成本形態(tài)分析

1、高方露2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本性態(tài)的含義、分類。了解成本性態(tài)的含義、分類。2.了解混合成本的含義，掌握混合成本了解混合成本的含義，掌握混合成本 的分解。的分解。3.掌握本量利分析。掌握本量利分析。4.熟悉變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，掌握變動(dòng)成熟悉變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，掌握變動(dòng)成 本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響。本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響。 （一）成本性態(tài)的含義（一）成本性態(tài)的含義 又稱又稱成本習(xí)性成本習(xí)性，是指成本，是指成本總額總額與與特定業(yè)務(wù)量特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系之間的依存關(guān)系業(yè)務(wù)量一般理解為生產(chǎn)或銷售量，但并不單純業(yè)務(wù)量一般理解為生產(chǎn)或銷售量，但并不單純指這些，也可以是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)修工

2、時(shí)等。指這些，也可以是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)修工時(shí)等。（二）按成本性態(tài)分類二）按成本性態(tài)分類 1、固定成本、固定成本 2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本 3、混合成本、混合成本以上的成本以上的成本總額總額和和特定業(yè)務(wù)量特定業(yè)務(wù)量之間的之間的依存關(guān)系依存關(guān)系不同不同 固定成本固定成本在一定范圍內(nèi)在一定范圍內(nèi)總額不總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變變化化 變動(dòng)成本變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)在一定范圍內(nèi)總額總額隨業(yè)務(wù)量隨業(yè)務(wù)量正比例變化正比例變化 混合成本混合成本的的總額總額隨業(yè)務(wù)量隨業(yè)務(wù)量變化但不成正比例變化但不成正比例返回返回1、固定成本的、固定成本的內(nèi)容：內(nèi)容： 租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、

3、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)研究費(fèi)、管理和銷售人員的薪金、折舊費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)研究費(fèi)、管理和銷售人員的薪金、折舊等不隨產(chǎn)量或銷售量變動(dòng)的費(fèi)用等不隨產(chǎn)量或銷售量變動(dòng)的費(fèi)用2、固定成本的、固定成本的特征特征 總額不變性、總額不變性、 單位固定成本的反比例變動(dòng)性單位固定成本的反比例變動(dòng)性業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 成本 成本Y=ayx xyY= a / x3、固定成本的、固定成本的細(xì)分細(xì)分及及降低措施降低措施 按按是否受是否受管理當(dāng)局管理當(dāng)局短期決策行為的影響短期決策行為的影響： 約束性固定成本約束性固定成本：不受管理當(dāng)局短期決策行為的：不受管理當(dāng)局短期決策行為的 影響影響 。是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的

4、最低成本，短期。是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，短期 不能輕易改變，如：折舊、工資、保險(xiǎn)費(fèi)等。要降不能輕易改變，如：折舊、工資、保險(xiǎn)費(fèi)等。要降低只能合理利用生產(chǎn)能低只能合理利用生產(chǎn)能 力，力， 從降低單位成本入手而從降低單位成本入手而不宜降低總額不宜降低總額。 酌量性固定成本酌量性固定成本：受管理當(dāng)局短期決策行為的影響：受管理當(dāng)局短期決策行為的影響 可在不同時(shí)期改變其數(shù)額，如廣告、職工培訓(xùn)費(fèi)等?？稍诓煌瑫r(shí)期改變其數(shù)額，如廣告、職工培訓(xùn)費(fèi)等。要降低可以精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來要降低可以精打細(xì)算、避免浪費(fèi)來降低其總額。降低其總額。返回返回1、變動(dòng)成本的、變動(dòng)成本的內(nèi)容內(nèi)容 直接材料、直接人工，制造費(fèi)

5、用中隨產(chǎn)量正比例直接材料、直接人工，制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量正比例變動(dòng)的費(fèi)用如：物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)；銷變動(dòng)的費(fèi)用如：物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)；售費(fèi)用中按銷售量支付的傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)；計(jì)件工資、外加工費(fèi)、按工作量計(jì)提的折舊費(fèi)計(jì)件工資、外加工費(fèi)、按工作量計(jì)提的折舊費(fèi)2、變動(dòng)成本的、變動(dòng)成本的特征特征 總額正比例變動(dòng)總額正比例變動(dòng) 單位額單位額變動(dòng)成本的變動(dòng)成本的不變不變Y=bxY=bX 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量X 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量Y 成本成本Y 成本成本固定成本固定成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 總額總額不變不變 a 正比例正比例 bx 單位額單位額反比例反比例 a /

