專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

1、專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式有兩種：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式有兩種： 賬戶(hù)法賬戶(hù)法 循環(huán)法循環(huán)法 銷(xiāo)售與收款循環(huán)；采購(gòu)與付款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)；采購(gòu)與付款循環(huán) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán) 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì) 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論 之前，必須實(shí)現(xiàn)各類(lèi)交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)之前，必須實(shí)現(xiàn)各類(lèi)交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè) 賬戶(hù)余額的審計(jì)目標(biāo)賬戶(hù)余額的審計(jì)目標(biāo) 1 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 兩種審計(jì)組織方式的比較兩種審計(jì)組織方式的比較 2 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) “銀廣夏銀廣夏”事件回顧事件

2、回顧 銀廣夏銀廣夏(銀川銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司通過(guò)偽實(shí)業(yè)股份有限公司通過(guò)偽 造從材料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷(xiāo)售、出口，包括購(gòu)造從材料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷(xiāo)售、出口，包括購(gòu) 銷(xiāo)合同、出口報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、免銷(xiāo)合同、出口報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、免 稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等手段，從入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)等手段，從19982000年年 虛構(gòu)利潤(rùn)分別為虛構(gòu)利潤(rùn)分別為1176萬(wàn)元、萬(wàn)元、17782萬(wàn)元和萬(wàn)元和 56704萬(wàn)元，共計(jì)萬(wàn)元，共計(jì)76262萬(wàn)元。萬(wàn)元。 3 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)4 專(zhuān)題一專(zhuān)題一 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 專(zhuān)題

3、一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)5 u一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn) u二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 u三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 u四、主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序四、主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 6 1、不同行業(yè)的收入來(lái)源方式？、不同行業(yè)的收入來(lái)源方式？ 2、銷(xiāo)售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)？銷(xiāo)售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)？ 3 3、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些

4、主要的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？ 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性 一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1.顧客訂貨單：顧客提出的書(shū)面購(gòu)貨要求。顧客訂貨單：顧客提出的書(shū)面購(gòu)貨要求。 2.銷(xiāo)售單：列示顧客所訂商品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量的憑銷(xiāo)售單：列示顧客所訂商品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量的憑 證。（銷(xiāo)售方內(nèi)部處理業(yè)務(wù)的依據(jù)）證。（銷(xiāo)售方內(nèi)部處理業(yè)務(wù)的依據(jù)） 3.發(fā)運(yùn)憑證：發(fā)貨時(shí)編制的反映發(fā)出商品信息的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證：發(fā)貨時(shí)編制的反映發(fā)出商品信息的憑據(jù)。 （多聯(lián)，開(kāi)具賬單的依據(jù)）（多聯(lián)，開(kāi)具賬單的依據(jù)） 4.銷(xiāo)售發(fā)票：已售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售發(fā)票：

5、已售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等，是記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等，是記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 的基本憑證。的基本憑證。 5.商品價(jià)目表：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷(xiāo)售的各商品價(jià)目表：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷(xiāo)售的各 種商品的價(jià)格清單。種商品的價(jià)格清單。 6.貸項(xiàng)通知單：表示貸項(xiàng)通知單：表示因銷(xiāo)貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引起因銷(xiāo)貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引起 的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。（與發(fā)票格式相同）的憑證。（與發(fā)票格式相同） 7 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性 一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 7.

6、應(yīng)收賬款明細(xì)賬：按應(yīng)收賬款明細(xì)賬：按顧客顧客設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。 8.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬：記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬：記錄銷(xiāo)售交易銷(xiāo)售交易，按銷(xiāo)，按銷(xiāo) 售商品的售商品的品種、類(lèi)別品種、類(lèi)別設(shè)明細(xì)。設(shè)明細(xì)。 9.折扣與折讓明細(xì)賬：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓折扣與折讓明細(xì)賬：銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓 10.匯款通知書(shū)：與銷(xiāo)貨發(fā)票一起寄給顧客并于匯款通知書(shū)：與銷(xiāo)貨發(fā)票一起寄給顧客并于 付款時(shí)寄回付款時(shí)寄回 8 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)9 銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 原始憑證原始憑證 記賬憑證記賬憑證 客戶(hù)訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、客戶(hù)訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨

