全套會計實務賬務處理解析

1、全套會計實務賬務處理（一） 增資款的賬務處理Q企業(yè)辦理增資，增資款應如何進行賬務處理 ？其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時, 要計入“銀行存款一一增資臨時款”嗎？還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬A企業(yè)辦理增資，應該以企業(yè)的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。借：銀行存款一一臨時戶貸：其他應付款等辦理完驗資手續(xù)后，轉為基本戶，撤銷臨時戶：借：其他應付款貸：實收資本 借：銀行存款一一基本戶貸：銀行存款臨時戶房產(chǎn)代理公司的賬務Q房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用？科目是哪些?A房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入，應當在銷售房產(chǎn)確認代理費的

2、時候確認收入（一般是開具代理費的發(fā)票時 ）：借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業(yè)務收入成本費用核算，可以設置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關的人工等費 用在確認收入時同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本公司發(fā)生的日常經(jīng)營管理費用在發(fā)生的時候計入管理費用簡化核算也可以不設置“勞務成本”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營、管理等費用在發(fā)生 的時候計入管理費用等期間費用。銀行承兌匯票處理Q我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產(chǎn)品時與另一公司協(xié)議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發(fā)票，那么請

3、問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了 ？A您的理解不對。即使不開具發(fā)票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要 按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理正常計算值稅。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）假設收到銀行承兌匯票時：借：應收票據(jù)（原始憑證附匯票的復印件 ） 貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）將該銀行承兌匯票背書轉讓時： 借：原材料、庫存商品、應付賬款等 貸：應收票據(jù)包裝物核算在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計入其他業(yè)務收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業(yè)務收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷

4、售費用的嗎？企業(yè)在發(fā)出包裝物時，應根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進行賬務處理。生產(chǎn)部門領用的包裝物， 構成了產(chǎn)品的成本，因此應將包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn) 成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；隨同產(chǎn)品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業(yè)務成本”:貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。出租的包裝物，借記“其他業(yè)務成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。收到出租、出借包裝物的押金：借：庫存現(xiàn)金等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：庫存現(xiàn)金等對于逾

5、期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：借：其他應付款（按沒收的押金入賬）貸：應交稅費一一應交增值稅 （銷項稅額）押金/ 1+增值稅稅率）X增值稅稅率 其他業(yè)務收入押金/ （1+增值稅稅率）涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：借：營業(yè)稅金及附加 押金/ （1 +增值稅稅率）X消費稅稅率貸：應交稅費一一應交消費稅 押金/ （1+增值稅稅率）X消費稅稅率對于逾期未退的包裝物， 考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業(yè)外收入處理。收到押金時：借：銀行存款貸：其他應付款在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：借：其他應付

6、款（加收的押金）貸：應交稅費一一應交增值稅 （銷項稅額）加收的押金/ （1+增值稅稅率）增值稅稅 率應交稅費一一應交消費稅加收的押金/ （1+增值稅稅率）X消費稅率 營業(yè)外收入（按借貸方的差額倒擠） 出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：借：原材料（按其殘料價值）貸：其他業(yè)務成本（出租包裝物）或：銷售費用（出借包裝物）。成本加成合同的賬務處理請問成本加成合同雙方賬務如何處理成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是 一樣的，按完工百分比法確認。1，建設方的處理： 按工程的進度與施，工方結算付款： 借：預付賬款 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：預付賬款 完工后轉入固

7、定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2，施工方按建造合同準則處理： 發(fā)生合同成本、費用時： 借：工程施工合同成本 貸：原材料、應付職工薪酬等 登記已經(jīng)結算的合同價款時： 借：應收賬款 貸：工程結算 實際收到款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 期末按完工的百分比確認收入和成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 工程施工合同毛利 完工后工程施工和工程結算科目余額對沖： 借：工程結算 貸：工程施工合同成本毛利有關固定資產(chǎn)盤盈的會計處理輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎 ?輔導期中， 本月認證的進項稅額一般在次月抵扣， 可以按下述方法處理， 本

