審計(jì)學(xué)03審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍講述

1、 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 第三節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn) 審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主 體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或 最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和具 體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。審計(jì)總目標(biāo)是審計(jì) 工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 從其注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說，審計(jì)目標(biāo)的 演進(jìn)過程大致可劃分為以下三個(gè)階段： 1、查錯(cuò)防弊階段：從民間審計(jì)產(chǎn)生之初到 20世紀(jì)30年代 2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性階段：20世 紀(jì)30年代到80年代 3、查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性 并重階段：1988年至今 二、我

2、國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意 見。其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編 報(bào)是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān) 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào) 表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。這一規(guī) 定恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)了獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表 表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的惟一目的，就 在于使自己能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表 示意見。 三、三、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 （一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn) 定 所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其 會(huì)計(jì)

3、報(bào)表所做的斷言或聲明。審計(jì)目標(biāo)與 管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局 對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。管理當(dāng) 局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明示性的， 有些則是暗示性的。 例如，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下： 流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨1,000,000 A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣報(bào)告存貨 項(xiàng)目,意味著他們做了如下兩項(xiàng)明示性認(rèn)定：在 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨確實(shí)存在；存貨的正確余 額是1,000,000元。 同時(shí)，公司管理當(dāng)局也做出了如下三項(xiàng)暗示 性認(rèn)定：所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包含在內(nèi)； 所有被報(bào)告的存貨都?xì)wA公司所有；存貨的使用 不受任何限制。 最后一項(xiàng)暗示性認(rèn)定，是

4、根據(jù)存貨被列為資 產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表附注里沒 作任何說明而來的。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù) 第十條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：資 產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)、負(fù) 債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未 入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù) 債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否應(yīng)歸屬當(dāng) 期，并相互配比；會(huì)計(jì)記錄是否正確；會(huì)計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)并前后一致。 上述各事項(xiàng)，可以歸類為被審計(jì)單位管理當(dāng) 局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的以下五類認(rèn)定： 存在或發(fā)生；資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、

5、負(fù) 債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益 表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí) 發(fā)生。 這里必須強(qiáng)調(diào)指出，“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要 解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的 項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） 擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正 確。入賬金額大小、對(duì)錯(cuò)，是屬于后面的“估價(jià) 或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問題。 完整性：會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng) 目是否都已列入，有無漏列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者 權(quán)益、收入和費(fèi)用的情形。 有關(guān)“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管 理當(dāng)局是否把應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了， 也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各

6、項(xiàng)資產(chǎn)是否 確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的償債 義務(wù)。 這里需要留意，前二項(xiàng)認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和 損益表的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義 務(wù)”認(rèn)定，則只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 估價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收 入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表 中。 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì) 的合理性。 表達(dá)與披露：會(huì)計(jì)報(bào)表上特定組成要素是否適 當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 （二）具體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo)又包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審 計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。只有了解了一般審計(jì)目標(biāo)，才 能據(jù)以確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般 審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面： 1、總體合理

7、性：這一目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù) 他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某 賬戶余額的合理性。 2、真實(shí)性：即所列余額真實(shí)。這一目標(biāo)是由管理 當(dāng)局“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。 3、完整性：即發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是 由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。 4、所有權(quán)即所列金額確屬公司所有。這一目 標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論 得出。 5、估價(jià)即所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì) 量。 6、截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已 記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目的是確定 交易是否記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 7、機(jī)械準(zhǔn)確性。這一目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān) 賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系 的正確性。 上述5

