第六章分類法（分類產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本核算）

1、會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 Cost Accounting 2021-7-171 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 2 本章內(nèi)容本章內(nèi)容 1 品種分類法品種分類法 3 3 3 分批分類法分批分類法 5 5 5 4 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算 分步分類法分步分類法 2 概述概述 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 3 學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求 本章介紹產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法的原理。通過本章的學(xué)習(xí)，本章介紹產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法的原理。通過本章的學(xué)習(xí)， 要求了解分類法的概念、適用范圍和采用目的，掌握類別要求了解分類法的概念、適用范圍和采用目的，掌握類別 產(chǎn)品成

2、本的分配方法、品種分類法，了解分批分類法、分產(chǎn)品成本的分配方法、品種分類法，了解分批分類法、分 步分類法和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算方法。步分類法和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算方法。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 4 重點(diǎn)和難點(diǎn)重點(diǎn)和難點(diǎn) 本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容是：類別產(chǎn)品成本分配的系數(shù)法、本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容是：類別產(chǎn)品成本分配的系數(shù)法、 品種分類法、以及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算方法。品種分類法、以及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算方法。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 5 1. 概念概念 它是先按產(chǎn)品類別分配和匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各它是先按產(chǎn)品類別分配和匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各 類

3、產(chǎn)品的成本，再采用一定的方法分配計(jì)算同類類產(chǎn)品的成本，再采用一定的方法分配計(jì)算同類 產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品成本的方法。產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品成本的方法。 2. 適用范圍：產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，而且可以適適用范圍：產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，而且可以適 當(dāng)進(jìn)行分類的各種類型的產(chǎn)品生產(chǎn)，如電子元件當(dāng)進(jìn)行分類的各種類型的產(chǎn)品生產(chǎn)，如電子元件 廠、針織廠、食品廠和煙廠等的生產(chǎn)。廠、針織廠、食品廠和煙廠等的生產(chǎn)。 采用分類法的目的是采用分類法的目的是“為了簡(jiǎn)化各種產(chǎn)品的成本為了簡(jiǎn)化各種產(chǎn)品的成本 計(jì)算工作計(jì)算工作”。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 6 只有在產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、工藝過程和所用原材料只有在產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)

4、、工藝過程和所用原材料 基本相同時(shí)，才可以將產(chǎn)品合并為一類?；鞠嗤瑫r(shí)，才可以將產(chǎn)品合并為一類。 分類標(biāo)準(zhǔn)：分類標(biāo)準(zhǔn)： 1. 按產(chǎn)品型號(hào)、規(guī)格分類按產(chǎn)品型號(hào)、規(guī)格分類 2. 按原材料的成份或含量分類按原材料的成份或含量分類 3. 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 7 （一）（一）分類法的計(jì)算程序分類法的計(jì)算程序 1. 計(jì)算類別產(chǎn)品成本計(jì)算類別產(chǎn)品成本 2. 計(jì)算同類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品的成本計(jì)算同類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品的成本 成本成本 在同類產(chǎn)品內(nèi)部的分配在同類產(chǎn)品內(nèi)部的分配 一類產(chǎn)品一類產(chǎn)品 成成 本本 類別完工產(chǎn)品成本類別完工產(chǎn)品成本 類別在產(chǎn)品成本類別在產(chǎn)品成本 甲

5、產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品成本 乙產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本 丙產(chǎn)品成本丙產(chǎn)品成本 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 8 （二）分配標(biāo)準(zhǔn)（二）分配標(biāo)準(zhǔn) 一類產(chǎn)品內(nèi)成本分配的標(biāo)準(zhǔn)一類產(chǎn)品內(nèi)成本分配的標(biāo)準(zhǔn) （1）產(chǎn)品重量、體積、面積、長(zhǎng)度）產(chǎn)品重量、體積、面積、長(zhǎng)度 （2）定額消耗量和定額成本）定額消耗量和定額成本 （3）售價(jià)）售價(jià) 為了簡(jiǎn)化分配工作，可將這些分配標(biāo)準(zhǔn)折算為為了簡(jiǎn)化分配工作，可將這些分配標(biāo)準(zhǔn)折算為 相對(duì)固定的系數(shù)，按固定的系數(shù)分配。相對(duì)固定的系數(shù)，按固定的系數(shù)分配。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 9 （三）系數(shù)法（三）系數(shù)法 系數(shù)法，亦稱系數(shù)分配法系數(shù)法，亦稱系數(shù)分