8、月認證 通過的進稅額可以設置“待抵扣進項稅額”明細，以便與正?？梢缘挚鄣倪M項稅額區(qū)分： 外購貨物時：借：原材料 （庫存商品 ） 應交稅費待抵扣進項稅額 貸：銀行存款 （應付賬款等 ） 次月允許抵扣時： 借：應交稅費應交增值稅 （進項稅額 ） 貸：應交稅費待抵扣進項稅額我公司注冊資本金為中介公司代打的資金，證件辦完后資金就全抽走了， 現(xiàn)在銀行賬上有66 0萬，實際銀行存款為零，請問我該如何做賬務處理？你公司這樣做已經(jīng)違法了，但是現(xiàn)實中的確有很多這種情況存在，那么遇到這樣的情況，我只能給你參考性的賬務處理：（1）注資的時候，借：銀行存款6600000貸：實收資本 6600000 （ 2）抽走資本時

9、候，借：其他應收款（或預付賬款）6600000貸：銀行存款6600000最后建議你最好是用發(fā)票來沖減投資款，增加存貨或固定資產(chǎn)， 剛開始還是找點資金來彌補一下，不要把6600000元的投資款都做其他應收款，以后有資金了再及時沖減其他應收款，不要被工商稅務查到了抽逃資金就是不好辦了全套會計實務賬務處理（二）子公司向母公司支付的融資費用，特許權使用費和管理費用所得稅處理我公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，母公司負責下面各個項目的融資，沒有經(jīng)營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：融資費用：按融資額的一定比例收取，權證使用費（即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權費）：按投資額的一定比例收??；管理費用：按稅前利潤額的一 定

10、比例收取。請問子公司上交總公司的這三項費用是否可以稅前扣除？根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)營 業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（1）企業(yè)之間支付的管理費原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服 務而發(fā)生的管理費，不得扣除?，F(xiàn)行市場經(jīng)營活動中， 企業(yè)之同的分工日益精細化和專門化、 專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所

11、以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務這種現(xiàn)象。 但是企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。 對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算

12、標準將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的 營業(yè)機構或者分支機構作為獨立納稅人處理為準確反映企業(yè)不同營業(yè)機構的應納稅所得額， 對內(nèi)部提供管理服務、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按獨立交易原則處理， 分別確認應稅收入和費用企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實 體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)來進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構管理， 內(nèi)部營業(yè)機構在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和

13、提供經(jīng)營管理等服務， 但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間進行的這類業(yè)務活動，屬于內(nèi)部業(yè)務活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構之間，可能也有某種賬面記錄， 也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總 納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。(3) 非銀行企業(yè)營業(yè)機構之間支付的利息 與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費不得扣除的理由類同。 非銀行企 業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流勸， 不宜作為收入和費用體現(xiàn)； 另外。 由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機構不是獨立的納稅人， 而且企業(yè)所得

14、 稅法實行法人所得稅。 要求同一法人的各分支機構匯總納稅。 即取得利息收入的營業(yè)機構作 為收入， 支付的營業(yè)機構作為費用， 匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際 意義。 但是，需要注意的是， 這部分不得扣除的費用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付 的利息， 這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構主要從事的就是資金拆借行為， 其成本和費用 的支出， 主要就體現(xiàn)為利息、 如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的扣除， 對各銀行企 業(yè)內(nèi)營業(yè)機構的會計賬務、 業(yè)績等都無法如實準確反映， 且由于實行法人匯總納稅后， 準許 銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機構之間支付的利息扣除， 相應獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營業(yè)

15、機構 就將這部分利息作為收入， 兩者相抵并不影響企業(yè)的應納稅總額， 國家的稅收利益不會受到 影響。所以，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除。 需要注意的 是，關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅發(fā)【 2008】B6 號 )規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就在中國 境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題通知如 下：(1) 母公司為其子公司 (以下簡稱子公司 )提供各種服務而發(fā)生的費用應按照獨立企業(yè)之 間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立

16、企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調(diào)整。(2) 母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務 的內(nèi)容、 收費標準及金額等， 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費， 母公司應作為營業(yè) 收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。(3) 母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或 協(xié)議收??； 也可以采取服務分攤協(xié)議的方式即， 由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同 或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司 收取的總服務費，在各服務受益子公司 (包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按