8、、6、7三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān) 于“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的。 8、披露即會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从秤谫~戶 余額和相應(yīng)的披露要求。 9、分類即所列金額的分類恰當(dāng)。分類目 標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否 恰當(dāng)?shù)卦跁?huì)計(jì)報(bào)表中列示。例如，“應(yīng)付 賬款”項(xiàng)目中若含有預(yù)收的客戶貨款或客 戶存入的保證金，就是被審計(jì)單位分類不 恰當(dāng)。判斷被審計(jì)單位的分類是否恰當(dāng)?shù)?主要依據(jù)是會(huì)計(jì)科目表。 上述8、9兩項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān) 于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論得出的。 下面以存貨為例，進(jìn)一步說明由管理當(dāng) 局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，推論得出具體審計(jì)目標(biāo) 的過程（見表3.1） 需要注意的是，由管理當(dāng)局認(rèn)定推論 出來的審計(jì)

9、目標(biāo)項(xiàng)數(shù)可能不同。但審計(jì)人 員必須牢記，具體的審計(jì)目標(biāo)總是針對(duì)被 審計(jì)單位的具體情況來確定的。在確定具 體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位以 下因素：被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況；被 審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)；被審計(jì)單位 所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。 比如，若被審計(jì)單位處于增值稅或所得稅免稅 的最后一年，則年末的銷售截止和費(fèi)用截止可能 是重要的審計(jì)目標(biāo)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位將來年的收 入提前入賬，或者將當(dāng)年的費(fèi)用延至來年入賬， 都會(huì)使企業(yè)少納稅。 在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目 標(biāo)收集證據(jù)。把這些證據(jù)積累起來，審計(jì)人員就 可對(duì)管理當(dāng)局的認(rèn)定是否正確下結(jié)論，再把對(duì)每 個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，就可對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)

10、表的 合法性、公允性發(fā)表意見了。 表表31 公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 1.總體合理性 全部存貨及銷售成本合理，無 重要錯(cuò)報(bào) 其他特定目標(biāo) 1、存在或發(fā)生2、真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部 存貨均存在 2、完整性3、完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記入存貨總 額 3、權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán) 存貨未作抵押 管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 4、估價(jià)或分?jǐn)?5、估價(jià) 賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，估 價(jià)無

11、重大差錯(cuò)，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確， 詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確 當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已經(jīng)沖減 存貨價(jià)值 6、截止 年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)?年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?7、機(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致 5、表達(dá)與披露 8、披露 存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示 存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示 9、分類 存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和 產(chǎn)成品等幾類 第二節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 審計(jì)過程，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的 整個(gè)過程。不論國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，一般都包括三個(gè)主要 的階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審 計(jì)完成階段。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審 計(jì)、內(nèi)部審計(jì)不同，它是一種委托審計(jì)， 即只有

12、在得到被審計(jì)單位委托的情況下， 才能實(shí)施審計(jì)。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 程序中還應(yīng)包括一個(gè)接受委托階段。 一、接受委托階段 （一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 （二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況 （三）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 （四）商定審計(jì)收費(fèi) （五）明確被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助的工作 （六）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 二、審計(jì)計(jì)劃階段 （一）進(jìn)一步了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基 本情況。 （二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和 內(nèi)容。 （三）初步評(píng)價(jià)重要性水平，確定各賬戶的“可容 忍誤差”。 （四）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 （五）對(duì)重要的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。 （六）編制審計(jì)計(jì)

13、劃。 三、審計(jì)實(shí)施階段 （一）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，確認(rèn)內(nèi)部 控制的建立和遵守情況。 （二）符合性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控 制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，根 據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃。 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù) 據(jù)進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒 定。 四、審計(jì)完成階段 （一）整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的 審計(jì)證據(jù)； （二）復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)； （三）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào) 整或作適當(dāng)披露； （四）形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。 第三節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)

14、審計(jì)業(yè)務(wù)的 委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范 圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面 合同。 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確 約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約 約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 與被審計(jì)單位的利益。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)業(yè)務(wù) 約定書有以下幾個(gè)方面的作用： 第一，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 第二，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位鑒 定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及審計(jì)組織檢查被審計(jì)單位 約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 第三，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任約重

