅目與稅率 第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握）第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 第十節(jié)申報與繳納 第一節(jié)消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。二、消費(fèi)稅特點(diǎn)（一）征稅項(xiàng)目具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性

2、消費(fèi)稅與增值稅異同比較【考題多選題】（2009）根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍E.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度 答案： AD三、消費(fèi)稅征稅原則（一）征稅范圍確定的原則 總原則：立足于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，充分考慮人民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)狀況，注重保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，并適當(dāng)借鑒國外征收消費(fèi)稅的成功經(jīng)驗(yàn)和國際通行做法。 1. 流轉(zhuǎn)稅格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品； 2. 非生活必需品中一些

3、高檔、奢侈的消費(fèi)品； 3. 從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品； 4. 一些特殊的資源性消費(fèi)品。（二）消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)的原則 1. 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策； 2. 正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，有效地抑制超前消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系； 3.適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力； 4. 適當(dāng)考慮消費(fèi)品的原有負(fù)擔(dān)水平。第二節(jié)納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；個人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品

4、，攜帶者或收件人是消費(fèi)稅的納稅人；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時代收代繳；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費(fèi)稅。（4）從2009年1月1日起，國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人（如金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅）?！纠}多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位E.批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 答案：ABC 第三節(jié)稅目與稅

5、率 一、稅目 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對課稅對象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，反映了征收的具體范圍。消費(fèi)稅的稅目原有11個。2006年3月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知從2006年4月1日開始執(zhí)行。新增5個消費(fèi)稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚品劃歸“化妝品”稅目。目前，共14個稅目。二、稅率1. 比例稅率：10檔，1562. 定額稅率：每征稅單位0.8元250元 除黃酒、啤酒、成品油采用定額稅率外，其他采用比率稅率。 3.定額與比例相結(jié)合：卷煙、糧食白酒計(jì)稅方法由從價定率征收改為從量定額和從價定率征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法 【

6、例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。A.電動汽車B.用廂式貨車改裝的商務(wù)車C.用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)客車D.車身12米并且有25座的大客車答案：C 【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。A.啤酒 B.糧食白酒C.酒糟 D.葡萄酒 答案：B 【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的B.消費(fèi)稅對卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基C.消費(fèi)稅對啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范D.消費(fèi)稅對汽車輪

7、胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn) 答案：C4.最高適用稅率： （1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該分別核算其各自的銷售額，分別納稅；不能分別核算的，則從高適用稅率。 （2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。【例題計(jì)算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 正確答案： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 20020%20.541（元） 三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一

8、）卷煙適用稅率1.從價計(jì)稅中適用最高稅率的有：（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照該納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。（2）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅：白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。 2.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 3.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率 4.卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整【例題單選題】根

9、據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費(fèi)稅適用稅率錯誤的是（）。A.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅B.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅 正確答案：D（二）酒的適用稅率 （三）乘用車稅率調(diào)整 （四）成品油稅率調(diào)整：航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握）一、銷售數(shù)量的確定（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，

10、為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、銷售額的確定（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用?！颁N售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率） 【例題單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

11、答案：B （三）包裝物的規(guī)定1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。3.對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及

12、會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物押金【考題單選題】（2010年）某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元，該企業(yè)包裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）元。A.64000B.64680C.67000D.67680 答案：C 答案解析：應(yīng)納消費(fèi)稅（300000234001.17）20%320000.567000（元） 【例題計(jì)算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒的逾期包裝物押金3萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅及消費(fèi)稅。 正確答案： 銷項(xiàng)稅2（117%）17%0.

13、29（萬元） 【例題單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元正確答案：C答案解析：型啤酒的單位售價（58000030001.17）2029128.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額202505000（元）； B型啤酒的單位售價（327601500）1.17102928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額10220

14、2200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅500022007200（元） （四）酒類其他規(guī)定1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額（反避稅措施）。三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 （一）計(jì)稅價格的核定（注意單選、多選題）應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價格。核定權(quán)限規(guī)定如下：（

15、1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費(fèi)稅的計(jì)稅價格的核定的公式為： 某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價格 流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi) 用率和平均利潤率 該牌號卷煙市場零售價（145%）不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：某牌號規(guī)格卷煙計(jì)稅價格該牌號卷煙市場零售價（135%） （2）實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格和核定價格的卷煙，按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅；反之，按計(jì)稅價格或核定價格征稅。 （二）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定管理辦法對計(jì)稅價格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）

16、70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格（反避稅措施）。2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 （三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。 【例題單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納

