審計(jì)復(fù)習(xí)5.28

1、審計(jì)復(fù)習(xí)2012.5.28 1.南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。 其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng) 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 000 20X3年12月31日股東權(quán)益 25 000 重要性水平及其分配 陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份

2、有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元） 交易性金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 80 預(yù)付賬款 6 存 貨 50 固定資產(chǎn)原價(jià) 100 累計(jì)折舊 30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款 10 資本公積 5 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題 陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)： （1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計(jì)提132萬元。 （2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)

3、債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。 對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因： 50萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了

4、借記“管理費(fèi)用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”234萬元的會(huì)計(jì)處理。 （3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款A(yù)公司 400萬元 預(yù)付賬款B公司 187萬元 預(yù)付賬款C公司 5萬元 預(yù)付賬款D公司 -2萬元 預(yù)付賬款E公司 10萬元 合 計(jì) 600萬元 其中對(duì)C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。 （4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5、50萬元。 要求： （1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計(jì)處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 Key 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計(jì)調(diào)整意見： （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 132 貸：壞賬準(zhǔn)備 132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。 （2）無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而不能計(jì)入“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 100 貸：資本公積其他資本公積

6、 100 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。 原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X1年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用存貨盤虧 58.5 營業(yè)外支出非常損失 175.5 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了58.5萬元，“營業(yè)外支出”增加了175.5 萬元，“利潤總額”減少234萬元。 （3）因無望再收到所需的C公

7、司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款C公司”，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款C公司 5 貸：預(yù)付賬款C公司 5 對(duì)于“預(yù)付賬款D公司”的一2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付賬款D公司 2 貸：應(yīng)付賬款D公司 2 說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁?xiàng)錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。 （4）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 248 貸：累計(jì)折舊 248 借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

8、備 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加248萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤表中的“管理費(fèi)用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。 （5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少764萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項(xiàng)目。 減少應(yīng)交所得稅764*33% = 252.12萬元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 252.12 貸：所得稅費(fèi) 252.12 中華股份有限公司稅后利潤減少76

9、4252.12=511.88萬元。該公司按稅后利潤的10%計(jì)提法定盈余公積金，5%計(jì)提法定公益金。 借：盈余公積法定盈余公積 51.188 盈余公積任意盈余公積金 25.594 貸：利潤分配提取法定盈余公積金 51.188 利潤分配提取任意盈余公積金 25.594 （6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄 借：所得稅 252.12萬元 本年利潤 511.88萬元 貸：管理費(fèi)用 306.50萬元 資產(chǎn)減值損失 132萬元 營業(yè)外收入 100.00萬元 營業(yè)外支出 225.50萬元 借：利潤分配未分配利潤 511.88萬元 貸：本年利潤 511.88萬元 借：利潤分配提取法定盈余公積金 51.188萬元 利潤分配提

10、取任意盈余公積金 25.594萬元 貸：利潤分配未分配利潤 76.782萬元 2.如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告全文如下：2（一）資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X2年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月

11、15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告應(yīng)采取的對(duì)策。 key （一）1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20萬元 根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬元 2問題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)

12、表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。 3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 見文檔資料 一、選擇題一、選擇題 1為抽查汽車排放尾氣的合格率，某環(huán)保局在一路口隨機(jī)抽查，這種抽查是 a簡單隨機(jī)抽樣 b系統(tǒng)抽樣 c分層抽樣 d有放回抽樣 2在簡單隨機(jī)抽樣中，某一個(gè)個(gè)體抽到的可能性 a與第n次抽樣有關(guān)，第一次抽到的可能性最大 b與第n次抽樣有關(guān)，第一次抽到的可能性最小 c與第n次抽樣無關(guān)，每次抽到的可能性相等 d與第n次抽樣無關(guān)，與抽取的n個(gè)樣本有關(guān) 3為了保證分層抽樣時(shí)，每個(gè)個(gè)體被抽到的概

13、率都相等，則要求 a每層等可能抽樣 b每層取同樣多的樣本容量 c所有的層用同一抽樣法等可能抽樣 d不同的層用不同的抽樣法抽樣 4一個(gè)年級(jí)有12個(gè)班，每個(gè)班有50名同學(xué)，隨機(jī)編號(hào)為150號(hào)，為了了解他們?cè)谡n外興趣愛好，要求每班的32號(hào)學(xué)生留下來進(jìn)行問卷調(diào)查，這里運(yùn)用的抽樣方法是 a分層抽樣 b抽簽法 c隨機(jī)數(shù)表法 d系統(tǒng)抽樣法 5對(duì)總數(shù)為n的一批零件抽取一個(gè)容量為30的樣本，若每個(gè)零件被抽取的概率為025，則n等于 a150 b200 c120 d100 6要從10名女生與5名男生中選出6名學(xué)生組成課外學(xué)習(xí)小組，如果按性別分層隨機(jī)抽樣，試問組成此課外學(xué)習(xí)小組的概率為 a b c d key 一、