15、 要證據(jù)。 二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 （一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 （二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基 本情況包括： 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組 織結(jié)構(gòu)； 2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 3、以 前年度接受審計(jì)的情況； 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 及工作組織； 5、其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書相關(guān)的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位簡(jiǎn)史、 主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及品行、委托人 聘用審計(jì)人員的意向等。 （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 （四）商定審計(jì)收費(fèi) （五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱。 2、委托目的。 3、審計(jì)范圍。如果為會(huì)計(jì)

16、報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明 確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或 期間；如為其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說明相應(yīng)的 審計(jì)范圍。 4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，是指注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所出具的 審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；而被審 計(jì)單位應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任，是指被審計(jì)單位 應(yīng)對(duì)其提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的會(huì)計(jì)資料 和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性、合法 性負(fù)責(zé)。 5、簽約雙方的義務(wù)。 6、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 7、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。 8、審計(jì)收費(fèi)。 9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。 10、違約責(zé)任 11、簽約時(shí)間。 12、其他有關(guān)事項(xiàng)。如果委托業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì) 咨詢時(shí)，應(yīng)在約定書中寫明雙方備自

17、的職 責(zé)；如果審計(jì)組織接任審計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮 期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊(cè)會(huì) 計(jì)師溝通等事項(xiàng)。 起草完畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是該機(jī)構(gòu) 的法人代表或其授權(quán)代表；被審計(jì)單位一 方的簽署人應(yīng)當(dāng)是其法人代表或授權(quán)代表 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當(dāng)同時(shí)加蓋約定雙方 的印章。任何一方如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè) 務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方的確認(rèn) 四、審計(jì)范圍 審計(jì)范圍是指審計(jì)對(duì)象所涉及的領(lǐng)域及 內(nèi)容。凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍，具體來說，包括以 下幾方面的內(nèi)容： （一）確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所 包含的信息是否可

18、靠，是否能夠成為編制 會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷可以 采用以下兩種方式： 1、符合性測(cè)試，即對(duì)被審計(jì)單位與生成會(huì) 計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效 性進(jìn)行了解，并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一 貫遵循加以測(cè)試。通過對(duì)內(nèi)部控制的了解 和測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面可以初步評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄等資 料的可靠性和充分性；另一方面可以據(jù)此 確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和實(shí)施時(shí) 間。 2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上 運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì) 算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì) 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì) 性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán) 采用抽樣方法進(jìn)行

19、。 （二）確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表 中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。這可以通過以下兩點(diǎn) 來衡量： 1、將會(huì)計(jì)報(bào)表與其他來源的資料相比較， 以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會(huì)計(jì) 報(bào)表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从场?2、參考被審計(jì)單位管理人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 所做的判斷；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符 合一貫性原則，評(píng)價(jià)信息資料的分類方式、表達(dá) 方式是否恰當(dāng)。 （三）考慮以下影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因 素： 1、由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過程， 如被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會(huì)計(jì)報(bào) 表編制公允程度的判斷等；又由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可 能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因 此，絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以

20、形成的。 2、由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性， 以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注 冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的 錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象， 并可能會(huì)因此導(dǎo)致反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 必須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。 3、如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以 致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)問題對(duì)會(huì) 計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)所被限制審計(jì) 范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況， 出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 本章小結(jié) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目 標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)

21、計(jì)報(bào)表的合法性和公 允性表示意見。被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì) 計(jì)報(bào)表的認(rèn)定可歸類為五大類，即存在或 發(fā)生.完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂?表達(dá)與披露。根據(jù)上述認(rèn)定推論得出的一 般審計(jì)目標(biāo)包括九項(xiàng)，即總體合理性、真 實(shí)性、完整性；所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī) 械準(zhǔn)確性、披露、分類。 確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可以開始收 集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具 體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過 程中實(shí)現(xiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般都包括 四個(gè)主要的階段，即接受委托階段、計(jì)劃 階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指審計(jì)組織與委托人 共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與 受托關(guān)系，明確委托目的、

