工程結(jié)算審計(jì)案例分析報(bào)告

1、工程結(jié)算審計(jì)案例分析一、項(xiàng)目背景某研究所科研試驗(yàn)配套綜合樓工程 ，建筑面積 8968.95m2 ， 其中車間 3896.57m2, 框架 2 層，其它綜合樓 5077.75m2, 五層 ， 建筑高度 19.8 米，樁基礎(chǔ) ，包含科研 、試驗(yàn)、聯(lián)調(diào)、庫(kù)房、辦 公等主體結(jié)構(gòu) 、屋面工程 、室內(nèi)外裝飾 （ 不含室內(nèi)橡膠地板 、 外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗 ）、 給排水系統(tǒng) ，不含電氣及塑 鋼窗工程 。合同包干價(jià) 11,262,000.00 元， 建設(shè)時(shí)間為 ： 2008 年 05 月 2009 年 03 月 ，本項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果為 ：總造價(jià) 14,440,443.14 元（含合同包干價(jià) ）， 變更增

2、加 3,178,443.14 元。二、案例分析（一） 審計(jì)過(guò)程1、整理送審資料對(duì)建設(shè)單位的送審資料進(jìn)行整理 ， 備齊審計(jì)依據(jù) 。 本項(xiàng)目收 集整理了以下資料 ：招標(biāo)文件 、招標(biāo)答疑文件 、圖紙會(huì)審記 錄、施工單位投標(biāo)文件 、建筑工程施工合同 、 施工組織設(shè)計(jì) 、 預(yù)應(yīng)力工程施工方案 、設(shè)計(jì)變更通知單 、 現(xiàn)場(chǎng)簽證單 、 工作聯(lián)word 資料可編輯 系函、施工圖及竣工圖 、開、竣工報(bào)告 、樁基檢測(cè)報(bào)告及驗(yàn)收 記錄、施工日志 、地基驗(yàn)槽記錄及其他與造價(jià)有關(guān)的文件 ；2、熟悉并甄別送審資料根據(jù)建設(shè)單位的要求對(duì)上述送審資料進(jìn)行熟悉 ， 然后進(jìn)行甄 別， 初步判斷哪些資料會(huì)引起工程造價(jià)的變化 ，對(duì)此類資

3、料重 點(diǎn)分析與審核 ，對(duì)與造價(jià)無(wú)關(guān)的資料如 ： 預(yù)應(yīng)力工程施工方 案、 開、 竣工報(bào)告 （建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責(zé) 任）， 作為備查資料留用 ；、現(xiàn)場(chǎng)踏勘根據(jù)上述送審資料及對(duì)項(xiàng)目的了解 ，同建設(shè)單位及施工單位 一起對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行踏勘 ， 核對(duì)實(shí)際施工情況與合同包干內(nèi)容 是否相符 ，并有針對(duì)性的拍照取樣 ， 填寫施工現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄 單， 作為審計(jì)依據(jù) ；、 計(jì)算工程量 、確定初審造價(jià)按照有關(guān)行規(guī) 、 法規(guī)文件及對(duì)本項(xiàng)目掌握的情況和資料進(jìn)行 工程量計(jì)算 ， 核實(shí)工程內(nèi)容 ，重點(diǎn)審核現(xiàn)場(chǎng)簽證單及設(shè)計(jì)變更 單的真實(shí)性與關(guān)聯(lián)性 ， 從而確定初審結(jié)果 ；、 核對(duì)工程量word 資料可編輯與施工單位

4、核對(duì)工程量 ， 對(duì)無(wú)爭(zhēng)議的項(xiàng)目雙方填寫工程量核 實(shí)記錄單 ，對(duì)有爭(zhēng)議及依據(jù)不充分的項(xiàng)目 ，尤其是現(xiàn)場(chǎng)簽證 單，組織參與本項(xiàng)目的各個(gè)單位如建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表 、 監(jiān)理單 位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人等以協(xié)調(diào)會(huì)的形式進(jìn)行溝通與核實(shí) ， 又以書面形 式通知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充資料 。 本項(xiàng)目 在審核過(guò)程中補(bǔ)充了樁基檢測(cè)報(bào)告 、 地基驗(yàn)槽記錄 、施工日志 等， 同時(shí)召開協(xié)調(diào)會(huì)四次 ， 有爭(zhēng)議項(xiàng)目的工程量解決后再次填 寫工程量核實(shí)記錄單 ；、 確定工程審定價(jià)根據(jù)已核對(duì)的工程量 ，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行工程結(jié) 算造價(jià)的確定 ，對(duì)合同中已有適用于變更工程的價(jià)格 ， 按合同 已有的價(jià)格調(diào)整工程價(jià)款 ， 合同