7、單）、 銷(xiāo)售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單銷(xiāo)售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單 轉(zhuǎn)賬、收款憑證轉(zhuǎn)賬、收款憑證 賬簿賬簿 應(yīng)收賬款賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、應(yīng)收賬款賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)現(xiàn) 金、銀行存款明細(xì)賬金、銀行存款明細(xì)賬 其他其他 商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬齡分商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬齡分 析表、匯款通知書(shū)、壞賬審批析表、匯款通知書(shū)、壞賬審批 表、客戶(hù)月末對(duì)賬單表、客戶(hù)月末對(duì)賬單 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)10 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 接受顧接受顧 客訂單客訂單 批準(zhǔn)賒批準(zhǔn)賒 銷(xiāo)信用銷(xiāo)信用 供貨供貨運(yùn)貨運(yùn)貨 為顧客為顧客 開(kāi)賬單開(kāi)賬單 記錄記錄 銷(xiāo)售銷(xiāo)售 辦理記辦理記 錄

8、收入錄收入 辦理記錄辦理記錄 銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回 折讓折扣折讓折扣 注銷(xiāo)注銷(xiāo) 壞賬壞賬 提取壞提取壞 賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備 管理層授權(quán)管理層授權(quán) 按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單供貨 按銷(xiāo)售單裝運(yùn)按銷(xiāo)售單裝運(yùn) 發(fā)票連續(xù)編號(hào)發(fā)票連續(xù)編號(hào) 業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)內(nèi)容 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 這部分學(xué)習(xí)的思路，可概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：這部分學(xué)習(xí)的思路，可概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)、 部門(mén)部門(mén)、憑證憑證、措施措施、認(rèn)定認(rèn)定。環(huán)節(jié)決定部門(mén)，部門(mén)產(chǎn)。環(huán)節(jié)決定部門(mén)，部門(mén)產(chǎn) 生憑證，對(duì)憑證采取措施，措施又影響認(rèn)定

9、。生憑證，對(duì)憑證采取措施，措施又影響認(rèn)定。 （一）接受顧客訂單（一）接受顧客訂單 顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的起點(diǎn)顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。 顧客的訂單一般交給銷(xiāo)售部門(mén)，但只是符合企業(yè)管顧客的訂單一般交給銷(xiāo)售部門(mén)，但只是符合企業(yè)管 理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。 一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不 在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過(guò)在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售主管銷(xiāo)售主管批準(zhǔn)批準(zhǔn) 銷(xiāo)售。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單，由銷(xiāo)售。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單，由銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)該訂單編根據(jù)該訂單編 制制

10、銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單。 11 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （二）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（二）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 賒銷(xiāo)批準(zhǔn)是由賒銷(xiāo)批準(zhǔn)是由信用管理部門(mén)信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策 在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán) 的信用額度內(nèi)的賒銷(xiāo)，的信用額度內(nèi)的賒銷(xiāo)，信用管理部門(mén)的職員信用管理部門(mén)的職員就可以就可以 批準(zhǔn)；批準(zhǔn)； 如果賒銷(xiāo)超過(guò)了已授權(quán)的信用額度，就需要如果賒銷(xiāo)超過(guò)了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管信用管 理部門(mén)的負(fù)責(zé)人理部門(mén)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的

11、是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因，因 此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn) 定有關(guān)。定有關(guān)。 12 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （三）按銷(xiāo)售單供貨（三）按銷(xiāo)售單供貨 倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨。因倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨。因 此，已批準(zhǔn)銷(xiāo)售單的一聯(lián)通常送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。此，已批準(zhǔn)銷(xiāo)售單的一聯(lián)通常送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。 企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)企

12、業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào) 的的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別用于：，分別用于： （）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)（）批準(zhǔn)賒銷(xiāo) （）審批發(fā)貨（）審批發(fā)貨 （）記錄發(fā)貨數(shù)量（）記錄發(fā)貨數(shù)量 （）向顧客開(kāi)具賬單等。（）向顧客開(kāi)具賬單等。 13 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （四）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物（四）按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可 由電腦或人工編制，通常由由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門(mén)裝運(yùn)部門(mén)保管。只有出保管。