6、x 不變不變 b固定成本與變動(dòng)成本的比較：固定成本與變動(dòng)成本的比較：由于采用了由于采用了“是否變動(dòng)是否變動(dòng)”和和“是否正比例變動(dòng)是否正比例變動(dòng)”這樣的雙重分類，其結(jié)果必然導(dǎo)致出現(xiàn)了游離于這樣的雙重分類，其結(jié)果必然導(dǎo)致出現(xiàn)了游離于固定成本和變動(dòng)成本之間的混合成本固定成本和變動(dòng)成本之間的混合成本返回返回1、混合成本的內(nèi)容、混合成本的內(nèi)容 企業(yè)的電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備企業(yè)的電話費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)2、混合成本的細(xì)分、混合成本的細(xì)分 階梯式（半固定成本）階梯式（半固定成本）一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本不一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但突破范圍隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但突破范圍后會(huì)跳躍式上升，而在新變

7、后會(huì)跳躍式上升，而在新變動(dòng)范圍內(nèi)固定，直到出現(xiàn)另動(dòng)范圍內(nèi)固定，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止一個(gè)新的跳躍為止 標(biāo)準(zhǔn)式（半變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)式（半變動(dòng)成本）低坡式（延伸變動(dòng)成本）低坡式（延伸變動(dòng)成本）在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額不變，但突破這一范圍后，不變，但突破這一范圍后，超額部分的成本就相當(dāng)于變超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本動(dòng)成本曲線式變動(dòng)成本曲線式變動(dòng)成本通常有一初始量不變，相當(dāng)通常有一初始量不變，相當(dāng)于固定成本，在初始量的基于固定成本，在初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不是線性不是線性無論哪一類的混合成本均可以直線方程無論哪一類的混合成本均可以直線方程

8、 y=a+bx 去模擬去模擬 a: 混合成本中的混合成本中的固定部分固定部分 bx: 混合成本中的混合成本中的變動(dòng)部分變動(dòng)部分 b: 混合成本中的混合成本中的單位變動(dòng)額單位變動(dòng)額成本性態(tài)分析的含義與目的成本性態(tài)分析的含義與目的 在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按一定程序和方在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按一定程序和方法，將法，將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并并建立建立相應(yīng)的相應(yīng)的成本函數(shù)模型成本函數(shù)模型（總成本（總成本Y與業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)量X變變化的方程式）化的方程式）的過程。從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展的過程。從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析等奠定基

9、礎(chǔ)。本量利分析等奠定基礎(chǔ)。 成本性態(tài)分析和成本按性態(tài)分類的異同成本性態(tài)分析和成本按性態(tài)分類的異同區(qū)別：區(qū)別：性質(zhì)不同性質(zhì)不同（分析包括定性和定量?jī)刹糠郑诸悾ǚ治霭ǘㄐ院投績(jī)刹糠?，分?只是定性分析）；只是定性分析）； 最終結(jié)果不同最終結(jié)果不同聯(lián)系：均以總成本為對(duì)象，分析是以分類為前提的聯(lián)系：均以總成本為對(duì)象，分析是以分類為前提的第二節(jié)第二節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本含義本量分析的基本含義本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式本量利關(guān)系的基本公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的基本內(nèi)容一、本

10、量分析的基本涵義一、本量分析的基本涵義 本量利分析本量利分析（ 簡(jiǎn)稱為簡(jiǎn)稱為CVP分析分析)是成本是成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。有人將本量利分析

11、稱為量本利分析。 二、本量利分析的基本假設(shè)二、本量利分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 銷售收入與銷售量線性假定銷售收入與銷售量線性假定 產(chǎn)銷平衡假定產(chǎn)銷平衡假定 品種結(jié)構(gòu)不變假定品種結(jié)構(gòu)不變假定 變變動(dòng)成本與產(chǎn)量完全顯性聯(lián)系假定動(dòng)成本與產(chǎn)量完全顯性聯(lián)系假定固定成本保持不變固定成本保持不變假定假定三、本量利關(guān)系的基本公式三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本固定成本 =（銷售單價(jià)（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）* 銷售量銷售量-固定成本固定成本四、貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式四、貢獻(xiàn)毛益及其相