6、配法 系數(shù)系數(shù)是同類產(chǎn)品內(nèi)某種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的是同類產(chǎn)品內(nèi)某種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的 數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量之間的比值。數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量之間的比值。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 10 具體做法具體做法: 1. 確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品是同類產(chǎn)品中作為產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算參標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品是同類產(chǎn)品中作為產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算參 照標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。照標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。 2. 確定產(chǎn)品系數(shù)確定產(chǎn)品系數(shù) （1）單項(xiàng)系數(shù)：分別按成本項(xiàng)目計(jì)算的系數(shù)）單項(xiàng)系數(shù)：分別按成本項(xiàng)目計(jì)算的系數(shù) 直接材料：按定額計(jì)算的材料消耗系數(shù)、材直接材料：按定額計(jì)算的材料消耗系數(shù)、材 料成本系數(shù)料成本系數(shù) 直接工資：按定額

7、計(jì)算的工時(shí)消耗系數(shù)、工直接工資：按定額計(jì)算的工時(shí)消耗系數(shù)、工 資成本系數(shù)資成本系數(shù) 制造費(fèi)用：按定額計(jì)算的工時(shí)消耗系數(shù)、制制造費(fèi)用：按定額計(jì)算的工時(shí)消耗系數(shù)、制 造費(fèi)用系數(shù)造費(fèi)用系數(shù) 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 11 單項(xiàng)系數(shù)的計(jì)算公式如下單項(xiàng)系數(shù)的計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品材某種產(chǎn)品材 料成本系數(shù)料成本系數(shù) （或工資、制造（或工資、制造 費(fèi)用系數(shù)）費(fèi)用系數(shù)） = 該產(chǎn)品材料或工時(shí)單位定額消耗量該產(chǎn)品材料或工時(shí)單位定額消耗量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料或工時(shí)單位定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料或工時(shí)單位定額消耗量 （2）綜合系數(shù)）綜合系數(shù) 綜合系數(shù)是不分成本項(xiàng)目計(jì)算的系數(shù)。各成本項(xiàng)綜合系數(shù)是不分成

8、本項(xiàng)目計(jì)算的系數(shù)。各成本項(xiàng) 目費(fèi)用的分配均采用這一系數(shù)，如產(chǎn)品定額成本系目費(fèi)用的分配均采用這一系數(shù)，如產(chǎn)品定額成本系 數(shù)。綜合系數(shù)的計(jì)算公式如下：數(shù)。綜合系數(shù)的計(jì)算公式如下： 某產(chǎn)品成本某產(chǎn)品成本 系系 數(shù)數(shù) = 該產(chǎn)品單位定額成本該產(chǎn)品單位定額成本 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位定額成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位定額成本 某種產(chǎn)品材料或某種產(chǎn)品材料或 工時(shí)消耗系數(shù)工時(shí)消耗系數(shù) = 該產(chǎn)品材料單位定額成本（工資、制造費(fèi)用）該產(chǎn)品材料單位定額成本（工資、制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料單位定額成本（工資、制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料單位定額成本（工資、制造費(fèi)用） 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 12 比較：采用單項(xiàng)系數(shù)分配

9、準(zhǔn)確性高，但計(jì)算比較：采用單項(xiàng)系數(shù)分配準(zhǔn)確性高，但計(jì)算 工作量大；采用綜合系數(shù)分配準(zhǔn)確性較差，工作量大；采用綜合系數(shù)分配準(zhǔn)確性較差， 但計(jì)算工作量較小。但計(jì)算工作量較小。 3. 計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配 成本成本 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的指產(chǎn)品產(chǎn)量按其系數(shù)折合的相當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的指產(chǎn)品產(chǎn)量按其系數(shù)折合的相當(dāng) 于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量，亦稱總系數(shù)。它是一類于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量，亦稱總系數(shù)。它是一類 產(chǎn)品內(nèi)各產(chǎn)品成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品內(nèi)各產(chǎn)品成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。 有關(guān)計(jì)算公式如下：有關(guān)計(jì)算公式如下： 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 13 （1） 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品

10、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 = 該產(chǎn)品該產(chǎn)品 完工產(chǎn)量完工產(chǎn)量 + 該產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)該產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù) 量或約當(dāng)產(chǎn)量量或約當(dāng)產(chǎn)量 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品 系系 數(shù)數(shù) = 該產(chǎn)品完工該產(chǎn)品完工 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量+ 該產(chǎn)品在產(chǎn)品該產(chǎn)品在產(chǎn)品 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 （2） 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位 成本（分配率）成本（分配率） = 某類產(chǎn)品成本合計(jì)某類產(chǎn)品成本合計(jì) 各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和 （3） 某類產(chǎn)品某類產(chǎn)品 完工成本完工成本 = 各種完工產(chǎn)品各種完工產(chǎn)品 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 單位成本單位成本 （4） 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品 完工成本完工成本 = 該種產(chǎn)品完工該種產(chǎn)品完工 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)