13、只有出 示經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門(mén)把守人員才允許出門(mén)。示經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門(mén)把守人員才允許出門(mén)。 我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售單、出庫(kù)單以我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售單、出庫(kù)單以 及裝運(yùn)憑證及裝運(yùn)憑證 我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我 們就可以證明們就可以證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”和和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。認(rèn)定。 出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫(xiě)品名、規(guī)格和數(shù)量，出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫(xiě)品名、規(guī)格和數(shù)量， 連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明“存在存在”、 “發(fā)生發(fā)生”和和“完整性完整性”認(rèn)定。認(rèn)

14、定。 14 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （五）向顧客開(kāi)具賬單（五）向顧客開(kāi)具賬單 開(kāi)具賬單包括開(kāi)具賬單包括根據(jù)銷(xiāo)售單和裝運(yùn)憑證編制根據(jù)銷(xiāo)售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄和向顧客寄 送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的 問(wèn)題是：?jiǎn)栴}是： 、是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（即、是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（即“完整完整 性性”認(rèn)定問(wèn)題）認(rèn)定問(wèn)題） 2 2、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有

15、無(wú)重復(fù)開(kāi) 具賬單或虛構(gòu)交易（即具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）認(rèn)定問(wèn)題） 3 3、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具 賬單。（即賬單。（即“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題）認(rèn)定問(wèn)題） 15 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活 動(dòng)動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （五）向顧客開(kāi)具賬單：編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的（五）向顧客開(kāi)具賬單：編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)銷(xiāo) 售發(fā)票售發(fā)票。 開(kāi)具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：開(kāi)具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序： 1 1、開(kāi)具賬單部門(mén)職員

16、在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否、開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否 存在存在裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單； 2 2、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票；編制銷(xiāo)售發(fā)票； 3 3、獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；、獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性； 4 4、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn) 行比較。（核對(duì)商品數(shù)量）行比較。（核對(duì)商品數(shù)量） 注意：這些控制與銷(xiāo)售交易的注意：這些控制與銷(xiāo)售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)準(zhǔn) 確

17、性確性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 開(kāi)票部門(mén)開(kāi)票部門(mén)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于銷(xiāo)售銷(xiāo)售、裝運(yùn)裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)以及以及財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)的一個(gè)單獨(dú)的一個(gè)單獨(dú) 的部門(mén)。的部門(mén)。 16 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （六）記錄銷(xiāo)售（六）記錄銷(xiāo)售 包括區(qū)分賒銷(xiāo)、現(xiàn)銷(xiāo)。記錄銷(xiāo)售即記賬和登賬。包括區(qū)分賒銷(xiāo)、現(xiàn)銷(xiāo)。記錄銷(xiāo)售即記賬和登賬。 記錄銷(xiāo)售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷(xiāo)售的控制程序包括以下內(nèi)容： 1 1、只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄、只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄 銷(xiāo)售。銷(xiāo)售。 2 2

18、、控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。、控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。 3 3、獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄、獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄 金額的一致性。金額的一致性。 4 4、記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分、記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分 離。離。 17 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （六）記錄銷(xiāo)售（六）記錄銷(xiāo)售 5 5、對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未、對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未

19、經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。 6 6、定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。、定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。 7 7、定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指、定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指 定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 以上這些控制與以上這些控制與“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”以及以及 “計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 說(shuō)明：說(shuō)明：“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”是與交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；是與交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)； “計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂笔桥c賬戶(hù)余額相

20、關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；是與賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)； 18 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面， 匯款通知單匯款通知單起著很重要的作用。起著很重要的作用。 這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開(kāi)具銷(xiāo)這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開(kāi)具銷(xiāo) 售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng) 顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)顧客實(shí)際向銀

