自考高級財務(wù)會計講義新編

1、自考高級財務(wù)會計講義 202x年x月x日 篇一：自考高級財務(wù)會計講義 導(dǎo)論 一、會計進展的回顧和現(xiàn)代會計的形成 古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封 建社會末期這一漫長時期的會計。近代會計是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要公開出版到20世紀(jì)40年月末會計獲得較大進展的時期。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。 從20世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會計形成和進展的階段。 現(xiàn)代會計的形成有著以下三個重要標(biāo)志： （一）會計工藝的現(xiàn)代化 （二）企業(yè)會計形成兩個重要分支（三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大 在企業(yè)會計分化為財務(wù)會計與管理睬計兩個獨立會計分支的同時，亦消滅了人

2、力資源會計、社會責(zé)任會計、國民經(jīng)濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。二、財務(wù)會計概述 （一）財務(wù)會計的基本理論和方法1、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計所依據(jù)的會計基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計概念和會計原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。（1）會計目標(biāo)，又稱“會計報表目標(biāo)”。是指會計為哪些人供應(yīng)哪些快及信息，以及滿足會計報表使用者的哪些需要，因此，會計目標(biāo)是建立會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。 （2）會計假設(shè)，又稱“會計假定”，或“環(huán)境假設(shè)”。它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件

3、。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。（3）會計概念。包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤、以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。（4）會計原則。2、財務(wù)會計的基本方法（二）財務(wù)會計的特征 1、財務(wù)會計以對外報告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。2、財務(wù)會計以“公認會計準(zhǔn)測”指導(dǎo)和規(guī)范會計核算。 3、財務(wù)會計仍舊運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。三、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生（看） 四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù) 1、外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)。（第一章） 2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)。（其次章）3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)

4、務(wù)。（第三章） （二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)1、期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第四章）3、房地產(chǎn)經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第五章）（三）復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)1、企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。（第六章）2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務(wù)。 3、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)。（第七、八章）（四）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務(wù)。（第九、十、十一章） 2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下均可能

5、發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)。 五、關(guān)于高級財務(wù)會計的爭辯（大綱未要求） 第一章 外幣會計 第一節(jié) 外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯 會計上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分 在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。 （二）記賬本位幣的選擇 對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必定要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。 在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。 二、外幣會

6、計的產(chǎn)生和進展（看）外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的特地會計。三、匯率及匯兌損益（一）匯率1、匯率的標(biāo)價 匯率的標(biāo)價方法分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。 直接標(biāo)價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率凹凸發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的凹凸成反比。外幣：本幣間接標(biāo)價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率凹凸發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率凹凸成正比。本幣：外幣英、美國家接受間接標(biāo)價方法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出）外匯市場匯率，是在外

7、匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。 3、即期匯率和遠期匯率。 按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠期匯率。在直接標(biāo)價法下： 升水時，遠期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價法下： 1升水時，遠期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字（二）匯兌損益1、匯兌損益的概念 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。2、匯兌損益的類型（1

8、）交易匯兌損益。 （2）兌換匯兌損益。在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。 （4）外幣折算匯兌損益。不體現(xiàn)在帳上，只作報表 其次節(jié) 外幣交易會計 一、外幣交易 二、外幣交易會計的基本方法有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或 兩項交易觀點。 （一）單一交易觀點 單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計入長期損益） 在單一交易觀點下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。（二）兩項交易觀

9、點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的選購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；其次種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項交易觀點被認為符合公認會計準(zhǔn)則。 三、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則 我國接受兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則： 1、外幣帳戶接受復(fù)幣記賬。雙幣種記賬原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金 本位幣 外幣債權(quán)債務(wù) 2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)

10、時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可接受發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。 3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當(dāng)期損益）。 4、對全部外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。 （二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和帳務(wù)處理 四、遠期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠期外匯交易的意義 遠期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了

11、避開匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進口商、出口商準(zhǔn)時買進或賣出遠期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。 （二）遠期外匯核算的內(nèi)容 1、計算和反映外匯買賣的升水和貼水。2、反映遠期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。 （三）遠期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置1、“應(yīng)收期匯合同款”科目。2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。 3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠期匯率進行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負債會計科目。期末編制會計報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流淌資產(chǎn)“其