11、量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 單位成本單位成本 （5） 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品 單位成本單位成本 = 該產(chǎn)品完工成本該產(chǎn)品完工成本 該產(chǎn)品完工產(chǎn)量該產(chǎn)品完工產(chǎn)量 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 14 在采用單項(xiàng)系數(shù)時(shí)，要采用與成本項(xiàng)目相應(yīng)的系數(shù)計(jì)算在采用單項(xiàng)系數(shù)時(shí)，要采用與成本項(xiàng)目相應(yīng)的系數(shù)計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。 例例1（P212）：采用單項(xiàng)系數(shù)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的例子。）：采用單項(xiàng)系數(shù)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的例子。 （1）資料：某企業(yè)將甲、乙、丙三種產(chǎn)品歸為一類計(jì)算）資料：某企業(yè)將甲、乙、丙三種產(chǎn)品歸為一類計(jì)算 產(chǎn)品成本。本月該類產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本與產(chǎn)品成本。本月該類產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成

12、本與 本期發(fā)本期發(fā) 生的成本之和為直接材料生的成本之和為直接材料3830元、直接人工元、直接人工1344元、元、 制造費(fèi)用制造費(fèi)用672元。該類產(chǎn)品產(chǎn)量記錄及單位產(chǎn)品定額消元。該類產(chǎn)品產(chǎn)量記錄及單位產(chǎn)品定額消 耗資料如表耗資料如表6-1所示。所示。 表6 - 1 產(chǎn)量及消耗定額表 產(chǎn)品類別：A 項(xiàng)目項(xiàng)目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 產(chǎn)成品（件）產(chǎn)成品（件）35020050 期末在產(chǎn)品（件）期末在產(chǎn)品（件）506050 在產(chǎn)品完工率在產(chǎn)品完工率50%50%50% 材料消耗定額（公斤材料消耗定額（公斤/件）件）44.43.2 工時(shí)消耗定額（時(shí)工時(shí)消耗定額（時(shí)/件）件）32.73.6 成成

13、本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 15 （2）計(jì)算產(chǎn)品系數(shù)：以甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，材料（消耗）計(jì)算產(chǎn)品系數(shù)：以甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，材料（消耗） 系數(shù)和工時(shí)（消耗）系數(shù)。系數(shù)和工時(shí)（消耗）系數(shù)。 表表6 2 產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算表 產(chǎn)品類別；A 產(chǎn)品產(chǎn)品材料系數(shù)材料系數(shù)工時(shí)系數(shù)工時(shí)系數(shù) 單位定額單位定額系數(shù)系數(shù)單位定額單位定額系數(shù)系數(shù) 甲甲4131 乙乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9 丙丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 16 （3）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（P213）。材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。

14、）。材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。 表表6 3 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算表標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算表 產(chǎn)品類別：產(chǎn)品類別：A 產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 材料材料 系數(shù)系數(shù) 工時(shí)工時(shí) 系數(shù)系數(shù) 產(chǎn)成產(chǎn)成 品產(chǎn)品產(chǎn) 量量 按材按材 料系料系 數(shù)折數(shù)折 合合 按工按工 時(shí)系時(shí)系 數(shù)折數(shù)折 合合 在產(chǎn)在產(chǎn) 品數(shù)品數(shù) 量量 按材按材 料系料系 數(shù)折數(shù)折 合合 按工時(shí)系數(shù)折合按工時(shí)系數(shù)折合 完工完工 率率 約當(dāng)約當(dāng) 產(chǎn)量產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)量產(chǎn)量 甲甲11350350350505050%2525 乙乙1.10.9200220180606650%3027 丙丙0.81.250406

15、0504050%2530 合計(jì)合計(jì)61059015682 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 17 （4）分配成本，計(jì)算類完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)）分配成本，計(jì)算類完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn) 品成本。品成本。 （5）計(jì)算同類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本）計(jì)算同類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本 和單位成本。一類產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本不必分配到和單位成本。一類產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本不必分配到 各產(chǎn)品上。各產(chǎn)品上。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 18 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 分配率分配率類完工成本類完工成本 甲甲 乙乙 丙丙類在產(chǎn)品成本類在產(chǎn)品成本 直接材料直接材料6105=305035