5、中只有類似于變更工程的價(jià) 格， 參照類似價(jià)格調(diào)整工程合同價(jià)款 ，對(duì)合同中沒(méi)有適用或類 似于變更工程的價(jià)格 ， 采取與合同包干價(jià)中相同取費(fèi)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行重新組價(jià) ，并在雙方認(rèn)可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果 ；7、形成審核結(jié)果將初審結(jié)果報(bào)建設(shè)單位復(fù)核 ， 同時(shí)填寫 “建設(shè)工程造價(jià)內(nèi)審 確認(rèn)表 ”。對(duì)建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進(jìn)行調(diào)整與修改 ，最終 形成審核成果 ，建設(shè)單位 、 施工單位 、咨詢單位三方在 “建筑工 程造價(jià)編審確認(rèn)表 ”上簽字蓋章 ， 并出具咨詢報(bào)告 。word 資料可編輯二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)1、通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價(jià)內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖 紙施工 ，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行 ，如： 室外坡道外欄

6、桿 、 衛(wèi)生間 紙盒及烘手器等 ；2、合同第六 、23.2 （1）條約定合同價(jià)款的風(fēng)險(xiǎn)范圍包括 “工程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施工圖誤差在10% 以內(nèi)”，針對(duì)此條施工單位不主張標(biāo)底多算的扣減 ， 只主張少 算的增加 ，而且合同沒(méi)有約定漏項(xiàng)和錯(cuò)算的計(jì)算方式 ；3、投標(biāo)報(bào)價(jià)與結(jié)算報(bào)價(jià)計(jì)價(jià)方式不統(tǒng)一 ，投標(biāo)報(bào)價(jià)按清單 計(jì)價(jià) ，而合同約定合同外變更及簽證按定額計(jì)價(jià) ；4、施工過(guò)程中隨意變化太多 ，如砌體砌了拆 ，拆了砌又沒(méi) 有相應(yīng)的記錄或是簽證 ，竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻 體是先砌后拆除還是原本就沒(méi)有施工 ，無(wú)法確認(rèn) 。三、審計(jì)評(píng)析通過(guò)對(duì)本項(xiàng)目的結(jié)算審核分析 ，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的 造

7、價(jià)控制相當(dāng)?shù)轿?，比如 ：1、在合同中約定了變更工程的人工及主材價(jià)差計(jì)取綜合費(fèi) （見合同第六 、23.2（1）條）， 為審核工作減少了爭(zhēng)議與分 歧；word 資料可編輯2、在合同中約定了材料價(jià)差變化的處理原則 （見合同第 六、 23.3 條）， 使審核工作有據(jù)可查 ，有章可循 ；3、現(xiàn)場(chǎng)簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原 則；4、建設(shè)單位相關(guān)部門在整個(gè)審核過(guò)程中的立場(chǎng)分明 ，從而 保證了審核工作的公平 、公正與合理 。四、審計(jì)建議本項(xiàng)目從造價(jià)的角度看 ， 合同外增加比例為合同價(jià)的 28.22% ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于常規(guī)的 5%-10% ， 分析原因并總結(jié)體會(huì)與建 議如下供建設(shè)單位及同行參考 ：