12、他資產(chǎn)”項目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流淌負債“其他負債”項目中。4、“貼（升）水費用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。 5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負債科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益” 帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流淌資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中。 6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠期外匯投機業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。 （四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成） 外幣交易套期保值是指在外幣計價結(jié)算的商品交易完成時，為避開結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向

13、銀行買進或賣出與貸款等額的遠期外匯的業(yè)務(wù)活動。（五）外幣商定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成） 外幣商定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同商定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避開可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。 （六）投機性遠期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（202x年考過） 遠期外匯投機，是以外匯作為商品進行的交易，從買賣遠期外匯的買賣差額中獲利。 第三節(jié) 外幣會計報表的折算 一、外幣會計報表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù) 狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目

14、的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。 外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。 在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。2、處理外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的主要方法（看）定義 外幣會計報表接受的折算方法主要有流淌與非流淌項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。 （一）流淌與非流淌項目法：它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流淌與非流淌兩大類，然后按各項目的流淌與非流淌分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進行折算。 （二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，

15、折算外幣報表時，（分別接受不同的匯率），對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。 2（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負債表中的全部外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均依據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目（包括流淌與非流淌的）按資產(chǎn)負債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 國際會計準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。 三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）外幣報表折算差額的概

16、念 外幣報表折算差額，是指在報表折算過 程中，對表上不同項目接受不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。（二）外幣報表折算差額會計處理方法外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計入損益表）處理。 接受現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；接受時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。 四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法） （一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定（202x年考過簡答） 1、全部資產(chǎn)、負債類項目均依據(jù)合并會計報表決算日的市場匯率折算為母

17、公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率） 2、全部者權(quán)益類項目除“未安排利潤”項目外，均依據(jù)發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率） 3、“未安排利潤”項目以折算后的利潤安排表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)） 4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和全部者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未安排利潤”項目后單獨列示。（遞延） 5、年初數(shù)依據(jù)上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。 （二）外幣損益及其安排表的折算規(guī)定1、損益及其安排表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)依據(jù)合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以接受合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經(jīng)接

18、受，不得任憑變更。 2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。 3、表中“年初未安排利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未安排利潤”項目的數(shù)額列示。 4、表中“未安排利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。 5、表中上年實際數(shù)依據(jù)上期折算后的損益及其安排表的數(shù)額列示。 （三）外幣會計報表折算方法的應(yīng)用 其次章 所得稅會計 第一節(jié) 所得稅會計概述 一、所得稅會計的概念 所得稅會計是指爭辯處理睬計收益與應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。 所謂會計收益，是指依據(jù)會計準(zhǔn)則計算出來的稅前會計利潤。 應(yīng)稅收益，則是指依據(jù)稅法規(guī)定計算出來的應(yīng)納稅所得額。 二、所得稅會計的產(chǎn)生和進展（看）（

19、一）所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同進展時期 （二）所得稅會計和財務(wù)會計逐步分別時期 二者差異：1、目標(biāo)不同。 2、計量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費用確認方法不同）。3、核算依據(jù)不同。 （三）所得稅會計興起和進展時期202x年6月頒布了企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定 三、所得稅會計的基本內(nèi)容 稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。（一）永久性差異 永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。 永久性差異有以下三類：（202x、202x

20、年考過） 1、企業(yè)確認為當(dāng)期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 購買企業(yè)債券的利息收入 會計：投資收益計入利潤總額二著不存在差異稅法：應(yīng)稅收入計入納稅所得假如被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補稅。時間性差異 例如：被投資方15%，安排稅后利潤170萬元，投資方33%，則應(yīng)繳納稅款過程如下：還原：170/（1.15%）=2萬元 補稅：2x（33%.15%）=36萬元 2、按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認為當(dāng)期收益。 接受捐贈 會計：資本公積二著不存在差異 稅法：收入納稅 3、按會計準(zhǔn)則核算確認的費用和損失，在計算應(yīng)納稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的

21、差異。 （二）時間性差異 時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑全都，但由于二者的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互全都。 1、本期稅前會計利潤大于應(yīng)稅所得（將來應(yīng)納稅時間性差異本期未計入應(yīng)稅所得因而本期未納稅，以后應(yīng)納稅）（1）企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定需待以后期間確認應(yīng)稅所得。如長期股權(quán)投資。 （2）企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。 2、本期稅前會計利潤小于應(yīng)稅所得（將來可抵減時間性差異本期已計入應(yīng)稅