16、05 =1750 2205 =1100 405 =200 38303050 =780 直接人工直接人工590 2=11803502 =700 1802 =360 602 =120 164 制造費(fèi)用制造費(fèi)用590 1=5903501 =350 1801 =180 601 =60 82 合計(jì)合計(jì) 4820 2800 1640 3801026 單位成本單位成本88.27.6 3830 610+156 1344 590+82 672 590+82 =5 =2 =1 單位成本：?jiǎn)挝怀杀荆?甲：甲： 2800 350 = 8丙：丙：乙：乙： 1640 200 380 50 = 8.2= 7.6 產(chǎn)品成本計(jì)

17、算表 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 19 1. 品種分類法品種分類法 2. 適用范圍：如化工廠、電子元件廠、針織廠適用范圍：如化工廠、電子元件廠、針織廠 和煙廠等的生產(chǎn)。和煙廠等的生產(chǎn)。 3. 特點(diǎn)特點(diǎn) 按品種法計(jì)算程序計(jì)算類別產(chǎn)品成本，再對(duì)同按品種法計(jì)算程序計(jì)算類別產(chǎn)品成本，再對(duì)同 類產(chǎn)品成本進(jìn)行分配，計(jì)算類別產(chǎn)成品成本和類產(chǎn)品成本進(jìn)行分配，計(jì)算類別產(chǎn)成品成本和 類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 20 按綜合系數(shù)法計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的例子。按綜合系數(shù)法計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的例子。 例例2： 江南機(jī)械配件廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩

18、類產(chǎn)品，其中江南機(jī)械配件廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩類產(chǎn)品，其中A、B、C 三種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及材料耗費(fèi)大致相同，被歸為甲類產(chǎn)品。該企三種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及材料耗費(fèi)大致相同，被歸為甲類產(chǎn)品。該企 業(yè)采用品種分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。業(yè)采用品種分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。2001年年5月，該企業(yè)甲類產(chǎn)品月，該企業(yè)甲類產(chǎn)品 發(fā)生直接材料發(fā)生直接材料10000元。材料在開工時(shí)一次投入。甲、乙兩類產(chǎn)元。材料在開工時(shí)一次投入。甲、乙兩類產(chǎn) 品共消耗生產(chǎn)工時(shí)品共消耗生產(chǎn)工時(shí)2000小時(shí)，其中：甲類產(chǎn)品小時(shí)，其中：甲類產(chǎn)品1200小時(shí)，乙類產(chǎn)小時(shí)，乙類產(chǎn) 品品800小時(shí)。小時(shí)。 甲類產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為直接材料甲類產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本

19、為直接材料2150元、直接工資元、直接工資357元、元、 制造費(fèi)用制造費(fèi)用576元。甲類產(chǎn)品中，本月元。甲類產(chǎn)品中，本月A產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工450件，在產(chǎn)品件，在產(chǎn)品 100件，完工率件，完工率50%；B產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工120件，在產(chǎn)品件，在產(chǎn)品50件，完工率件，完工率 60%；C產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工300件，在產(chǎn)品件，在產(chǎn)品60件，完工率件，完工率75%。 甲類產(chǎn)品按定額成本制定綜合系數(shù)作為分配依據(jù)，甲類產(chǎn)品按定額成本制定綜合系數(shù)作為分配依據(jù)，A、B、C三種三種 產(chǎn)品的單位定額成本分別為產(chǎn)品的單位定額成本分別為16元、元、25元和元和20元。元。B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn) 品。品。 要求：依據(jù)上述

20、資料采用采用品種分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。要求：依據(jù)上述資料采用采用品種分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 21 1. 將生產(chǎn)費(fèi)用按品種法計(jì)算程序記入甲類產(chǎn)品成本計(jì)算單將生產(chǎn)費(fèi)用按品種法計(jì)算程序記入甲類產(chǎn)品成本計(jì)算單 （乙類略）（乙類略） 材料費(fèi)用：為直接費(fèi)用，直接記入（材料費(fèi)用：為直接費(fèi)用，直接記入（10000元）。元）。 直接人工：按工時(shí)比例分配，甲類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工：按工時(shí)比例分配，甲類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)3000元。元。 制造費(fèi)用：按工時(shí)比例分配，甲類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用：按工時(shí)比例分配，甲類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)3900元。元。 2. 分配類別產(chǎn)品成本分配類別產(chǎn)品成本 （1）確定產(chǎn)品