12、關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益總額（總額（Tcm） 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額動(dòng)成本之間的差額 。 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益= =銷售收入變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本 = =單位貢獻(xiàn)單位貢獻(xiàn)毛益毛益銷售量銷售量 = =銷售收入銷售收入貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益率率 = =固定成本營業(yè)利潤(rùn)固定成本營業(yè)利潤(rùn) 單位貢獻(xiàn)單位貢獻(xiàn)毛益毛益（cmcm） 單位貢獻(xiàn)單位貢獻(xiàn)毛益毛益是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。去單位變動(dòng)成本后的差額。 單位貢獻(xiàn)毛益單位

13、貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)單價(jià)-單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 =貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額/銷售量銷售量 =銷售單價(jià)銷售單價(jià)貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益率率 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益率（率（cmRcmR） 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入銷售收入100% =單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)單價(jià)100% =1變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本率（bR） 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。百分比。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本變動(dòng)成本/銷售收入銷售收入100% =單

14、位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/單價(jià)單價(jià)100% =1-貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益率率 【例例93】相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本b為為21元元/件，固定成本件，固定成本a為為150 000元元,單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品售價(jià)p為為35元，預(yù)計(jì)下一年可銷售元，預(yù)計(jì)下一年可銷售x為為16000件。求：件。求：(1)計(jì)算單位貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益。計(jì)算單位貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益。(2)計(jì)算營業(yè)利潤(rùn)。計(jì)算營業(yè)利潤(rùn)。(3)計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。(4)驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系

15、。解：解：(1) 全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下：全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際(cm)p-b35-2114(元元/件件)貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際(Tcm)cmx1416000224 000(萬元萬元)(2)營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)(P)Tcm-a224000-150 00074 000(元元)(3)變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率(bR) 100% 100%60%貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率(cmR) 100% 100%40%(4)貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系驗(yàn)證：貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系驗(yàn)證：貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率+變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpx2135bp1435練習(xí)一練習(xí)一 某公司產(chǎn)銷

16、甲乙丙丁四種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱 銷售量銷售量（件）（件）銷售收入銷售收入總額總額（元）（元）變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額總額（元）（元）單位貢獻(xiàn)單位貢獻(xiàn)毛益毛益（元）（元）固定成本固定成本總額總額（元）（元）經(jīng)營利潤(rùn)經(jīng)營利潤(rùn)（或虧損）（或虧損）（元）（元）甲甲16 000 16 000 80 000 80 000 3 318 000 18 000 乙乙100 000 100 000 4 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 40 000 40 000 丁丁 6 000

17、6 000 90 000 90 000 36 000 36 000 -60 000 -60 000 產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱 銷售量銷售量（件）（件）銷售收入銷售收入總額總額（元）（元）變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額總額（元）（元）單位貢獻(xiàn)單位貢獻(xiàn)毛益毛益（元）（元）固定成本固定成本總額總額（元）（元）經(jīng)營利潤(rùn)經(jīng)營利潤(rùn)（或虧損）（或虧損）（元）（元）甲甲16 000 16 000 128 000128 000 80 000 80 000 3 3110 000110 000 18 000 18 000 乙乙10 00010 000 100 000 100 000 60 00060 0004 420 000 20

18、000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 4 440 000 40 000 32 00032 000丁丁 6 000 6 000 90 000 90 000 114 000114 000-4-436 000 36 000 -60 000 -60 000 答案練習(xí)二練習(xí)二 已知某產(chǎn)品目前的產(chǎn)銷量為已知某產(chǎn)品目前的產(chǎn)銷量為1000件，單位售件，單位售價(jià)為價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本20元，固定成本總額元，固定成本總額為為10000元。元。求：求：（1）貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益 （2

19、）經(jīng)營利潤(rùn)）經(jīng)營利潤(rùn) （3）貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率）貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率答案答案： 30,30000； 20000； 60%，40%1、變動(dòng)成本法概述、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別3 3、兩種成本法分期營業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律、兩種成本法分期營業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律4 4、變、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用用第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法1 1、變動(dòng)成本法概述、變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（直接材料

20、、直接人工和（直接材料、直接人工和變動(dòng)變動(dòng)制造制造費(fèi)用）作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用及非生產(chǎn)費(fèi)用）作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。完全成本法完全成本法指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期制造費(fèi)用）作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。間成本的一種成本計(jì)算模式。2