17、中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。(4) 母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費， 不得在 稅前扣除。(5) 子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用應向管稅務機關提供與母公司簽訂 的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。 不能提供相關材料的支付的服務費 用不得稅前扣除。工會經(jīng)費開支范圍工會經(jīng)費開支內(nèi)容有哪些 ?工會法 第四十二條規(guī)定： “工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的 具體辦法由中華全國總工會制定。 ”這一規(guī)定為工會經(jīng)費的正確合理使用提供了原則依據(jù)。 工會法對工會經(jīng)費使用的具體辦法未作具體規(guī)定， 而是授權中華全國總工

18、會制定經(jīng) 費使用的具體辦法， 根據(jù)全國總工會的有關規(guī)定， 基層工會經(jīng)費的使用范圍包括： 組織會員 開展集體活動及會員特殊困難補助； 開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工 舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表 )大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調(diào)解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費； 設備、 設施維修；工會管理的為職工服務的文化、 體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以 及對所屬事業(yè)單位的必要補助。其中工會自身建設又可能包括以下內(nèi)容：(1) 工會干部和積極

19、分子學習政治、業(yè)務所需費用；(2) 培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；(3) 評選表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；(4) 工會 全套會計實務賬務處理(三)無租使用房產(chǎn)問題同一個法人的關聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產(chǎn)， 是房產(chǎn)的所有權人， 乙單位沒有產(chǎn)權，無 租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅，(按房產(chǎn)原值的70%X 1.2% )，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區(qū)注冊， 現(xiàn)在稅務部門檢查認為： 乙單位的一部分實際經(jīng)營地在甲 所在的房產(chǎn)坐落處， 兩個單位簽定的協(xié)議為無租使用， 根據(jù)稅法的相關規(guī)定， 應由乙單位補 交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。請問這樣的說法對嗎 ?稅務機關的要求是合

20、理， 應該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅 的。財政部國家稅務總局關于調(diào)整房產(chǎn)稅有關減免稅政策的通知(財稅 2004140 號)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)應由使用人代繳納房產(chǎn)稅。計算錯誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按征管法規(guī)定申請退稅。乙單位應該向稅務機關補 交房產(chǎn)稅。新辦企業(yè)所得稅的管轄權問題我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33%，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資 ) ，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積， 未占有股權。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?國家稅務局于調(diào)

21、整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知規(guī)定：以2008 年為基年， 2008 年底之前國家稅務局，地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中， 應繳納增值稅的企業(yè)， 其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理； 應 繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。同時， 2009 年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：(1) 企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所 得稅由國家稅務局管理。(2) 銀行(信用社 )、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。(3) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

22、常駐代表機構的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。你單位可以結合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題。實物投資視同銷售，依法繳納增值稅。 全套會計實務賬務處理（四）關于電話費問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的， 那電話費可以作為公司的管理費用嗎？ 我公司每月給銷售人員一定的話費補貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來報銷， 哪種方式更好？答：1、電話費可以作為公司的管理費用稅前列支。2、公司每月給銷售人員一定的話費補貼， 采用定額發(fā)票報銷更好， 可以列入銷售費用， 能夠直接在稅前列支。 如果在工資中發(fā)放銷售人員話費補貼， 則只能在應付薪酬中列支， 該 項支出不能直接在稅前扣除。關于收據(jù)問：正規(guī)稅

23、務局購買的收據(jù)和外面商家購買的收據(jù)在使用上有什么不同？能舉例告知 嗎？答：1、發(fā)票（到稅務局購買）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務收款時， 向購買方、接受勞務方開具的收款憑證，是付款方付款、記帳的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提 供勞務必須開具發(fā)票。2、收據(jù)（商店購買的）只是用來證明款項已經(jīng)收到的依據(jù)，通常不是確定經(jīng)營收入的 依據(jù)，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預收款項的收取等。收據(jù)不能替代 發(fā)票使用。3、收據(jù)是貨物交易的一種雙方認可的憑證，不能做為正規(guī)的報銷憑證，只能是一個證 明，并不代表國家的財務和稅務。發(fā)票是國家正規(guī)的消費憑證?，F(xiàn)在大部分的稅務機關也不再印制收據(jù)， 因