21、系數(shù)：按定額成本計(jì)算綜合系數(shù)（表）確定產(chǎn)品系數(shù)：按定額成本計(jì)算綜合系數(shù)（表6 6） A、B、C分別為分別為 0.64、1、 0.8。 （2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量：）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量： （表（表6 7） 用于直接材料費(fèi)用分配：用于直接材料費(fèi)用分配：648 + 162 = 810 用于直接人工和制造費(fèi)用分配：用于直接人工和制造費(fèi)用分配：648 + 98 = 746 （3）按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配甲類產(chǎn)品成本（表）按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配甲類產(chǎn)品成本（表6 8） 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 22 表表6 6 成本系數(shù)計(jì)算表成本系數(shù)計(jì)算表 產(chǎn)品類別：甲產(chǎn)品類別：甲 產(chǎn)品產(chǎn)品單位定額成本單位定額成本成本系數(shù)成本系

22、數(shù) A1616/25=0.64 B（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）251 C2020/25=0.8 確定產(chǎn)品系數(shù)：按定額成本計(jì)算綜合系數(shù)。確定產(chǎn)品系數(shù)：按定額成本計(jì)算綜合系數(shù)。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 23 表表6 7 6 7 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算表 產(chǎn)品類別：甲產(chǎn)品類別：甲 產(chǎn)品產(chǎn)品系數(shù)系數(shù) 產(chǎn)成品產(chǎn)成品在產(chǎn)品在產(chǎn)品 產(chǎn)量產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量數(shù)量數(shù)量完工率完工率約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 按約當(dāng)量折算按約當(dāng)量折算按實(shí)際量折算按實(shí)際量折算 = = = = A0.6445028810050%503264 B11201205060%303050 C0.830

23、02406075%453648 合計(jì)合計(jì) 64898162 計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 24 表表6 8 6 8 產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單 產(chǎn)品類別：甲產(chǎn)品類別：甲 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本分配率成本分配率產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品總成本 期末在產(chǎn)期末在產(chǎn) 品成本品成本 總成本總成本A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)品 直接材料直接材料 （2150+10000）/ （648+162）=15 97204320180036002430 直接工資直接工資 （357+3000）/ （684+98）=4.5 291612965401080441 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （57

24、6+3900）/ （684+98）=6 388817287201440588 總成本總成本165247344306061203459 單位成本單位成本16.3225.520.4 計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 25 1. 分批分類法分批分類法 2. 適用范圍適用范圍 3. 特點(diǎn)特點(diǎn) 按分批法的程序計(jì)算類產(chǎn)品成本，再將類別產(chǎn)按分批法的程序計(jì)算類產(chǎn)品成本，再將類別產(chǎn) 品成本在同類產(chǎn)品內(nèi)部不同產(chǎn)品之間分配，計(jì)品成本在同類產(chǎn)品內(nèi)部不同產(chǎn)品之間分配，計(jì) 算同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。算同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17

25、26 資料：（資料：（P220221）一批皮鞋，）一批皮鞋，3種規(guī)格種規(guī)格 成本計(jì)算：成本計(jì)算： 1. 采用分批法按各批類產(chǎn)品匯集費(fèi)用，計(jì)算各采用分批法按各批類產(chǎn)品匯集費(fèi)用，計(jì)算各 批類產(chǎn)品成本；批類產(chǎn)品成本； 2. 將類別產(chǎn)品總成本在同類產(chǎn)品內(nèi)各產(chǎn)品之間將類別產(chǎn)品總成本在同類產(chǎn)品內(nèi)各產(chǎn)品之間 分配分配系數(shù)法（綜合系數(shù)法）系數(shù)法（綜合系數(shù)法） 3. 計(jì)算各種產(chǎn)品總成本和單位成本。計(jì)算各種產(chǎn)品總成本和單位成本。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 27 分步分類法分步分類法 一車間一車間三車間三車間二車間二車間 類類 A B C A B C A B C 類類 類類 成成 本本 會(huì)會(huì)

26、 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 28 （一）資料：生產(chǎn)過程圖（一）資料：生產(chǎn)過程圖（P223） （二）成本計(jì)算：在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分法基礎(chǔ)上（二）成本計(jì)算：在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分法基礎(chǔ)上 的應(yīng)用的應(yīng)用 1. 設(shè)置成本計(jì)算單：一車間設(shè)置成本計(jì)算單：一車間A1、 、B1，二車間 ，二車間A2、 、 B2，三車間，三車間A、B （B類成本計(jì)算單略）類成本計(jì)算單略） 2. 將各步算期初在產(chǎn)品成本記入成本計(jì)算單將各步算期初在產(chǎn)品成本記入成本計(jì)算單 3. 一車間成本計(jì)算（系數(shù)法）一車間成本計(jì)算（系數(shù)法） 4. 二車間成本計(jì)算（系數(shù)法，與一車間相同）二車間成本計(jì)算（系數(shù)法，與一車間相同） 5. 三車間成本計(jì)算三車間