14、1d2c3a4d5c6a 某公司有三個(gè)部門，第一、二、三個(gè)部門分別有員工800名，604名，500名，現(xiàn)在用按部門分層抽樣的方法抽取一個(gè)容量為380名員工的樣本，問應(yīng)該怎樣抽取 Key 總體人數(shù)為800+604+500=1904 1904380的余數(shù)為4 先剔除4人，并且應(yīng)該從第二部門隨機(jī)剔除4人再從一、二、三部門分別抽取160名，120名，100名 一批產(chǎn)品中，有一級(jí)品100個(gè)，二級(jí)品60個(gè)，三級(jí)品40個(gè)，分別用系統(tǒng)抽樣法和分層抽樣法從這批產(chǎn)品中抽取一個(gè)容量為20的樣本 Key 采用系統(tǒng)抽樣可將200個(gè)產(chǎn)品隨機(jī)地分成20個(gè)組，每組10個(gè)產(chǎn)品，每組用抽簽法抽取一個(gè)產(chǎn)品，這樣就得到容量為20的一

15、個(gè)樣本 采用分層抽樣可按一、二、三級(jí)品的個(gè)數(shù)之比5：3：2，從一級(jí)品中抽取10個(gè)，從二級(jí)品中抽取6個(gè)，從三級(jí)品中抽取4個(gè) 抽取時(shí)，將一級(jí)品中100個(gè)產(chǎn)品按00，01，02，99編號(hào)；將二級(jí)品中的60個(gè)產(chǎn)品按00，01，02，59編號(hào)，將三級(jí)品中的40個(gè)產(chǎn)品按01，01，02，39編號(hào)，用隨機(jī)數(shù)表分別抽取10個(gè)，6個(gè)，4個(gè)產(chǎn)品，這樣取得一個(gè)容量為20的樣本 文藝晚會(huì)由樂隊(duì)18人，歌舞隊(duì)12人，曲藝隊(duì)6人組成，需要從這些人中抽取一個(gè)容量為n的樣本如果采用系統(tǒng)抽樣法和分層抽樣法來抽取，都不用剔除個(gè)體；如果容量增加一個(gè)，則在采用系統(tǒng)抽樣時(shí)，需要剔除一個(gè)個(gè)體，求樣本容量n 由總體個(gè)數(shù)=18+12+6=3

16、6 依題意n能整除36，且n+1能整除35，n=4或6 又抽樣可采用分層抽取，三部分人數(shù)的比為18：12：6=3：2：1 6能整除n，n=6 1、會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是指符合（ ）和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 A、企業(yè)法 B、會(huì)計(jì)法 C 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 D、中央與地方的財(cái)務(wù)規(guī)定 2、如果資產(chǎn)負(fù)債表可接受的重要性水平為50萬元，而損益表可接受的重要性水平為100萬元，則報(bào)表層的重要性水平應(yīng)為（）萬元 A 50B、100C、150D、75 3、獨(dú)立審計(jì)是按照（ ）計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的。 A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 B、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī) D、合同協(xié)議 4、與 “存在或發(fā)生”認(rèn)定相對(duì)應(yīng)的一般審計(jì)目標(biāo)是（ ） A真實(shí)性 B、完整性 C、所有權(quán) D、估價(jià) 5、函證應(yīng)付賬款時(shí)，下列對(duì)象中最不應(yīng)該考慮的是（） A、較大金額的債權(quán)人B、企業(yè)重要供貨人 C 較小金額的債權(quán)人D、上年度的債權(quán)人及不送對(duì)賬單的債權(quán)人 6、某項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期12年，可受益8年，在10年內(nèi)領(lǐng)先市場(chǎng)，其攤 銷年限（ ） A、12年 B、10年 C、8年 D、不超過8年 7、無法支付或無需支付的應(yīng)付帳款應(yīng)記入（ ） A、管理費(fèi)用 B、資本公積 C.營業(yè)外收入