22、所得因而本期已納稅，以后不納稅）（1）企業(yè)取得的某項收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報，計入應(yīng)稅所得，而會計上于以后期間確認。如包裝物押金。 （2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計提的資產(chǎn)減值預(yù)備一律作為可抵減時間性差異。四、所得稅會計的前提及其核算方法（一）所得稅會計的前提 3假如所得稅屬于收益的安排，在會計處理上只能接受當(dāng)期計列法；假如把所得稅作為企業(yè)的一項費用，在會計處理上才能接受遞延法，進行跨期分攤。 （二）所得稅會計的核算方法1、當(dāng)期計列法。 當(dāng)期計列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，

23、在本期作為應(yīng)稅項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分攤法。 跨期所得稅分攤法（納稅影響會計法），是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和安排到以后各期，確認為各期的所得稅費用。 其次節(jié) 所得稅會計的核算 一、應(yīng)付稅款法 要點：一律按稅法上的應(yīng)稅所得來計算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。 借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全全都，實行照抄照搬。 稅法上要交的數(shù)全部進入當(dāng)期損益。不論是永久性差異還是時間性差異，其對應(yīng)的那部分所得稅一律不單獨反映。不設(shè)置遞延稅款賬戶。 （一）應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)

24、稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認所得稅費用，計入本期損益。（二）應(yīng)付稅款法的核算（202x.202x考過） 二、納稅影響會計法 要點 一律按稅法上的應(yīng)稅所得來計算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。 借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全全都，實行照抄照搬。 稅法上要交的數(shù)全部進入當(dāng)期損益。時間性差異對應(yīng)的那部分所得稅單獨反映。 設(shè)置遞延稅款賬戶。 （一）納稅影響會計法核算的科目設(shè)置納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和安排到以后各期，即將本 期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，實行跨期分攤的方法。 接受納稅影響會計法進行所得稅會計核算時，除了設(shè)置

25、“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。 （二）納稅影響會計法的張無處理1、遞延法的帳務(wù)處理 遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。 （1）遞延法的一般帳務(wù)處理程序：計算稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時間性差異；計算時間性差異影響納稅的金額；進行應(yīng)交所得稅的帳務(wù)處理。 （2）應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)分為：二者對時間性差異的處理不同；二者核算的基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進

26、行的會計處理。2、債務(wù)法的帳務(wù)處理 債務(wù)法是指將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和安排到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面金額。 遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)分在于：運用債務(wù)法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進行調(diào)整。運用債務(wù)法所確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債或資產(chǎn)的定義。 第三章 上市公司會計信息的披露 第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述一、股份公司和股份公司會計（一）股份公司的產(chǎn)生及其類別1、股份公司的產(chǎn)生及進展。（看）2、股

27、份公司的類別。 （二）上市公司及其應(yīng)具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。 （三）上市公司會計的特點及其會計信息的披露 1、上市公司會計的特點 （1）對資本籌集多元化特殊會計處理。 （2）在成本費用處理上擴大了預(yù)備金的 提取范圍。 （3）利潤安排的簡單化。（4）會計信息的公開化。2、上市公司會計信息的披露 所謂上市公司的信息披露，是指將影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等對公司的目前和將來做出理性推斷的、進而影響其決策行為的公司經(jīng)濟信息，公布于眾。 上市公司披露信息的形式包括：招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。在

28、上市公司披露的信息中，會計信息占有較大比重。 二、上市公司會計信息披露的意義（一）愛護投資者的合法權(quán)益和社會公眾的基本利益 （二）維護證券市場的良好秩序，促進證券業(yè)務(wù)的健康進展 （三）落實公司管理人員的托管責(zé)任（四）促進上市公司加強管理和不斷完善進展 三、上市公司會計信息披露應(yīng)遵循的原則 （一）牢靠性 （二）相關(guān)性：首先，要求上市公司披露的信息要與過去猜測的信息相關(guān)聯(lián)，以將過去的猜測與目前的公司實績相對比；其次，要求上市公司披露的信息要與猜測相關(guān)聯(lián)，使信息使用者依據(jù)所披露的信息可以做出正確的決策；最終，要求上市公司要準(zhǔn)時披露有關(guān)的會計信息，以增加信息的有用性。（三）重要性：尤其是可能會對公司股

