審計案例分析

1、1. 該公司會計報表顯示，20X2年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2. 審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司 10月份虛報冒領(lǐng)工資 1 820 元，被會計人員占為己有；（2）11 月 1 5日收到業(yè)務(wù)咨詢費 3 850 元，列入小金庫； （3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估 16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計人員在審計實施階段和報告應(yīng)采取的對策。答案：（一）1會計報表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平 = 4 000 *% = 20 萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水

2、平 = 800 * 5% = 40 萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20萬元。2問題（ 1 ）、（ 2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡 管金額不大，但屬于重大錯報；問題（ 3），存貨低估 16萬元，達(dá)到會計報表層 次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計實施過程中實 施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。4在審計報告階段，如果被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會 計報表反映公允， 審計人員可以發(fā)表無保留意見； 如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴(yán) 重，或其匯總數(shù)可能影響

3、個別會計報表使用者的決策， 但就會計報表整體而言是 公允的，審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見； 如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴(yán)重， 或 其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策， 使會計報表整體不公允的， 審 計人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù)注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未 進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）丫公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計入 A公司的存貨項目；（5）本次審計為A公司成

4、立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)類型對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性，會計記錄完整性書面證據(jù)詢問管理當(dāng)局，函證X公司，存在性，會計記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)詢問管理當(dāng)局，函證Y 公司,審閱相應(yīng)有關(guān)合同與 信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)對上一年度的會計記 錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA勾通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)七、審計意見的表述（一） 資料公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。 資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以 現(xiàn)行評估價表示， 并已充分披露， 該公司

5、深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價較為合 理。公司為非銀行金融公司， 該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報表， 但 某些項目和企業(yè)會計準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會 計報表的附注中做了充分揭示。公司對各子公司都擁有股票投資。 已查明。 各項投資均以原始成本入賬， 但 難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實性。公司正作為某訴訟案件的被告， 一旦敗訴， 將用公司的部分資產(chǎn)賠償， 公司 已在會計報表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況， 指出注冊會計師楊敏應(yīng)出具何種審計意見類 型的審計報告，并簡要說明理由。1. 保留意見審計報告。 房屋應(yīng)以原價表示， 該公司以現(xiàn)行評

6、估價表示， 違背 了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。2. 無保留意見審計報告。 雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則， 但符合國家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。 對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算， 該 公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù) 對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計報 告。4. 帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié) 果無法作出合理估計， 而又認(rèn)為

7、所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計報告中提醒讀者， 使報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不 確定事項。答案：1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。 因此， 這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。2. 按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定， 現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布， 該公 司不愿公布該表， 我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映， 對此應(yīng)在審計報告中持 保留意見。3. 按會計制度規(guī)定， 企業(yè)變更會計政策， 不需財政部門的批準(zhǔn)， 只要符合變 更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。 因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。4. 產(chǎn)

8、成品余額多計10 000元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項， 如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5. 改變產(chǎn)成品計價方法， 既不合理也不合規(guī) （不能在年度中間變更會計處理 方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。6. 因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證， 因此，不影響是審計 意見。7. 該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利， 對公司股東和債權(quán)人利益均有影響， 該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告（二）資料林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司 20X2年度會計報表的 實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定 20X1 年度的審

9、計工作也由該注冊會計 師完成， 在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序， 在復(fù)核工作底稿時， 除 發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外， 其他方面均符合出具無 保留意見報告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制20X0-20X2年三年的比較會計報表。2. 華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法， 并已在會計報表附注中說明， 但未經(jīng) 主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4. 華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10 000元，影響了 20X2年的利 潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先 出法，使20X2年銷

10、售成本上升萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應(yīng)納 稅所得額時未做調(diào)整。6. 一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序， 但已應(yīng)用其他審計程序進(jìn)行了 驗證。7. 華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建 固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn) 金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。 要求 說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。審計意見的表述（一）1 .保留意見審計報告。 房屋應(yīng)以原價表示， 該公司以現(xiàn)行評估價表示， 違背 了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。2. 無保留意見審計報告。 雖然某些項目違背了會計

11、準(zhǔn)則， 但符合國家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。 對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算， 該 公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù) 對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計報 告。4. 帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié) 果無法作出合理估計， 而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計報告中提醒讀者， 使報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視這