21、行支付貨款后，由顧客寄給財(cái) 務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)收款的人。務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)收款的人。 匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。 19 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)ò耍┺k理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓 發(fā)生此類(lèi)事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理發(fā)生此類(lèi)事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理 此事有關(guān)的部門(mén)和職員各司其職，負(fù)責(zé)此事有關(guān)的部門(mén)和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷(xiāo)售退辦理銷(xiāo)售退 回回的人員一定的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別負(fù)

22、責(zé)，也就是分別負(fù)責(zé) 控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)貸項(xiàng) 通知單通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編 號(hào)。號(hào)。 （九）注銷(xiāo)壞賬（九）注銷(xiāo)壞賬 對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回 的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷(xiāo)。的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷(xiāo)。 20 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 二二.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （十）提取壞賬準(zhǔn)備（十）提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠

23、抵補(bǔ)企業(yè)以后壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后 無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款。無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款。 21 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)22 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄 接受顧客接受顧客訂單訂單 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 供供 貨貨 裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物 向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā)商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā) 票票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單 顧客訂貨單、銷(xiāo)售單顧客訂貨單、銷(xiāo)售單 銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)23 辦理和記錄現(xiàn)金及辦理和記錄現(xiàn)金及 銀行存款收入銀行存款收入

24、 顧客月末對(duì)賬單、匯款顧客月末對(duì)賬單、匯款 通知、收款憑證、現(xiàn)金通知、收款憑證、現(xiàn)金 及銀行存款日記賬及銀行存款日記賬 辦理和記錄銷(xiāo)貨辦理和記錄銷(xiāo)貨 退回及折扣折讓退回及折扣折讓 記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款 及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓 明細(xì)賬明細(xì)賬 注銷(xiāo)壞賬注銷(xiāo)壞賬 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 壞賬審批表壞賬審批表 注意注意!業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審

25、計(jì)24 應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 收收 入入 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 金金 及及 附附 加加 銷(xiāo)銷(xiāo) 售售 費(fèi)費(fèi) 用用 銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目 長(zhǎng)長(zhǎng) 期期 應(yīng)應(yīng) 收收 款款 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)25 二、二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán) 銷(xiāo)貨交易的銷(xiāo)貨交易的 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 銷(xiāo)貨內(nèi)控銷(xiāo)貨內(nèi)控 及測(cè)試及測(cè)試 收款的收款的 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 收款內(nèi)控收款內(nèi)控 及測(cè)

26、試及測(cè)試 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括： （1 1）管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因；）管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因； （2 2）收入的復(fù)雜性；）收入的復(fù)雜性； （3 3）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)； （4 4）采用不正確的收入截止；）采用不正確的收入截止； （5 5）低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力；）低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力； （6 6）舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；）舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)； （7 7）款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)；）款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)； （8 8）發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；）發(fā)生

27、錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)； （9 9）隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；）隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)； （1010）債務(wù)擔(dān)保。）債務(wù)擔(dān)保。 26 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 控制測(cè)試控制測(cè)試 基本要求基本要求 以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 結(jié)合關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)選擇適應(yīng)的測(cè)試方法結(jié)合關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)選擇適應(yīng)的測(cè)試方法 以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試 根據(jù)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇適應(yīng)的測(cè)試方根據(jù)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇適應(yīng)的測(cè)試方 法來(lái)驗(yàn)證法來(lái)驗(yàn)證 27 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)28 銷(xiāo)貨交易的內(nèi)部控制銷(xiāo)貨交易的內(nèi)部控制和和控制測(cè)試控制測(cè)試 測(cè)試方法：觀察測(cè)試方法：觀察 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)29

28、 注意：控制目注意：控制目 的的 檢查憑證檢查憑證 清點(diǎn)憑證清點(diǎn)憑證 觀察觀察 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)30 檢查內(nèi)審報(bào)告檢查內(nèi)審報(bào)告 或核查簽字或核查簽字 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)31 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款規(guī)定規(guī)定 1 1、 及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù) 2 2、 銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷(xiāo)售人員應(yīng)避銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷(xiāo)售人員應(yīng)避 免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款 3 3、 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度 收款交易的內(nèi)部控制收款交