29、票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事項，而無需事無巨細，面面俱到。 （四）充分披露：不應(yīng)隱瞞或者掩飾任何會影響信息使用者決策的事項。（五）統(tǒng)一性：要求上市公司依據(jù)國家及有關(guān)部門頒布的信息披露規(guī)范文件的統(tǒng)一要求披露會計信息。 其次節(jié) 公司股票發(fā)行和上市階段會計信息的披露（初始信息披露） 一、公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容和形式 （一）公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容 招股說明書是股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾批露公司有關(guān)信息的書面報告。 4上市公告書是上市公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，由公司管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市狀況信息的書面報告。上市

30、公告書的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括下列事項：1、交易日期和批準(zhǔn)文號。2、股票發(fā)行等狀況。3、股票交易的決議。4、有關(guān)人員簡歷等狀況。5、公司經(jīng)營業(yè)績等狀況。6、其他事項。 招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在于：第一，公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；其次，標(biāo)志不同；第三，編制目的不同。從招股說明書和上市公告書披露的信息來看，相當(dāng)多的內(nèi)容涉及財務(wù)與會計信息，因此財務(wù)與會計信息在上市公司信息披露中占據(jù)重要地位。（考過） （二）公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的形式 二、資產(chǎn)評估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理 （一

31、）資產(chǎn)評估及其賬務(wù)處理資產(chǎn)評估的基本方法有；1、現(xiàn)行市價法。2、重置成本法。3、收益現(xiàn)值法。 4、清算價格法。 公司依據(jù)有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行評估，會消滅評估增值和評估減值兩種方法。（二）初始股權(quán)界定及其賬務(wù)處理股權(quán)界定即將公司的產(chǎn)權(quán)界定后，按肯定的標(biāo)準(zhǔn)，折算為公司股權(quán)。（202x年考過名詞） 進行股權(quán)界定時，應(yīng)計算折股比率和折股倍數(shù)。 折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率，公式折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率，公式折股比率不得低于15%. 三、招股說明書中會計信息的披露 招股說明書中披露的最重要信息是財務(wù)會計信息。 發(fā)行人應(yīng)供應(yīng)當(dāng)公司不少于最近

32、三年的利潤表，不少于最近兩個年度的資產(chǎn)負債表以及不少于最近一年的財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表等數(shù)據(jù)。最近一期會計數(shù)據(jù)的有效期為六個月。 會計報表附注部分應(yīng)包括以下內(nèi)容：（202x年考過簡答）1、公司的一般狀況。2、公司的會計政策。3、個別明細資料的說明。 4、比較報表同向變動較大的說明。5、特殊項目的說明。6、分地區(qū)、分行業(yè)的資料。 7、承諾事項、或有時相應(yīng)具體披露。8、資產(chǎn)負債表日后事項。9、關(guān)聯(lián)交易狀況。 10、存續(xù)公司的非正常變動。11、新改制公司報表模擬編制的說明。12、其他有必要披露的內(nèi)容。四、盈利猜測的報告 （一）盈利猜測報告的編制要求盈利猜測是指公司對最近將來期間盈利狀況所作的推想

33、。 猜測期間的確定應(yīng)符合以下要求： 1、假如猜測是在發(fā)行人會計年度的前六個月做出，則猜測期間應(yīng)為自猜測時起至該會計年度結(jié)束時止的期間。 2、假如猜測是在股票發(fā)行人會計年度的后六個月做出，則猜測期間應(yīng)為自猜測時起至不超過下一個會計年度結(jié)束時止的期間，但最短不得少于12個月。 （二）盈利猜測的指標(biāo)（考過簡答） 盈利猜測指標(biāo)包括會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、猜測實現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。 1、凈利潤總額。即公司在猜測年度測算的利潤總額減去當(dāng)期所得稅數(shù)額后的凈額。2、每股盈利。即公司經(jīng)利潤總額與發(fā)行在外一般股股數(shù)之間的比例。 3、市盈率。即一般股股票的每股市價與每股盈利之間的比例，反映一般股股票的市場