12、一不 確定事項。審計意見的表述（三）1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。 因此， 這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。2. 按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定， 現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布， 該公 司不愿公布該表， 我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映， 對此應(yīng)在審計報告中持 保留意見。3. 按會計制度規(guī)定， 企業(yè)變更會計政策， 不需財政部門的批準(zhǔn)， 只要符合變 更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。 因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。4. 產(chǎn)成品余額多計10 000元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項， 如判斷屬重大事項應(yīng)持保留

13、意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5. 改變產(chǎn)成品計價方法， 既不合理也不合規(guī) （不能在年度中間變更會計處理 方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。6. 因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證， 因此，不影響是審計 意見。7. 該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利， 對公司股東和債權(quán)人利益均有影響， 該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告。2.在初次審計G公司的財務(wù)報表時，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由（

14、2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額 和全年購貨總額， 你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證， 你認(rèn)為哪兩家最需 要函證？請說明理由。答案： 2（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的 在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款， 虛增資產(chǎn)和銷售收入。 丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期 末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因為應(yīng)付賬款函證的主要目的在 于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款， 虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大， 應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。二十九、支出循環(huán)

15、審計案例1. 你是某注冊會計師事務(wù)所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務(wù)報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的 內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價， 并決定不進(jìn)行控制測試。 根據(jù)分析性程序， 你 認(rèn)為 20X1 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要 求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計，你還應(yīng)執(zhí)行那些實質(zhì)性測試程序？答案：1. 還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序包括：（1）對明細(xì)表進(jìn)行審查和核對；（2）對明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真

16、實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情 況；5）對重要供貨商進(jìn)行函證；6）實施期末截止測試；7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司 20X1年12月31日會計報表進(jìn)行 審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券， 并存放于當(dāng)?shù)啬?銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于 12 月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2年1 月 11 日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)

17、行過有價證券盤點，該注冊會計師應(yīng)要求在 盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？（2）假定該助理人員盤點后得知， 公司財務(wù)經(jīng)理于 1 于4日曾開啟保險箱， 并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。 由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動， 該注冊會計 師應(yīng)增加哪些審計程序？1 （ 1 ）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序包括： 1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度， 如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險箱內(nèi)所 保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？ 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、 詳細(xì)的記錄？ 4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細(xì)

18、 記錄？ 5）認(rèn)真清點所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對于有價證券，還應(yīng) 記錄其數(shù)量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等； 6）編制盤點表，并請相關(guān)人員 簽名、蓋章； 6）核對保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致？（2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1 月 4 日開啟的記錄， 并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定； 2）是否有財務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文件現(xiàn)在何處？ 3）當(dāng)前所保管的證券與 1 月 4 日之前證券的是否相同？若不符， 應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。2. 應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件； （2）審查管理當(dāng)局的會議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高

19、管理當(dāng)局的批 準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件？（3）復(fù)核相關(guān)利息費用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？ 即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進(jìn)行了充分披露。綜合案例分析題南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計報表進(jìn)行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計 過程中實施了所有認(rèn)為必要的審計程序， 審計范圍沒有受到任何限制。 中華股份 有限公司20X3年度財務(wù)會計報告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。20

20、X3年12月31日股東權(quán)益重要性水平及其分配其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金 額（萬元）20X3年度利潤總額3 00020X3年度凈利潤2 01020X3年 12月 31日資產(chǎn)總額42 00025 000陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3 年度會計報表層次 的重要性水平為 300 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目， 其中部 分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn) 20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存 貨50固定資產(chǎn)原價 100累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大

21、中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4 個事 項：（1） 按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備186 萬元，但實際只計提了壞賬準(zhǔn)備 54萬元，少計提 132萬元。（2） 20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200 萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為 34萬元）和確實無法支付的應(yīng)付賬款 100萬元 的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款” 100萬 元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項” 100萬元的會計處理；對于短 缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、 貸記“原材料” 200萬元

22、和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）” 34 萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于 一般經(jīng)營損失、 150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報 經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在 20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了 借記“管理費用”萬元和“營業(yè)外支出”萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢” 234 萬 元的會計處理。（3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余 額 600 萬元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款一A公司400萬元預(yù)付賬款一一B公司187萬元預(yù)付賬款一C公司5萬元預(yù)付賬款一D公司-2萬元預(yù)付賬款一E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認(rèn)，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的 調(diào)整分錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊 會計師編制審計報告草稿。（3）如果中