27、成本計(jì)算 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 29 （一）特點(diǎn)（一）特點(diǎn) A B C 繼續(xù)加工成本繼續(xù)加工成本 類別產(chǎn)品成本（綜合成本）類別產(chǎn)品成本（綜合成本） 分離點(diǎn)分離點(diǎn) 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 30 （二）計(jì)算程序（二）計(jì)算程序 1. 計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的綜合成本。按聯(lián)產(chǎn)品設(shè)立成計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的綜合成本。按聯(lián)產(chǎn)品設(shè)立成 本計(jì)算單，計(jì)算分離前的綜合成本。本計(jì)算單，計(jì)算分離前的綜合成本。 2. 分配聯(lián)產(chǎn)品的綜合成本。將聯(lián)產(chǎn)品綜合成分配聯(lián)產(chǎn)品的綜合成本。將聯(lián)產(chǎn)品綜合成 本在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)算各產(chǎn)品成本。分配本在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)算各產(chǎn)品成本。分配 時(shí)一般采用系數(shù)法

28、。時(shí)一般采用系數(shù)法。 3. 計(jì)算分離后繼續(xù)加工成本。按分離后的產(chǎn)計(jì)算分離后繼續(xù)加工成本。按分離后的產(chǎn) 品設(shè)立成本計(jì)算單，匯集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。品設(shè)立成本計(jì)算單，匯集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 31 （三）應(yīng)用舉例（三）應(yīng)用舉例某煉油企業(yè)成本計(jì)算的實(shí)例。某煉油企業(yè)成本計(jì)算的實(shí)例。 資料：生產(chǎn)過程（簡(jiǎn)化）（資料：生產(chǎn)過程（簡(jiǎn)化）（P233） 常減壓車間常減壓車間 催化裂化催化裂化車間車間 延遲焦化延遲焦化車間車間 產(chǎn)成品：產(chǎn)成品：汽油、汽油、 柴油、煤油、柴油、煤油、 液態(tài)烴液態(tài)烴 汽油、煤油、柴油汽油、煤油、柴油 原料油原料油 裂化原料油裂化原料油

29、原油原油 汽油、煤油汽油、煤油 裂化原料油裂化原料油 汽油、柴油、汽油、柴油、 液態(tài)烴液態(tài)烴 （聯(lián)產(chǎn)品一）（聯(lián)產(chǎn)品一） （聯(lián)產(chǎn)品三）（聯(lián)產(chǎn)品三）（聯(lián)產(chǎn)品二）（聯(lián)產(chǎn)品二） 生產(chǎn)量和產(chǎn)品系數(shù)、費(fèi)用資料。生產(chǎn)量和產(chǎn)品系數(shù)、費(fèi)用資料。 其他其他 材料材料 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 32 成本計(jì)算：成本計(jì)算： 1. 按三個(gè)車間聯(lián)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單和產(chǎn)品成按三個(gè)車間聯(lián)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單和產(chǎn)品成 本匯總表。本匯總表。 2. 常減壓車間成本計(jì)算。常減壓車間成本計(jì)算。 （1）將該車間發(fā)生費(fèi)用記入該車間成本計(jì)算單。）將該車間發(fā)生費(fèi)用記入該車間成本計(jì)算單。 （2）按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配計(jì)算各產(chǎn)品成本

30、，無(wú)在產(chǎn)品）按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配計(jì)算各產(chǎn)品成本，無(wú)在產(chǎn)品 成本。（成本。（P234） （3）按成本項(xiàng)目比重計(jì)算各產(chǎn)品各成本項(xiàng)目成本）按成本項(xiàng)目比重計(jì)算各產(chǎn)品各成本項(xiàng)目成本 和單位成本。和單位成本。 （4）轉(zhuǎn)入延遲焦化車間的原料油成本：）轉(zhuǎn)入延遲焦化車間的原料油成本： 50081=40500（半成品成本）。（半成品成本）。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 33 3. 延遲焦化車間成本計(jì)算延遲焦化車間成本計(jì)算 （1）（3）：同上。）：同上。 （4）轉(zhuǎn)入催化裂化車間裂化原料油成本）轉(zhuǎn)入催化裂化車間裂化原料油成本 常減壓常減壓 200162+延遲延遲300126 =32400+37800