21、 2、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同損益確定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成

22、本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例例94】 【例例94】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種

23、產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表94所示。所示。表表94 資資 料料 存貨及單價(jià)存貨及單價(jià) 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 變動(dòng)性變動(dòng)性 固定性固定性 合計(jì)合計(jì) 期初存貨量（件）期初存貨量（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工量本期投產(chǎn)完工量（件）（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量（件）本期銷售量（件） 3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量（件）期末存貨量（件） 1000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（萬元）（萬元）

24、 60010001600銷售單價(jià)銷售單價(jià)（萬元（萬元/件）件） 20管理費(fèi)用管理費(fèi)用（萬元）（萬元） 30025002800要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表95所示。所示。表表95 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 單位：萬元單位：萬元成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單

25、位額 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動(dòng)性制變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用 4 000 1-制造費(fèi)用制造費(fèi)用 -14 000 3.5合合 計(jì)計(jì) 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用 10 000 -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 - 1 600 -管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 - 2 800 -合合 計(jì)計(jì) 14 400 - 4 400 -本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本

26、法的相應(yīng)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、存貨成本及銷貨成本的水平不同三、存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動(dòng)成本法動(dòng)成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同【例例95

27、】?jī)煞N成本法存貨成本和銷貨成本的兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算計(jì)算已知：例已知：例94中的表中的表95資料。資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表解：計(jì)算結(jié)果如表96所示。所示。 返回返回表表96 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元序號(hào)序號(hào) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品成本

28、 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計(jì)成本合計(jì) 4000050000-10000產(chǎn)量產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，萬元，其中，除了包括其中，除了包括10 000元

29、變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括括2 500萬元萬元(2.5萬元萬元/件件1 000件件)固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了全成本法下的存貨成本少了2 500萬元。萬元。同樣道理，變動(dòng)成本法下的同樣道理，變動(dòng)成本法下的30 00030 000萬元銷貨成本萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了的本期銷貨成本中包括了30 00030 000萬元變動(dòng)生產(chǎn)成萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和本和7 5007 500萬元固定性制造費(fèi)

30、用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了本法的銷貨成本比完全成本法少了7 5007 500萬元。萬元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，本法下，10 00010 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2 2 500500萬元計(jì)入存貨成本，萬元計(jì)入存貨成本，7 5007 500萬元計(jì)入銷貨成本）萬元計(jì)入銷貨成本）

31、所造成的。所造成的。四、營業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同四、營業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本= =貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn) 銷售收入銷售收入- -銷售成本銷售成本= =銷售毛利銷售毛利銷售毛利銷售毛利- -期間費(fèi)用期間費(fèi)用= =營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn) 其中：其中： 銷售成本銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存期末存 貨成本貨成本變法變法完法完法【例例96】?jī)煞N成本法營業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算兩種成本法營業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算已知：例已知：例94中的表中的表95資料。資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算

32、當(dāng)期營業(yè)要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)。解解：（：（1）變動(dòng)成本法下：變動(dòng)成本法下：銷售收入銷售收入203 00060 000（萬元）（萬元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元）（萬元）變動(dòng)成本變動(dòng)成本30 000+600+30030 900（萬元）（萬元）貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益60 000-30 90029 100（萬元）（萬元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬（萬元）元）營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)29 100-14 10015 000（萬元）（萬元）（2）完全成本法下）完全成本法下:銷售收入銷售收

33、入203 00060 000（萬元）（萬元）銷售成本銷售成本0+50 000-12 50037 500（萬元）（萬元）銷售毛利銷售毛利60 000-37 50022 500（萬元）（萬元）期間費(fèi)用期間費(fèi)用1 600+2 800+6005 000（萬元）（萬元）營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)22 500-5 00017 500（萬元）（萬元）所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 銷售收入銷售收入銷售收入銷售收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：銷售成本減：銷售成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本

34、 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益銷售毛利銷售毛利減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)3 3、兩種成本法對(duì)分期損益的影響、兩種成本法對(duì)分期損益的影響 變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響，表現(xiàn)在不同方法下計(jì)算出的利潤(rùn)的差異。響，表現(xiàn)在不同方法下計(jì)算出的利潤(rùn)的差異。影響的程度取決于影響的程度