8、（一）、 招投標(biāo)階段1、對(duì)工程量清單進(jìn)行審核 ，給施工單位減少索賠機(jī)會(huì)工程量清單是所有投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)最重要的依據(jù) ，其項(xiàng)目特 征的描述與數(shù)量的準(zhǔn)確直接影響本項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)， 也是影響合同價(jià)的最基本因素 。本項(xiàng)目合同第六 、 23.2（1）條約定合同 價(jià)款風(fēng)險(xiǎn)范圍包括 “工程量清單中的分部分項(xiàng)工程數(shù)量與施 工圖誤差在 10%以內(nèi) ”，而本工程工程量清單存在嚴(yán)重的漏 項(xiàng)和工程量錯(cuò)誤 ，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠 （漏項(xiàng) ）及預(yù)應(yīng)word 資料可編輯 力鋼筋工程量 （錯(cuò)誤 ）， 僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時(shí)就增加了 23.18 萬(wàn)元 。針對(duì)此種問(wèn)題 ， 建議建設(shè)單位先對(duì)工程量清單進(jìn)行審核 ，可 以是兩家咨

9、詢公司背對(duì)背的計(jì)算后再進(jìn)行核對(duì) ，以最大程度保 證工程量清單的準(zhǔn)確性 （包括工程量及項(xiàng)目特征的描述 ），然后再 對(duì)招標(biāo)控制價(jià) （攔標(biāo)價(jià)或標(biāo)底價(jià) ）進(jìn)行審核 ， 可以把造價(jià)控制 在招投標(biāo)階段 ，同時(shí)杜絕施工單位不平衡報(bào)價(jià) ， 也減少施工單 位在施工過(guò)程中索賠的機(jī)會(huì) ， 從而保證合同價(jià)或綜合單價(jià)真正 意義上的包干 ；2、對(duì)大宗材料 （尤其是裝飾及安裝材料 ）指定品牌 、檔次 或價(jià)格 ， 不給施工單位創(chuàng)造增加造價(jià)的條件本項(xiàng)目在招標(biāo)階段沒(méi)有對(duì)裝飾及安裝材料指定品牌 、檔次或 暫定價(jià) ， 但在施工過(guò)程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的 價(jià)格 ，這些價(jià)格比施工單位投標(biāo)時(shí)的價(jià)格高出許多 ，僅此項(xiàng)費(fèi) 用約增加

10、 50.60 萬(wàn)元 ，占合同外增加費(fèi)用的 15.92% ，是本次結(jié) 算增加費(fèi)用比例較大的 。為此建議建設(shè)單位在招投標(biāo)階段指定裝飾材料的品牌 、規(guī)格 或是檔次 ，可以提供三個(gè)以上的品牌供投標(biāo)單位自行選擇 ， 在 施工過(guò)程中只要能滿足投標(biāo)時(shí)的檔次要求 ，品牌 、規(guī)格與投標(biāo) 時(shí)一致 ，就可以合理控制合同外的增加費(fèi)用 ；word 資料可編輯3、對(duì)施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行清標(biāo) ，不給施工單位留下增 加合同外費(fèi)用的伏筆本項(xiàng)目的屋面工程 （級(jí)防水 ）在建設(shè)單位提供的工程量清 單的項(xiàng)目特征描述上很清楚 ，有砂漿找平層 、 聚氨脂隔氣層 、2 厚雙面及 1.5 厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層 （級(jí)防水 ）、陶 粒找

11、坡層 、40 厚聚苯乙烯保溫層 、屋面缸磚面層 ， 可施工單位 報(bào)價(jià)僅 105 元/m2 （綜合單價(jià) ）， 遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于武漢市當(dāng)時(shí)的市場(chǎng) 價(jià)， 可以判為低于成本價(jià) 。 實(shí)際在施工過(guò)程中 ，施工單位以防 水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成 現(xiàn)澆泡沫砼找坡 ，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更 成三元乙丙橡膠及 SBS改性瀝青卷材 ，屋面缸磚改為釉面磚 等，最終建設(shè)單位同意此變更 ，由此增加費(fèi)用 35.55 萬(wàn)元，占合 同外變更增加費(fèi)用的 11.18% ；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴(yán)重 少算 ，施工單位采取了不平衡報(bào)價(jià)將此項(xiàng)目的綜合單價(jià)報(bào)得很 高， 致使結(jié)算時(shí)此項(xiàng)目增加費(fèi)用的比例