17、消費(fèi)稅稅額為（）萬元。A.10.88 B.35.25C.33.4 D.10.48正確答案：D答案解析：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48（萬元） （四）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資產(chǎn)或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 【例題計(jì)算題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計(jì)價，供貨方提供的原材料價款22萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；最高售價25元/斤。計(jì)算增值稅及消費(fèi)稅。正

18、確答案：應(yīng)納消費(fèi)稅520002520%10000520000.5100005.5（萬元）應(yīng)納增值稅520002217%100003.74（萬元） 例題： 按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品E.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品 答案： ACDE （五）關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理： 按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期 （六）計(jì)稅價格的核定權(quán)

19、限1.卷煙、白酒、小汽車總局核定，財(cái)政部備案2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品省級國稅局核定3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定 第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 例題1：2010年5月，某白酒廠銷售白酒100噸，當(dāng)月確定不含稅銷售額1480萬元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。 答案： 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =148020%+10020000.5/10000 =306萬元 例題2：某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元。計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 答案：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =（936002000）1.1710% 8170.94（元） 【綜合計(jì)算題】某

20、酒廠的銷售業(yè)務(wù)如下：（1）向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35萬元、裝卸費(fèi)1.44萬元、建設(shè)基金1萬元。（2）銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元。（3）采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)80萬元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。 要求：計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅。 正確答案：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=40020%+（35+1.4

21、4+1）1.1720%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=144.96（萬元）（2）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅 =40017%+（35+1.44+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17% =127.5（萬元） 第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅體現(xiàn)稅不重征和計(jì)稅簡便的原則。 二、用于其他方面于移送使用時納稅用于其它方面是指：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅

22、視同銷售，所得稅不視同銷售饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入?！纠}多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工正確答案：ADE 【例題單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)

23、務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）A.8804.24 B.3425.37C.8804.94 D.8798.84正確答案：B答案解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（萬元） 三、組成計(jì)稅價格（一）有同類消費(fèi)品銷售價格的按售價（加權(quán)平均售價）（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格的按組價1.在從價定率征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價格也是增值稅

24、的計(jì)算依據(jù)。組成計(jì)稅價格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價格適用稅率【考題單選題】（2011年）2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。A.22392.86 B.24750.00C.35150.00 D.50214.86正確答案：B答案解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=（35000+20000）（1+5%）（1-30%）30%=24750（元）【考題綜合題】（2010年節(jié)選）某汽車

25、廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車（消費(fèi)稅率9%）6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)；本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛,成本利潤率8%。計(jì)算本月應(yīng)納稅額？ 正確答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=14（1+8%）（1-9%）17%2+26517%=27.75（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅 =14（1+8%）（1-9%）9%2=2.99（萬元） .2復(fù)合計(jì)稅辦法組價的計(jì)算：自產(chǎn)自用白酒、卷煙組價公式變化為：組成計(jì)稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）【例題計(jì)算題】某酒廠2011年1

26、2月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。正確答案： （1）應(yīng)納消費(fèi)稅：從量稅0.220000.5200（元）從價稅0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）應(yīng)納消費(fèi)稅20019752175（元） （2）應(yīng)納增值稅 0.235000（110%）200（120%）17%1678.75（元） 3.從量等額征收 消費(fèi)稅=銷售數(shù)量單位稅額 增值稅組成計(jì)稅價格成本利潤+消費(fèi)稅 【例題計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸

27、，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。正確答案：應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）應(yīng)納增值稅201000（110%）440017% 4488（元） 四、外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（掌握）1.扣稅范圍11項(xiàng)注意的問題：14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目（石腦油、燃料油、潤滑油可扣）。舉例的11項(xiàng)，也必須是同一稅目?！纠}多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.

28、以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿正確答案：ADE 2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量 期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量【考題單選題】（2011年）下列關(guān)于高爾夫球及球具的消費(fèi)稅處理，正確的是（）。 A.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按購進(jìn)入庫數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 B.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 C.外購

29、已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按出廠銷售數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 D.外購己稅桿身的消費(fèi)稅不可以在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除正確答案：B【例題計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款400萬元、增值稅68萬元；從丙供銷社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元；進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價格350萬元、組成計(jì)稅價格550萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅165萬元，進(jìn)口煙絲的增值稅93.5萬元。（2）本月外購煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬元。（3）月初庫存外購煙絲買

30、價30萬元，月末庫存外購煙絲買價50萬元。 要求：計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款？答案：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款 =（30+400+300+550-50-20）30% =363（萬元） 【注意】外購應(yīng)稅消費(fèi)稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費(fèi)稅（增值稅也不可以抵扣）。 3.扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。第七

31、節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品： 受托方繳納：消費(fèi)稅銷售額消費(fèi)稅% 增值稅銷售額17% 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲

32、，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元正確答案：D答案解析：本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。應(yīng)稅消費(fèi)品的組價（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企業(yè)應(yīng)