29、易的內(nèi)部控制 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)32 4 4、按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記客戶(hù)情況、按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記客戶(hù)情況 5 5、建立壞賬報(bào)告制度、建立壞賬報(bào)告制度 6 6、登記注銷(xiāo)壞賬，做到賬銷(xiāo)案存、登記注銷(xiāo)壞賬，做到賬銷(xiāo)案存 7 7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面 批準(zhǔn)批準(zhǔn) 8 8、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序 （1 1

30、）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額 或交易或交易 （2 2）確定期望值）確定期望值 （3 3）確定可接受的差異額）確定可接受的差異額 （4 4）識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)）識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù) 關(guān)系關(guān)系 （5 5）調(diào)查重大差異并作出判斷）調(diào)查重大差異并作出判斷 （6 6）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果 33 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)34 (一一)登記入賬的銷(xiāo)貨交易真實(shí)性測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)貨交易真實(shí)性測(cè)試 銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 賬簿賬簿憑證（逆查）憑證（逆查） 主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證

31、 及佐證憑證及佐證憑證 存貨存貨 抽取抽取 情況：未曾發(fā)貨卻已登記入賬情況：未曾發(fā)貨卻已登記入賬 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)35 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄 銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 銷(xiāo)貨交易銷(xiāo)貨交易 記錄清單記錄清單 情況：銷(xiāo)貨交易重復(fù)入賬情況：銷(xiāo)貨交易重復(fù)入賬 注意：編號(hào)注意：編號(hào) 情況：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨情況：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨 主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單 賒銷(xiāo)和發(fā)貨賒銷(xiāo)和發(fā)貨 審批手續(xù)？審批手續(xù)？ 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)36 （三）登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（三）登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) （二）已發(fā)生的銷(xiāo)

32、貨交易均已入賬（完整性測(cè)試（二）已發(fā)生的銷(xiāo)貨交易均已入賬（完整性測(cè)試) 憑證憑證賬簿（順查）賬簿（順查） 銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按訂貨數(shù)量發(fā)貨、 按發(fā)貨數(shù)量開(kāi)具賬單、按發(fā)貨數(shù)量開(kāi)具賬單、 按賬單上的數(shù)額入賬按賬單上的數(shù)額入賬 發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn) 憑證憑證 銷(xiāo)售發(fā)銷(xiāo)售發(fā) 票副本票副本 主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)37 商品規(guī)格、數(shù)商品規(guī)格、數(shù) 量和顧客代號(hào)量和顧客代號(hào) 銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 測(cè)試方法：復(fù)算測(cè)試方法：復(fù)算 主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入明細(xì)收入明細(xì) 賬合計(jì)賬合計(jì) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 明細(xì)賬明細(xì)賬 發(fā)票存根 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的

33、商品價(jià)目表商品價(jià)目表 單價(jià)單價(jià) 發(fā)運(yùn)憑證 合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù) 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)38 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （四）登記入賬的銷(xiāo)貨交易分類(lèi)恰當(dāng)（四）登記入賬的銷(xiāo)貨交易分類(lèi)恰當(dāng) 銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 （五）銷(xiāo)貨交易的記錄及時(shí)（五）銷(xiāo)貨交易的記錄及時(shí) 原始憑證原始憑證賬簿記錄賬簿記錄 業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)類(lèi)型 上述兩項(xiàng)測(cè)試可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行上述兩項(xiàng)測(cè)試可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行 提貨單提貨單 或發(fā)運(yùn)或發(fā)運(yùn) 憑證日期憑證日期 銷(xiāo)貨發(fā)銷(xiāo)貨發(fā) 票存根票存根 日期日期 主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)39 （六）銷(xiāo)貨交易入賬和匯總的正確性（六）銷(xiāo)貨交易入賬和匯總的正確性 測(cè)試測(cè)試 銷(xiāo)

34、貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷(xiāo)貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 注意：注意： 過(guò)賬匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別過(guò)賬匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別 收入明收入明 細(xì)賬加總細(xì)賬加總 收入總賬收入總賬 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 明細(xì)賬明細(xì)賬 現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行 存款明細(xì)賬存款明細(xì)賬 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 的核對(duì)的核對(duì) 40 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，在一定程度上取收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，在一定程度上取 決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。 收款交易的一部分測(cè)試可以與銷(xiāo)售交易的測(cè)收款交易的一部分測(cè)試可以與銷(xiāo)售交易的測(cè) 試一并進(jìn)行。但也有部分測(cè)試需單獨(dú)測(cè)試。試一并進(jìn)行。但