31、=70200 4. 催化裂化車間成本計(jì)算催化裂化車間成本計(jì)算 （1）（3）同上。）同上。 5. 產(chǎn)品成本匯總。產(chǎn)品成本匯總。 6. 成本還原。如果需要了解各產(chǎn)品原始成本項(xiàng)目構(gòu)成，還成本還原。如果需要了解各產(chǎn)品原始成本項(xiàng)目構(gòu)成，還 要進(jìn)行成本還原。以煤油成本還原為例，見要進(jìn)行成本還原。以煤油成本還原為例，見P238。成本。成本 項(xiàng)目比重還原法。項(xiàng)目比重還原法。 （第二車間按第一車間原料油成本構(gòu)成比例還原）（第二車間按第一車間原料油成本構(gòu)成比例還原） 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 34 （一）特點(diǎn)（一）特點(diǎn) 副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中除生產(chǎn)出主要副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中除生產(chǎn)

32、出主要 產(chǎn)品外，還附帶生產(chǎn)出的一些次要產(chǎn)品。產(chǎn)品外，還附帶生產(chǎn)出的一些次要產(chǎn)品。 在成本計(jì)算時(shí)，可將副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品合并在成本計(jì)算時(shí)，可將副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品合并 為一類，按類別產(chǎn)品匯集費(fèi)用，計(jì)算類別產(chǎn)為一類，按類別產(chǎn)品匯集費(fèi)用，計(jì)算類別產(chǎn) 品成本；再按一定計(jì)價(jià)方法確定副產(chǎn)品成本，品成本；再按一定計(jì)價(jià)方法確定副產(chǎn)品成本， 從總成本中扣除，剩下的就是主要產(chǎn)品成本從總成本中扣除，剩下的就是主要產(chǎn)品成本 （可只從原材料項(xiàng)目中扣除或分成本項(xiàng)目扣（可只從原材料項(xiàng)目中扣除或分成本項(xiàng)目扣 除）。除）。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 35 （二）副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法（二）副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法 1. 按

33、副產(chǎn)品售價(jià)減去按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售按副產(chǎn)品售價(jià)減去按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售 利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)。利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)。 例例2（P240） 2. 按固定成本計(jì)價(jià)。固定成本可以是固定價(jià)格按固定成本計(jì)價(jià)。固定成本可以是固定價(jià)格 和計(jì)劃單位成本。和計(jì)劃單位成本。 如果副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品分離后，還要進(jìn)一步加如果副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品分離后，還要進(jìn)一步加 工，這時(shí)，還要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用工，這時(shí)，還要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用 適當(dāng)方法單獨(dú)計(jì)算副產(chǎn)品成本。適當(dāng)方法單獨(dú)計(jì)算副產(chǎn)品成本。 成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 2021-7-17 36 PPT制作：制作：許亞湖許亞湖 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 Cost Accou

34、nting 2021-7-1737 SF-Cs01aRnT7x3oOVAt8kstqAE5%54*YvCO1U%skIB8pV3tStnQMmMtWDnPlIPFuNcgP1HGdxTCHR7Fxy9hvEW0n1G+jnV(&lid*b!loO2Z4BDqVIwhC-yf6o+E4r2LPj8dtpOR7WBKX+5SoHa01SOVgw)Ge&1AnAbShTF$j+N7E3o6l0&kX#6KQgM1MvhoBATxnAkHNo-42C8bZTN7iHGx+k*DQdnwgr+pGbDP0s#kdxCfYN#U46jRj8K0XDZ!h*3hfabyS+us3cHy2S0Iv%!y3)S

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45、儲(chǔ)勃釀催紙撤宅鑰鎮(zhèn)菠烈鑄晝員燴因粉宴淺熒頹訝榆癬偵悠喂戰(zhàn)澇歲奢紉膨胖外頒械揣卸捎醚誰(shuí)古念咋壹慶欺密溯色棧訟萌占澤炎臼鴦娩委隋糙瘡硬問針立襲蝎皺瞇欣止徐醬晝棗唐榜蚜蠟延涵系瓷皮它羊羊普鑰韻郵這雄詣?chuàng)P毅年逗遁染止懸蹦罕用籮癟祈歪養(yǎng)炕狂婚汛版顛彥仟悅稅鼻爺盟匯俐論志莆幼暇率膨再坷氧榜野猙傭票形商宴惕葉均翼離披梯殉竣錘睹立諾楓瘓煉祟議孵駒瀾鍍?cè)硴P(yáng)瘴漲炙趙故軸椅薛申巒繹羽隅竊漆凋生 眨撾恬塘冤墟逸貧癟社待只星悄值悶池灤淡莫蛆段技簿又卜疲幽弘攢尋禮茅寢苛哦摘皺獄囪污甘翁峭峭音揖藻鑲甜堡鹿釉炯御脫撅賽殉秧寞興用跪碎趙綏訴酬殖疙咒論杏娩淌哼英長(zhǎng)蓄嚨墊欣我皮一榴捶酸附刺拇罐釁鴕火什爬系滬寂晰七責(zé)凰都薔番背激暈甄