35、取決于產(chǎn)量和銷量產(chǎn)量和銷量的均衡程度，產(chǎn)的均衡程度，產(chǎn)銷越均衡，兩種方法下所計(jì)算的損益相差越小，銷越均衡，兩種方法下所計(jì)算的損益相差越小，反之越大。反之越大。（1）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同）連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同例例9-7 某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)三年的產(chǎn)量均為某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)三年的產(chǎn)量均為600件，件，第一年年初沒有存貨，而第一年年初沒有存貨，而3年的銷量分別為年的銷量分別為600件、件、500件件和和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為度總額為20 000元，且全被為固定成本。與產(chǎn)品成本計(jì)算元，且全被

36、為固定成本。與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人有關(guān)的數(shù)據(jù)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用）為工和變動(dòng)制造費(fèi)用）為80元；固定制造費(fèi)用為元；固定制造費(fèi)用為12 000元元（完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)偅ㄍ耆杀痉ㄏ旅考a(chǎn)品分?jǐn)?0元，即元，即12000/600）。）。要求：采用兩種成本計(jì)算方法確定各年的營業(yè)利潤(rùn)，并分要求：采用兩種成本計(jì)算方法確定各年的營業(yè)利潤(rùn)，并分析利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因。析利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因。年份年份第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計(jì)合計(jì)變動(dòng)成本法下變動(dòng)成本法下銷售收入銷售收入90,000 90,000 75,000 75,

37、000 105,000 105,000 270,000 270,000 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本48,000 48,000 40,000 40,000 56,000 56,000 144,000 144,000 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益42,000 42,000 35,000 35,000 49,000 49,000 126,000 126,000 固定成本固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 36,000 36,000 管理和銷售費(fèi)用管理和銷售費(fèi)用20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20

38、,000 60,000 60,000 營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)10,000 10,000 3,000 3,000 17,000 17,000 30,00030,000 完全成本法下完全成本法下銷售收入銷售收入90,000 90,000 75,000 75,000 105,000 105,000 270,000 270,000 銷售成本銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本0 0 0 0 10,000 10,000 10,000 10,000 當(dāng)期生產(chǎn)成本當(dāng)期生產(chǎn)成本60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 180,000 180,000 期末存貨成本期末存貨成本0

39、 0 10,000 10,000 0 0 10,000 10,000 銷售成本銷售成本60,000 60,000 50,000 50,000 70,000 70,000 180,000 180,000 銷售毛利銷售毛利30,000 30,000 25,000 25,000 35,000 35,000 90,000 90,000 管理和銷售費(fèi)用管理和銷售費(fèi)用20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 60,000 60,000 營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)利潤(rùn)10,000 10,000 5,000 5,000 15,000 15,000 30,000 30,000 結(jié)論（

40、一）各期產(chǎn)量相同而銷量不同的情況下，兩種成本對(duì)各期利潤(rùn)的影響：產(chǎn)量產(chǎn)量=銷量時(shí)，即期末存貨銷量時(shí)，即期末存貨=期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)量產(chǎn)量銷量時(shí)，即期末存貨銷量時(shí)，即期末存貨期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)量產(chǎn)量銷量時(shí)，即期末存貨銷量時(shí)，即期末存貨期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)銷量時(shí)，即期末存貨銷量時(shí)，即期末存貨期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)量產(chǎn)量銷量時(shí)，即期

41、末存貨銷量時(shí)，即期末存貨期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)銷量時(shí)，即期末存貨銷量時(shí)，即期末存貨期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)量產(chǎn)量銷量時(shí)，即期末存貨銷量時(shí)，即期末存貨期初存貨期初存貨完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn)4 4、對(duì)完全成本法與變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)、對(duì)完全成本法與變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)練習(xí)三練習(xí)三 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量10001000件，銷售件，銷售500500件，全年直接材料費(fèi)件，全年直接材料費(fèi)1000010000元，直接人工費(fèi)元，直接人工費(fèi)2000020000元，變動(dòng)制造費(fèi)用元，變動(dòng)制造費(fèi)用50005000元，固定制造費(fèi)用元，固定制造費(fèi)用50005000元，變動(dòng)的推銷及管理費(fèi)用元，變動(dòng)的推銷及管理費(fèi)用1000010000元，固定元，固定的推銷及管理費(fèi)用的推銷及管理費(fèi)用1000010000元，產(chǎn)品銷售