33、納增值稅6150017%340 10115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元） 二、代收代繳稅款 受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 受托方如沒履行代收代繳義務(wù)，則委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。對委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價格計(jì)稅補(bǔ)征。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。【考題多選題】（2010年）下列委托加工行為中，受

34、托方（非個體工商戶）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有（）。A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工D.某商場委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙 正確答案：ACE三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅；沒有同類價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：1.組成計(jì)稅價格 （材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） 2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格（材料成本加工費(fèi)從量消費(fèi)稅） （1消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：加

35、入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）材料成本： （1）一般材料：成本=委托方提供的原材料成本 （2）免稅農(nóng)產(chǎn)品：成本=買價87%+運(yùn)費(fèi)93% （3）煙葉：成本=收購價款 1.11.2 87%+運(yùn)費(fèi)93%加工費(fèi)： （1）包括：代墊輔料費(fèi) （2）不包括：增值稅、代收代繳消費(fèi)稅 【考題計(jì)算題】（2010年計(jì)算題節(jié)選）某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12

36、萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅是多少？ 答案解析：收購煙葉的成本1001.11.287%893%122.28（萬元）受托方代收代繳的消費(fèi)稅（122.2812）（130%）30%57.55（萬元）卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1001.11.213%87%2.0419.76（萬元）【例題計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2011年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。（說

37、明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。）要求：計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。正確答案： 代收代繳的消費(fèi)稅（8002005000.120020015010000）/（10.56）0.5620015010000439.55（萬元） 四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。1.扣稅范圍11項(xiàng)注意的問題：（1）14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項(xiàng)（2

38、）除石腦油和潤滑油之外的成品油2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅 3.扣稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 五、卷煙回購對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示

39、的調(diào)撥價格申報繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅?！纠}計(jì)算題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的H牌卷煙不含稅調(diào)撥價為120元條。委托丙企業(yè)加工H牌卷煙180箱，并將H牌卷煙的牌號及稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的計(jì)稅價格提供給丙企業(yè)，甲卷煙廠以不含稅價格100元條回購丙企業(yè)生產(chǎn)的H牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，并取得增值稅專用發(fā)票；本月銷售180箱。 正確答案：此次回購再銷售業(yè)務(wù)中：甲卷煙廠消費(fèi)稅0甲卷煙廠增值1000020010025017%100006

40、.8（萬元） 第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定 二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格的計(jì)算三種計(jì)稅方法：1.從價定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）【考題綜合題】（2011年，綜合一節(jié)選）某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)：進(jìn)口一批香水精，完稅價格23.07萬元。（2）國內(nèi)購進(jìn)業(yè)務(wù)：購進(jìn)香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬元、裝卸費(fèi)用0.5萬元，購進(jìn)的香水精用于生產(chǎn)高級化妝品。（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方

41、式銷售給甲商場高級化妝品，不含稅總價款70萬元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實(shí)際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元。 相關(guān)資料：該日化廠進(jìn)口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價2萬元，10月末庫存外購香水精買價12萬元。計(jì)算2010年10月該日化廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅？ 答案： （1）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=7030%=21（萬元） （2）準(zhǔn)予抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =223.07（1+20%）（130%）20 1230%=14.87（萬元） （3）本月國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅 =2114.87=6.13萬元 2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納

42、稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒（1）找稅率每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為36%。 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）/（1消費(fèi)稅稅率） （2）進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率

43、【例題計(jì)算題】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。正確答案：（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅220000020%440000（元）（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：從量定額消費(fèi)稅800000.648000（元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。組成計(jì)稅價格（22000004400004

44、8000）（136%）4200000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅420000036%480001560000 （元） （3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅 420000017%714000（元）71.4（萬元） 第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定 （一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個人的業(yè)務(wù)下列行為視同零售業(yè)務(wù)：1.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首

45、飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。【例題多選題】某金店采取“以舊換新”方式銷售24K

46、純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有（）。A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅E.金表只繳納增值稅答案：CE （三）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。 （四）稅率 5%（五）計(jì)稅依據(jù)1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的銷售額 含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）2.

47、金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格 （材料成本加工費(fèi)）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首

48、飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格 購進(jìn)原價（1利潤率）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款?！纠}單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元；銷售服

49、裝取得不含稅收入600萬元。該商場應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。A.1.15B.1.17C.1.25D.2.02 答案：A答案解析： 應(yīng)納消費(fèi)稅（9.3617.55）（117%）5% 1.15（萬元） （六）申報與繳納 1.納稅環(huán)節(jié)（1）納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅； （2）用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅； （3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。 2.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；（2）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。 3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅 自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下： （一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)