35、也有部分測(cè)試需單獨(dú)測(cè)試。 41 收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 42 四、四、 主要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)主要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì) 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)43 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) v利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審 計(jì)單位有關(guān)計(jì)單位有關(guān)發(fā)生發(fā)生 v所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄完整性完整性 v與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記 錄錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 v營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間營(yíng)

36、業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間截止截止 v營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)分類(lèi)分類(lèi) v營(yíng)業(yè)收入已在報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)營(yíng)業(yè)收入已在報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)列報(bào)列報(bào) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)44 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 1 1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 2 2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的合規(guī)性、前后期的一致、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的合規(guī)性、前后期的一致 性

37、性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)45 具體確認(rèn)收入的時(shí)間具體確認(rèn)收入的時(shí)間 預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品發(fā)出商品 托收承付銷(xiāo)售方式托收承付銷(xiāo)售方式辦妥托收承付手續(xù)辦妥托收承付手續(xù) 委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式收到代銷(xiāo)清單收到代銷(xiāo)清單 合同中約定安裝調(diào)試合同中約定安裝調(diào)試安裝調(diào)試完畢后安裝調(diào)試完畢后 交款提貨方式交款提貨方式收到貨款或取得收收到貨款或取得收 取貨款的權(quán)利取貨款的權(quán)利 貨款收取采用遞延方式貨款收取采用遞延方式銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)售時(shí) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)46 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性

38、程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 3 3、選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序、選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)生、完整性和準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性和準(zhǔn)確性 （1 1） 將本期與上期進(jìn)行比較將本期與上期進(jìn)行比較 （2 2） 比較本期各月各種收入的波動(dòng)比較本期各月各種收入的波動(dòng) （3 3） 本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較 （4 4） 本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)比較 （5 5） 根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開(kāi)根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開(kāi) 或虛開(kāi)發(fā)票的情況或虛開(kāi)發(fā)票的情況 確定可接受的差異額，將實(shí)際情況與期望值比確定可接受的差異額，將實(shí)際情況與

39、期望值比 較，識(shí)別差異，如果差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)較，識(shí)別差異，如果差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào) 查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估分析查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估分析 程序的測(cè)試結(jié)果。程序的測(cè)試結(jié)果。 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)47 例：例：X X公司公司20062006年度供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分年度供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分 未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下( (單位萬(wàn)元）單位萬(wàn)元） 請(qǐng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，請(qǐng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 提示提示: :測(cè)

40、試銷(xiāo)售毛利率測(cè)試銷(xiāo)售毛利率 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)48 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 4 4、抽取一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)、抽取一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù) 日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合 同、記賬憑證等一致同、記賬憑證等一致發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 和截止和截止 5 5、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià) 格政策格政策準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 6 6、抽取一定的記賬憑證，審查入賬日期、品、抽取一定的記賬憑證，審查入賬日期、品 名、數(shù)量、單價(jià)金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)名

41、、數(shù)量、單價(jià)金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn) 憑證、銷(xiāo)售合同等一致憑證、銷(xiāo)售合同等一致發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確 性和截止性和截止 7 7、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客、結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客 戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、準(zhǔn)確性 8 8、檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)是否、檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)是否 真實(shí)，內(nèi)容是否完整真實(shí)，內(nèi)容是否完整發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、準(zhǔn)確性 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)49 9 9、實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試、實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試截止截止 關(guān)注三個(gè)重要日期：開(kāi)具發(fā)票關(guān)注三個(gè)重要日期：開(kāi)具發(fā)票 、記賬、發(fā)貨、記賬、發(fā)貨 審計(jì)路線(xiàn)