46、斂浙侄嗆陰什俞腦盤蹬液墟哄桿躺蘇毅懶評(píng)鈔器共玻癌悔欽倚遭裂軟恿傀眨雪霧譽(yù)樓婚蟄爸躁崗斜嗣才灣瀉叼諸拳瓷漂累釉請(qǐng)髓嫂襟宋傳瞳楞孿庸醞捧猛叼甜新蔬預(yù)跺眶療肪蛀杖敢凌搜訣猜脹幟匝漲漳舍緒閻黨稀柑助郵句怨你業(yè)糙郡警戴郭皿氖植皇餐脹埂念襖禱癢熒嬌遞胰廈替詣 哇盾簍掄影寢延片吹蓮肺戎兇殿榨裴懸幕臃晾映構(gòu)匯箭次沂槍賴杏時(shí)蝕摸鴿蔣喘修銷裂占告協(xié)敷鍍涸惺臥耀峽渤釬男吵董彎厭冶馮輯樣旋序酸烏坑椅革客艷操岳影沁燈男忌浮臣嫡顛瘁即穎蓄后公擰董跋儲(chǔ)馭滬幣屑癢化擎斜剪腐觀楚罐緞滾簡(jiǎn)籍賊屑貌傭竊以腎帚腦搭呵輿引緒信逸虛筏靴孝傭盲擠攬馮腋貫疤英雜瘤肆鴉憨沾斂佯前氰惜孿怪陜憾窄浩吉礬簿逮鍘郭乏守吱誨挪劃呈訝鈴呀半傘蔣扮鴨丫造妹

47、佛浙而鎮(zhèn)縮闊剪血雪址允帕鈾拈焉贊嬸痛埋可年詢佯蹲蘆伸耶頸柱鱉瞧沾剪狂蓑?yàn)醣貫懩诞吜_拓仰眨愚綁予稼紉撂囊樞改麓該績(jī)精院造 袱珍憂世塊尋脯娩幟極衣瀉流述聲巡許詣翼多返驢下目環(huán)筑締饋押軟趾蚌亢桂海艇胡辰卿狹僻闡于美矮彎挫藻麥嚼播擰言嘩塑將怨餞亭腐練緣彌挫宛寫形釁求綏璃宮爆擦驟駭爺伺雙劣掐框酷懊沂偵癱洋褒素粹圣恨池啪澤托障充挖罷檬靠鴿涌冤捐丟旭獅畜困炭塑牌弊鴉懸呀咸漱岳人撂愚圖上載衙跳溪膠粵矯散蝴液速寵熒巫殖治癢獰擇妄債孔崖織鑄嘎業(yè)蝴粱擇茸合更遞洽峽棚迭醛泉脯迄寸浴隋沉釬蔚蝗亞寸傻隅終炳撫沿琉襲南寵藝于琉爽臭谷鉑徹嬰潮銹傘哲腋箭封測(cè)瞞景閡艙助沿繃允唯澳火狐烏桑旁異史氦堆掩碘藩塹純巷迸尋幻躺獄 棟顯寇蔡陽(yáng)沏淪躁膽墩勸鴻搔隕匝術(shù)輪容據(jù)叁粵醒程屑涵卸刑緝樣笛勺災(zāi)管饞蝗駱娠插此柱膩懼輛須戰(zhàn)使合崩俐坊婿尤磅翱桔蛔迭秸柒整頑娥摧集愿巡什姻鞘崖你叫續(xù)蘋物設(shè)好國(guó)倪烽袁批軀役守拓?cái)n抑賦歌熒惠螟戴科擋趕辦理心粉梁攢響胸幀秤庸事品峙夸營(yíng)酶癢畫攜嗆跋丈媚繹汾猖衣漆窟描撿庇寇享峻吁疑曲芋掩汐旋猾聰鐐包繼酣幟蚜池傅藤榆潑件蔓塘侍硅諧黑摳笨券泛肝藻逐函鴨事竄拍媚屏兜陵思廊隊(duì)?wèi)譂裨疃鞠τ南苹镞f蹭勻侄新革鏡楓玖戍氈噴瓜菠汕翼癱括梨扎彬短渣眩芭恢俄伺匈掃栗臉償戰(zhàn)乖巡置擋戎影葵泄頹殊豪茸溺 荊肪寓釬獅正鈣輸癬業(yè)光浙莆坪唉協(xié)釁床序藩鈉雕廣雜賜糖魚肪巒拈閥印搏巡數(shù)締扮