24、為一個防偽技術不行， 二個是被認為干 涉納稅人會計處理，三個也不符合稅務機關行政職權有些地方的稅務機關現(xiàn)在還在印制一些收據(jù)， 主要是用在預收款的方面或者一些指 定的非稅項目。 由于是稅務機關監(jiān)制的， 在符合使用的范圍內(nèi)， 比如公司內(nèi)部非獨立核算部 門的費用分割等，稅務機關都承認，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù)。在外面商家購買的收據(jù)，只要不影響成本和費用，稅務機關都不會管。其實在稅務機關購買的收據(jù)和在外面商家購買的收據(jù)， 只要影響到成本、 費用的， 稅務 機關都不認可的，所以現(xiàn)在稅務機關也不再印制這些東西了。有關付款后讓對方開收條的問題問：出納憑發(fā)票支付現(xiàn)金后收款人要寫收條嗎？依據(jù)

25、是什么？補充問題完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費用是3萬元，工程結束后，該公司業(yè)務員拿安裝發(fā)票來領走3萬元現(xiàn)金，有領導批條，但一年后（現(xiàn)在），該公司向法院 起訴說我未付款，法院說：發(fā)票是記帳憑證，不是付款憑證，沒有收款人的收據(jù)，不能證明 我已付款。答：其實這是個財務漏洞問題， 經(jīng)手人在發(fā)票上簽字只能說明是他經(jīng)辦的該件事情， 是 否領款不一定， 涉及銀行轉帳是沒有什么問題的， 但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的， 在這方面， 我也是有經(jīng)驗和教訓的（金額沒有這你么大， 而且是對個人的， 現(xiàn)在那個人對我 都不滿， 我自己也覺得很委屈的， 因為他報帳時我的確付了款的而且盤點現(xiàn)金也是

26、相符的） ， 根據(jù)我現(xiàn)在的做法， 我建議你用一本付款收據(jù)，用通號管理， 凡是涉及到現(xiàn)金支出的， 就不 要寫什么收條了，直接在付款憑據(jù)上寫明付什么費，會計簽字，出納付款時簽字， 由收款人 在上面簽字 （如果不是公司內(nèi)部員工而是其他公司派來款的， 一定要對方公司出具委托該人 來收款的證明） ，存根象會計檔案這樣保管，這樣做，任何時候來查都是很清晰的。另外，我現(xiàn)在對收款收據(jù)（如公司零星罰款、賣廢品收入等）也進行了通號管理，并由 交款人，會計出納簽字。效果很不錯的。關于基建成本和基建完工轉固定資產(chǎn)的問題問：哪些費用可以進基建成本 ,基建成本在在建工程科目下轉入固定資產(chǎn)所附發(fā)票應是 什么發(fā)票 ?商業(yè)部門

27、開的建材材料發(fā)票行嗎 ?還是必需是建筑安裝公司開的工程票 ,另外結轉 時是不是必需要有專業(yè)部門開的驗收證明,如果以前已經(jīng)轉入固定資產(chǎn)而缺少發(fā)票現(xiàn)在補上行嗎 ?（已經(jīng)隔年 ）, 應補哪些稅我看我的前任會計用汽油發(fā)票,電費發(fā)票 ,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下 ,這樣對嗎 ?答：1、凡是發(fā)生的與基建項目有關的費用如：材料費、人工費、機械使用費等相關的 票據(jù)都可以計入“在建工程”科目核算。2、不同類型需要不同發(fā)票，不能一概而論。工程要有驗收證明、竣工決算和審計 報告、建筑業(yè)發(fā)票等。2、如果汽油發(fā)票、 電費發(fā)票等屬于為該基建項目發(fā)生的直接費用，也可以計入 “在建工程”科目核算。3、基建項目竣工決算后，

28、 直接將 “在建工程” 實際發(fā)生的費用支出總額結轉到 “固 定資產(chǎn)”科目中。全套會計實務賬務處理（五）企業(yè)出口退稅辦稅流程精選首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退（免）稅，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的 稅金 （增值稅、消費稅 ）。其次我們需要了解出口退稅的內(nèi)容， 目前， 享有出口退稅權的企業(yè)， 是指經(jīng)有關部門批 準的、 有進出口經(jīng)營權的企業(yè)。 主要是外貿(mào)公司和有進出口權的生產(chǎn)企業(yè)， 包括外商投資企 業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應公司、 免稅品公司等等。享受退稅的 出口貨物， 除免稅貨物、 禁止出