42、審計(jì)路線(xiàn) 懷疑虛增收入，選擇由懷疑虛增收入，選擇由“賬簿賬簿” “憑證憑證”路路 線(xiàn)線(xiàn) 懷疑虛減收入，選擇懷疑虛減收入，選擇 銷(xiāo)貨發(fā)票銷(xiāo)貨發(fā)票賬簿賬簿 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 賬簿賬簿 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)50 1010、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類(lèi)發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類(lèi) 1111、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況發(fā)生和準(zhǔn)確性發(fā)生和準(zhǔn)確性 1212、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況發(fā)生和準(zhǔn)確性發(fā)生和準(zhǔn)確性 1313、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收

43、入的列報(bào)是否恰當(dāng)列報(bào)列報(bào) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例 【案情案情】 1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年年12月月5日，在審查日，在審查ABC公司公司 2006年年11月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的 甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。 2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱了“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入”明細(xì)賬、明細(xì)賬、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與明細(xì)賬與“庫(kù)庫(kù) 存商品存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬等

44、，發(fā)現(xiàn)11月有月有7臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié) 轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn) 一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了11月份甲產(chǎn)品的月份甲產(chǎn)品的 發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明11月已銷(xiāo)售給月已銷(xiāo)售給DEF公司的公司的7 臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)出發(fā)票，貨于臺(tái)甲產(chǎn)品已開(kāi)出發(fā)票，貨于11月月20日發(fā)出，貨款為日發(fā)出，貨款為 280 000元（未完）元（未完） 51 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例 增值稅為增值稅為47 600元。為了查明該款是否收到，元。為了查明該款是否

45、收到， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了1111月月“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”， 發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)1111月月5 5日摘要欄記錄為日摘要欄記錄為“預(yù)收預(yù)收DEFDEF公司的公司的 貨款貨款”，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 327 600327 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 327 600 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。 52 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例 【問(wèn)題問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷(xiāo)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷(xiāo) 售商品應(yīng)在交貨時(shí)

46、確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公售商品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公 司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷 稅行為。稅行為。 【處理處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并 及時(shí)補(bǔ)交稅金。及時(shí)補(bǔ)交稅金。 【調(diào)賬調(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分 錄：錄： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 327 600327 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 000280 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 47 600 53 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循

47、環(huán)審計(jì)54 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) v資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在存存 在在 v確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記 錄錄完整性完整性 v記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) v確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分、期末余方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分、期末余 額是否正確額是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?v在報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)在報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)

48、列報(bào)列報(bào) 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)55 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （一）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（一）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表 （三）（三） 分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡 （四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 1 1、函證的目的、函證的目的 證實(shí)賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性證實(shí)賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)、或弄虛作假、營(yíng)私舞防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)、或弄虛作假、營(yíng)私舞 弊行為弊行為 有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠 （二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 專(zhuān)題一

49、：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)56 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性 被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間函證的結(jié)果以前期間函證的結(jié)果 函證范圍、函證范圍、 數(shù)量的影響數(shù)量的影響 因素因素 2 2、函證的范圍和對(duì)象、函證的范圍和對(duì)象 正比正比 反比反比 發(fā)生過(guò)重大差異，范圍應(yīng)大些發(fā)生過(guò)重大差異，范圍應(yīng)大些 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 函證的對(duì)象包括：函證的對(duì)象包括： v大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 v與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 v關(guān)聯(lián)方（包括持股關(guān)聯(lián)方（包括持股5%5%以上的股東）的項(xiàng)目以上的股東）的項(xiàng)目 v主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)

50、）的項(xiàng)目主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）的項(xiàng)目 v交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目 v非正常的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目 57 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20072007年年3 3月月5 5日對(duì)天龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表日對(duì)天龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對(duì)某些應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，下表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對(duì)某些應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，下表 列出了擬作函證對(duì)象的客戶(hù)的有關(guān)情況：列出了擬作函證對(duì)象的客戶(hù)的有關(guān)情況： 58 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶(hù)中，應(yīng)選擇哪些客戶(hù)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶(hù)中，應(yīng)選擇哪些客戶(hù)作為 應(yīng)收賬款的函證對(duì)象應(yīng)收賬款的函證對(duì)象? ?說(shuō)明理由。說(shuō)