22、審計(jì)范圍及雙 方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。 從保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度出發(fā)審計(jì)人員在簽署 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)業(yè)務(wù) 的性質(zhì)和范圍，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況 進(jìn)行初步了解，對(duì)自身的勝任能力進(jìn)行評(píng) 價(jià)，與被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)，明確被 審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。 審計(jì)范圍是審計(jì)對(duì)象所涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容 對(duì)于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)范圍往 往以“審計(jì)通知書”的形式予以限定；而 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說，其審計(jì)范圍通 常由“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”加以設(shè)定的。 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題 一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題 1、在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)主要是 （ ）。 A.為報(bào)表使用人提供被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況

23、和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù) B.為投資者提供被審計(jì)單位獲利能力的依據(jù) C.為債權(quán)人提供被審計(jì)單位償債能力的依據(jù) D.為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 2、下列各項(xiàng)中，管理當(dāng)局違反權(quán)利和義務(wù)認(rèn) 定的是（ ）。 A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬 B.待攤費(fèi) 用的攤銷期限不恰當(dāng) C.將未曾發(fā)生的銷售提前入賬 D.未將作為 抵押物的存貨予以披露 3、甲公司將2003年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入 2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2002年度的會(huì) 計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。 A.總體合理性 B.估價(jià)或分?jǐn)?C.存在或發(fā) 生 D.完整性 4、下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（ ） A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定 B.“權(quán)利和義

24、務(wù)”認(rèn)定 C.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定 D.“表達(dá)與披露”認(rèn)定 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查會(huì)計(jì)報(bào)表的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中是 否包含一年內(nèi)到期的部分，主要是為了分別證實(shí) 管理當(dāng)局關(guān)于“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資”和“長(zhǎng) 期投資”兩個(gè)項(xiàng)目的（ ）。 A. “完整性”、“存在或發(fā)生” B. “估價(jià)或分 攤”、“完整性” C. “表達(dá)與披露”、“權(quán)利和義務(wù)” D. “權(quán)利和義 務(wù)”、“完整性” 6、乙公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入 賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則違反的會(huì) 計(jì)報(bào)表認(rèn)定是（ ）。 A. 存在或發(fā)生 B. 完整性 C. 估價(jià)或分?jǐn)?D. 表達(dá)與披露 7、為保證審計(jì)獨(dú)立性，在（ ）情形下，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)與客戶簽約

25、。 A.事務(wù)所職員之一其女兒在客戶工作 B.事務(wù) 所與客戶之間有訴訟案件 C.事務(wù)所職員之一為客戶的財(cái)務(wù)顧問 D.客戶 擁有較多的關(guān)聯(lián)方 二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 1、審計(jì)人員在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮 下列哪些基本因素（ ）。 A被審計(jì)單位的歷史背景 B被審計(jì)單位所屬行 業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) C被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況 D 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì) 2、下列各項(xiàng)所能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，是基于被審計(jì)單 位管理當(dāng)局“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的是 （ ）。 A.存貨的入賬成本正確 B.當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備正確 C.期末所有的存貨都存在 D.存貨相關(guān)賬戶 的總賬與有關(guān)明細(xì)賬相符 3、被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押,但是未 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,則涉及到的認(rèn)定包 括 A.估價(jià)或分?jǐn)?B.完整性 C.權(quán)利和義務(wù) D. 表達(dá)與披露 4、下列各項(xiàng)中,不屬于一般審計(jì)目標(biāo)中“機(jī) 械準(zhǔn)確性”目標(biāo)的有（ ）。 A.明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬是否相符 B.固定資 產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng) C.流動(dòng)負(fù)債是否有所隱瞞 D.已貼現(xiàn)的票據(jù) 是否在附注中單獨(dú)列示 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，更應(yīng)關(guān)注“完整性”認(rèn)定的項(xiàng)目 是（ ）。 A.應(yīng)收賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付賬款 D.管