12、也很大 。針對(duì)此種現(xiàn)象 ， 建議建設(shè)單位在施工單位中標(biāo)后由咨詢公司 對(duì)其投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行 “清標(biāo) ”，對(duì)不平衡報(bào)價(jià)或低于成本價(jià)的現(xiàn)象 要求施工單位作出書面整改或書面澄清 ， 杜絕施工單位在施工 過(guò)程中以聯(lián)系函的方式 、以建設(shè)單位利益為名譽(yù)進(jìn)行建議或變 更等來(lái)達(dá)到低價(jià)進(jìn)高價(jià)出的目的 。二）、簽訂合同階段word 資料可編輯施工合同條款的字斟句酌對(duì)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)的增加與否起著關(guān) 鍵作用 。本項(xiàng)目合同第六 、23.2（1）條約定 “設(shè)計(jì)變更等按 實(shí)際發(fā)生工程量乘以定額直接費(fèi) （ 含主材及人工費(fèi)調(diào)整差值 ） 后另取 10%綜合費(fèi)率 ”，僅此一條就有三個(gè)問(wèn)題給結(jié)算帶來(lái) 相當(dāng)大的難度 ：1、此條款針對(duì)的內(nèi)容僅僅

13、是設(shè)計(jì)變更的計(jì)價(jià)方式 ， 但沒(méi)有 對(duì)合同外的內(nèi)容進(jìn)行約定 ， 尤其是室外工程如外網(wǎng) 、道路項(xiàng)目 沒(méi)有約定 。在結(jié)算時(shí)施工單位認(rèn)為室外工程不屬于設(shè)計(jì)變更則 要求按市政工程計(jì)算 ， 且應(yīng)脫離合同另外計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用 。但從 專業(yè)的角度分析 ，此類室外工程如外網(wǎng) 、 道路等是附屬于主體 工程的 ，主體工程的合同條款對(duì)此類室外工程照樣適用 ，雖然 最終這樣結(jié)算了 ，但給結(jié)算帶來(lái)了多次協(xié)調(diào) 、溝通 ，還使合同 外費(fèi)用增加比例加大 。本項(xiàng)目增加費(fèi)用 53.94 萬(wàn)元 ，占合同外增 加費(fèi)用的 16.97% 。建議建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)把 “設(shè)計(jì)變更 ”改為 “合同外增加項(xiàng) 目”，這樣就避免了爭(zhēng)議 ， 并對(duì)室外工程

14、設(shè)置預(yù)留金 ，使合同外 增加費(fèi)用占的比例控制在常規(guī)中 ；2、此條款約定了主材及人工費(fèi)允許調(diào)整差值即價(jià)差 ，但調(diào) 整差值的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有約定 ，是參照原投標(biāo)時(shí)的價(jià)格還是參照變更 當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)還是信息價(jià) ， 施工單位抓住這個(gè)漏洞 ，要求按當(dāng) 年信息價(jià)的最高一期執(zhí)行 ， 最終審定價(jià)參照了施工合同的通用word 資料可編輯 條款第八條第 31.1 條，即合同中已有或適用或類似的價(jià)格 ，則 按已有或參照類似價(jià)格執(zhí)行 ， 沒(méi)有的則按當(dāng)期信息價(jià)執(zhí)行 ；3、計(jì)價(jià)方式有誤 ，使變更增減的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 。本項(xiàng)目招投 標(biāo)時(shí)采用清單計(jì)價(jià) ， 而本條款為定額計(jì)價(jià) 。湖北省人民政府令 第 311 號(hào)第九條規(guī)定 “建設(shè)工程計(jì)價(jià)方式

15、可采用工程量清單計(jì)價(jià) 辦法或定額計(jì)價(jià)辦法 ，并根據(jù)有關(guān)法律 、 法規(guī)規(guī)定在招標(biāo)文件 中明確 ，但兩種計(jì)價(jià)辦法不能在同一工程項(xiàng)目中混合使用 ”。針對(duì)此類合同文字問(wèn)題建議建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)字斟句酌 并咨詢專業(yè)公司 ，讓咨詢公司對(duì)此合同從造價(jià)專業(yè)的角度對(duì)合 同條款尤其是專用條款進(jìn)行仔細(xì)推敲與斟酌 ， 不為結(jié)算留隱 患， 從而規(guī)避爭(zhēng)議 、歧義與風(fēng)險(xiǎn) 。（三）、施工階段1、 辦理簽證資料時(shí)說(shuō)清事實(shí) ，標(biāo)明時(shí)間 ，為結(jié)算爭(zhēng)取有力 的依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)簽證是證明施工過(guò)程和實(shí)事 ，但并不是每一份簽證都會(huì) 引起費(fèi)用的增加 ，要分清是哪一方的責(zé)任引起的簽證 ， 因而簽 證資料發(fā)生的時(shí)間就尤其重要 。本項(xiàng)目簽證單比較多 ，