51、明理由。 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)59 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 3 3、函證的方式、函證的方式 （1）肯定（積極）式函證：要求被詢(xún)證方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要）肯定（積極）式函證：要求被詢(xún)證方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要 求復(fù)函。求復(fù)函。 適用范圍適用范圍 個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大個(gè)別賬戶(hù)的欠款金額較大 有理由相信欠款存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)等問(wèn)題有理由相信欠款存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)等問(wèn)題 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)60 （2）否定（消極）式函證：要求被詢(xún)證方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，）否定（消極）式函證：要求被詢(xún)證方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函， 認(rèn)可時(shí)不復(fù)函。認(rèn)可時(shí)不復(fù)函。 適用范圍 適用

52、范圍 相關(guān)的內(nèi)部控制有效，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平相關(guān)的內(nèi)部控制有效，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待函證 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)61 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 4 4、函證時(shí)間的選擇、函證時(shí)間的選擇 應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時(shí)應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時(shí) 間。間。 5 5、函證的控制、函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的寄發(fā)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自負(fù)

53、責(zé)函證的寄發(fā)。 若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，若郵編地址債務(wù)若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，若郵編地址債務(wù) 人均沒(méi)有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證。人均沒(méi)有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證。 若仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必若仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必 要的替代審計(jì)程序，取得銷(xiāo)售發(fā)票，銷(xiāo)售合同，要的替代審計(jì)程序，取得銷(xiāo)售發(fā)票，銷(xiāo)售合同， 銷(xiāo)售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等銷(xiāo)售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等 看其是否可以驗(yàn)證一致。看其是否可以驗(yàn)證一致。 為什么？為什么？ 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)62 6 6、函證結(jié)果差異的分析、函證結(jié)果差異的分析 收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步收回的函證若有差異

54、，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步 查找原因。差異產(chǎn)生原因：查找原因。差異產(chǎn)生原因： 購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方記賬錯(cuò)購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方記賬錯(cuò) 誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。 7 7、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 重新考慮過(guò)去的評(píng)價(jià)；若函證結(jié)果表明無(wú)審重新考慮過(guò)去的評(píng)價(jià)；若函證結(jié)果表明無(wú)審 計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確 的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能 的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。 應(yīng)收賬款的

55、實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)63 對(duì)函證程序的思考？對(duì)函證程序的思考？ 1 1、對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款，是否意味著款項(xiàng)一定能收回？、對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款，是否意味著款項(xiàng)一定能收回？ 2 2、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題；、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題； 3 3、對(duì)應(yīng)收賬款函證是必要的嗎？、對(duì)應(yīng)收賬款函證是必要的嗎？ 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)64 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 案例：案例：ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y Y公司公司 20012001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A

56、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試 了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估為高水平。估為高水平。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得20012001年年1212月月3131日日 的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于20022002年年1 1月月1515日采用肯日采用肯 定式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。定式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況 匯總于下表：匯總于下表： 針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

57、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序? ? 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)65 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 參考答案參考答案 (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查 明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。 (2)檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入 庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等。庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等。 (3)檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編制虛假檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編

58、制虛假 代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。 (4)檢查分期收款銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記檢查分期收款銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記 賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明本期是否收到貨賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明本期是否收到貨 款，收入確認(rèn)是否正確等款，收入確認(rèn)是否正確等 (5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢(xún)證函。確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢(xún)證函。 66 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì) 回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策 67 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)68 是否可以通過(guò)檢查資產(chǎn)負(fù)債是否可以通過(guò)檢查資產(chǎn)負(fù)債 表日后的收款情

59、況代替？表日后的收款情況代替？ 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （五）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收（五）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收 賬款金額賬款金額 （六）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查未函證應(yīng)收賬款 抽查有關(guān)原始憑證抽查有關(guān)原始憑證 如：銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、如：銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、 銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)69 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理 （八）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)

60、的債權(quán) （九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是（九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是 出售，會(huì)計(jì)處理是否正確出售，會(huì)計(jì)處理是否正確 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)70 （十）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算（十）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 （十一）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（十一）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 （十二）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露（十二）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 專(zhuān)題一：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)71 S S公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額為公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額為630