34、價格與每股盈利水平之間的倍率。4、每股凈資產(chǎn)。即公司凈資產(chǎn)總額與發(fā)行在外一般股股數(shù)之間的比例，反映每一一般股股份所能安排的凈資產(chǎn)的價值。（三）盈利猜測報告的編制（看）五、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)整（一）股票境外發(fā)行與上市差異形成的緣由及需調(diào)整的事項 股票境外發(fā)行與上市差異是指發(fā)行人既發(fā)行境內(nèi)社會公眾股又發(fā)行境內(nèi)上市外資股或者境外上市外資股，全部不同會計準(zhǔn)則進行確認和計量而得出的不完全相同的會計報表數(shù)據(jù)。 （二）差異調(diào)整的基本方法 進行差異調(diào)整有兩種基本方法：一種是將企業(yè)的經(jīng)濟活動完全按股票發(fā)行、上市國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則重新處理，這種方法稱為“重述法”；另一種方法是編制會計報表差異調(diào)整表，將差

35、異以匯表的方式列示、匯總，并說明差異的緣由。 第三節(jié) 公司經(jīng)營階段會計信息的披露（持續(xù)信息披露） 一、公司經(jīng)營階段會計信息披露的形式（一）定期報告（考過名詞）上市公司依據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告稱為定期報告。定期報告包括年度報告和中期報告。（二）臨時報告 上市公司依據(jù)有關(guān)法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的大事予以披露的報告稱為臨時報告。臨時報告包括重大大事公告和公司收購公告。二、上市公司的定期報告（看）三、上市公司的臨時報告（看）四、上市公司各種信息披露的異同（一）年度報告與招股說明書、上市公告書的異同 區(qū)分在于：1、報給的對象不同；2、報出的時間不同

36、；3、編制的目的不同。（二）年度報告與中期報告的異同二者的區(qū)分在于年度報告的內(nèi)容比中期報告的內(nèi)容豐富簡單，且報告的時間不同。（三）年度報告與臨時報告的異同二者的區(qū)分在于：1、內(nèi)容不同；2、報出的時間不同；3、編制目的不同。 5 篇二：自考高級財務(wù)會計講義全 自考“高級財務(wù)會計”講義 導(dǎo)論 一、會計進展的回顧和現(xiàn)代會計的形成 古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。 近代會計是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要公開出版到20世紀(jì)40年月末會計獲得較大進展的時期。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。 從20世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會計形成和進

37、展的階段。 現(xiàn)代會計的形成有著以下三個重要標(biāo)志： （一）會計工藝的現(xiàn)代化 （二）企業(yè)會計形成兩個重要分支 （三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大 在企業(yè)會計分化為財務(wù)會計與管理睬計兩個獨立會計分支的同時，亦消滅了人力資源會計、社會責(zé)任會計、國民經(jīng)濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。 二、財務(wù)會計概述 （一）財務(wù)會計的基本理論和方法 1、財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容 財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計所依據(jù)的會計基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計概念和會計原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。 （1）會計目標(biāo)，又稱“會計報表目標(biāo)”。是指會計為哪些人供應(yīng)哪些快及信息，以及滿足會

38、計報表使用者的哪些需要，因此，會計目標(biāo)是建立會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。 （2）會計假設(shè)，又稱“會計假定”，或“環(huán)境假設(shè)”。它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計核算的前提條件。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。 （3）會計概念。包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤、以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。 （4）會計原則。 2、財務(wù)會計的基本方法 （二）財務(wù)會計的特征 1、財務(wù)會計以對外報告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。 2、財務(wù)會計以“公認會計準(zhǔn)測”指導(dǎo)和規(guī)范會計核算。 3、財務(wù)會計仍舊運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程

39、序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。 三、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生（看） 四、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容 （一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù) 1、外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)。（第一章） 2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)。（其次章） 3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務(wù)。（第三章） （二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù) 1、期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。 2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第四章） 3、房地產(chǎn)經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（第五章） （三）復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù) 1、企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。（第六章）2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務(wù)。 3、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制

40、的會計業(yè)務(wù)。（第七、八章） （四）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù) 1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務(wù)。（第九、十、十一章） 2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計業(yè)務(wù)。 如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)。 五、關(guān)于高級財務(wù)會計的爭辯（大綱未要求） 第一章外幣會計 第一節(jié)外幣會計概述 一、外幣與外幣業(yè)務(wù) （一）外幣與外匯 會計上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分 在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。 （二）記賬本位幣的選擇 對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，

41、必定要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。 在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。 （三）外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。 二、外幣會計的產(chǎn)生和進展（看） 外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的特地會計。 三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 1、匯率的標(biāo)價 匯率的標(biāo)價方法分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。 直接標(biāo)價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率凹凸發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的凹凸成反比。外幣：本幣 間接標(biāo)價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨

42、匯率凹凸發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率凹凸成正比。本幣：外幣 英、美國家接受間接標(biāo)價方法。 2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出） 外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。 3、即期匯率和遠期匯率。 按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠期匯率。 在直接標(biāo)價法下：升水時，遠期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字 貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字 在間接標(biāo)價法下： 升水時，遠期匯率

43、=即期匯率升水?dāng)?shù)字 貼水時，遠期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字 （二）匯兌損益 1、匯兌損益的概念 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。 2、匯兌損益的類型 （1）交易匯兌損益。 （2）兌換匯兌損益。在帳上記錄 （3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。 （4）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在帳上，只作報表 其次節(jié)外幣交易會計 一、外幣交易 二、外幣交易會計的基本方法 有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。 （一）單一交易觀點 單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的

44、購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計入長期損益） 在單一交易觀點下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。 （二）兩項交易觀點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的選購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。 在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；其次種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算

45、時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。 兩項交易觀點被認為符合公認會計準(zhǔn)則。 三、我國外幣交易的會計核算 （一）我國外幣交易會計的核算原則 我國接受兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則： 1、外幣帳戶接受復(fù)幣記賬。雙幣種記賬原幣（外幣）外幣帳戶外幣貨幣資金 本位幣外幣債權(quán)債務(wù) 2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可接受發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。 3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當(dāng)期損益）。 4、對全部

46、外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。 （二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設(shè)置和帳務(wù)處理四、遠期外匯業(yè)務(wù)的核算 （一）遠期外匯交易的意義 遠期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。 遠期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避開匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進口商、出口商準(zhǔn)時買進或賣出遠期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。 （二）遠期外匯核算的內(nèi)容 1、計算和反映外匯買賣的升水和貼水。 2、反映遠期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。

47、（三）遠期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置 1、“應(yīng)收期匯合同款”科目。 2、“應(yīng)付期匯合同款”科目。 3、“遞延升水”科目和“遞延貼水”科目。是用來核算為按遠期匯率進行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負債會計科目。期末編制會計報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流淌資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負債表流淌負債“其他負債”項目中。 4、“貼（升）水費用”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。 5、“遞延匯兌損益”科目。屬資產(chǎn)或負債科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余

48、額，可列示在資產(chǎn)負債表流淌資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項目中。 6、“期匯合同損益”科目。用來核算遠期外匯投機業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。 （四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成） 外幣交易套期保值是指在外幣計價結(jié)算的商品交易完成時，為避開結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出與貸款等額的遠期外匯的業(yè)務(wù)活動。 （五）外幣商定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成） 外幣商定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同商定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避開可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。 （六）投機性遠期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

49、（202x年考過） 遠期外匯投機，是以外匯作為商品進行的交易，從買賣遠期外匯的買賣差額中獲利。 第三節(jié)外幣會計報表的折算 一、外幣會計報表折算的意義 為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。 外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。 在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。 2、處理外幣報表的折算差額。 二、外幣報表折算的主要方法（看）定義 外幣會計報

50、表接受的折算方法主要有流淌與非流淌項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（一）流淌與非流淌項目法：它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流淌與非流淌兩大類，然后按各項目的流淌與非流淌分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進行折算。 （二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別接受不同的匯率），對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。 （三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負債表中的全部外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均依據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法

51、。 （四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項目（包括流淌與非流淌的）按資產(chǎn)負債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 國際會計準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算”。 三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）外幣報表折算差額的概念 外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目接受不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。 外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。 （二）外幣報表折算差額會計處理方法 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；

52、二是作為當(dāng)期損益（計入損益表）處理。 接受現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；接受時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。 四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法） （一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定（202x年考過簡答） 1、全部資產(chǎn)、負債類項目均依據(jù)合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率） 2、全部者權(quán)益類項目除“未安排利潤”項目外，均依據(jù)發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率） 3、“未安排利潤”項目以折算后的利潤安排表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)） 4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和全部者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未安排利潤”項目后單獨列示。（遞延） 5、年初數(shù)依據(jù)上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。 （二）外幣損益及其安排表的折算規(guī)定 1、損益及其安排表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)依據(jù)合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以接受合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經(jīng)接受，不得任憑變更。 2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。 3、表中“