16、 但簽字 資料上沒(méi)有簽注時(shí)間 ，比如 ：竣工圖上有些部位未標(biāo)注墻體 ， 而施工圖上該部位又有墻體 ，那么這些部位的墻體是先砌后拆 除還是原本就沒(méi)有施工 ，施工單位說(shuō)先砌后拆的還有口頭叫拆word 資料可編輯 除的但都沒(méi)有相應(yīng)的資料 ， 這樣就得既要算砌墻的費(fèi)用還要算 拆墻的費(fèi)用 ， 如果是本身就沒(méi)有施工 ，則應(yīng)從原合同中將此部 分造價(jià)扣除 ， 而簽證資料上沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行推敲 ，雖然最終解決 辦法只能以現(xiàn)場(chǎng)簽證為準(zhǔn) ， 涉及到拆除的就是先砌后拆 ，沒(méi)涉 及到的就定論為沒(méi)有施工 ， 但使審核過(guò)程變得非常艱難 。對(duì)此類問(wèn)題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表在簽字時(shí)把實(shí) 事說(shuō)清楚 ，并簽注上時(shí)間 ， 涉及到

17、的費(fèi)用待結(jié)算時(shí)由專業(yè)人員 根據(jù)簽證的實(shí)際情況來(lái)判斷是否應(yīng)該調(diào)整費(fèi)用 ；2、 熟悉招投標(biāo)文件 ，減少施工過(guò)程中簽證的發(fā)生建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標(biāo)文件 。招標(biāo)文件 上有一些建設(shè)單位對(duì)施工單位的要求 ，尤其是報(bào)價(jià)方面的要 求， 投標(biāo)文件中施工單位可能也會(huì)對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行一些承諾 。 在施工過(guò)程中施工單位會(huì)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的一些情況進(jìn)行簽證申 請(qǐng)， 如果不熟悉招投標(biāo)文件 ，則會(huì)簽批不應(yīng)發(fā)生費(fèi)用的簽證 ， 結(jié)算時(shí)就不好再控制費(fèi)用了 ，比如本項(xiàng)目中 23 號(hào)簽證是施工單 位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場(chǎng)達(dá)標(biāo)將鋼筋制作區(qū)遷移到場(chǎng) 外加工而申請(qǐng)的加工轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) ，在招標(biāo)文件第 7 頁(yè)第 13.10.9 條明

18、確了 “投標(biāo)人可先到工地踏勘以充分了解工地位置 、情況、道 路、 存儲(chǔ)空間 、裝卸限制及任何其他足以影響承包價(jià)的情況 ， 任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長(zhǎng)申請(qǐng)將不 被批準(zhǔn) ”，因此對(duì)施工單位的申請(qǐng)完全可以不簽批 ，但建設(shè)單位word 資料可編輯 現(xiàn)場(chǎng)代表簽字認(rèn)可了這一申請(qǐng) ，還將費(fèi)用明確 （ 按貳萬(wàn)元包干 計(jì)取 ）。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部建設(shè)部文件 （財(cái)建【2004 】369 號(hào)文件 第十五條規(guī)定 “凡由發(fā) 、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場(chǎng)代表的現(xiàn)場(chǎng)簽 證以及發(fā) 、承包雙方協(xié)商確定的索賠費(fèi)用 ，應(yīng)在工程竣工結(jié)算 中如實(shí)辦理 ”,因此 ，在結(jié)算中對(duì)此類簽證只能合理計(jì)取 ；3、圖紙變更或簽證頻繁時(shí) ，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資 料本項(xiàng)目送審資料有三套圖紙 ， 其出圖時(shí)間分別是 2007 年 8 月份（結(jié)施）、 2007 年 12 月（結(jié)施修 ）、 2008 年 5 月（