29、口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、 其他貨物都可享受退稅 政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。 從 2004 年起，增值稅的退稅率共有 5 檔，分別是 17%、 13%、 11%、8%、 5%，平均退稅率為 12% 左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。出 口退稅主要實行兩種辦法： 一是對外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法， 即對出口貨物 銷售環(huán)節(jié)免征增值稅， 對出口貨物在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅； 二是對生 產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對 出口貨物所采購的原材料、 包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應繳稅款， 對未抵 減完

30、的部分再予以退稅。根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退（免 ）稅的稅種是流轉稅 （又稱間接稅 ）范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。出口退稅辦稅流程一、辦理出口貨物退（免）稅認定：出口企業(yè)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表后30 日內(nèi)、或者未取得進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起30 日內(nèi)，必須到所在地主管退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)，納入出口退稅管理。二、購買出口企業(yè)在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。三、確認出口銷售收入： 出口企業(yè)應在貨物實際報關出口， 取得提單并向銀行辦妥交單 手續(xù)時， 確認銷售收入的實現(xiàn)， 生產(chǎn)企業(yè)應同時在當期的增值稅納稅申報表上

31、反映免抵退出 口收入。出口企業(yè)必須到當?shù)卣鞫悪C關領取出口商品專用發(fā)票（出口專用） ，作為入帳和 申報的正式憑證。四、出口退（免）稅申報出口企業(yè)應在貨物出口之日（以報關單上注明出口日期為準）起90 日內(nèi)，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續(xù)。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規(guī)定的退稅申報期限前向退稅機關提出書面延期退稅申報申請,經(jīng)批準后辦理延期申報。 未經(jīng)批準逾期申報的，或逾期不申報的，不再受理申報，應視同內(nèi)銷征稅。（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報1、發(fā)票認證：取得增值稅專用發(fā)票后 30 日之內(nèi)必須到當?shù)刂鞴苷鞫惗悇諜C關進行認證；2、申報期限：單證齊全后即可在申報系統(tǒng)中進行退稅申報，每月可分批多

32、次申報；（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報1、免稅申報：1）已進行免抵退認定的生產(chǎn)企業(yè)，在進行增值稅納稅申報之前，還須用免抵退申報系 統(tǒng)進行免稅出口明細申報， 將生成的免稅數(shù)據(jù)導入增值稅納稅申報系統(tǒng)。 如果企業(yè)當月無出 口收入，須進行免稅“零申報” ，操作時不需進行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成電子數(shù)據(jù)（空文 件）；新辦企業(yè)進行第一次免稅申報時， “進料加工抵扣明細表”中數(shù)據(jù)都錄入“ 0”。2）免抵退數(shù)據(jù)導入后，還須在當月的增值稅納稅申報表上進行反映。其中“出口銷售 額”，對應增值稅納稅申報表上第 7 欄“免抵退辦法出口貨物銷售額” ；如果出口的產(chǎn)品征稅 率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映

33、出口銷售額外，還須同時反映 “ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額” ，對應增值稅納稅申報表附列資料 （表二） 18 欄；2、單證齊全后在退稅申報系統(tǒng)中生成電子數(shù)據(jù)并進行退稅申報，申報期限為每月15日前。五、領取退稅審批通知單一般情況下， 生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報的次月初， 到征收大廳退稅窗口領取 “生產(chǎn)企業(yè)出 口貨物免抵退稅審批通知單” ，并根據(jù)通知單內(nèi)容， 做好相關帳務處理。 六、辦理出口退稅 稅款到帳后請及時到征收大廳退稅窗口（縣國稅局）領取“收入退還書” 。七、關于出口報關單數(shù)據(jù)處理 根據(jù)國家稅務總局規(guī)定，必須用海關報關單信息審核、審批退稅。 對企業(yè)而言，需對出 口報關單數(shù)據(jù)做如下處理：

34、1、企業(yè)在貨物報關出口后，應及時登錄網(wǎng)站“中國電子口岸”,進入“出口退稅”子系統(tǒng)，進行“結關信息查詢” ，查詢到報關單結關信息后可及時向申報地海關領取紙質(zhì)出口貨 物報關單，同時該結關信息可用于出口征免稅申報“免稅明細錄入）。2、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報送”菜單中查詢報關單電子信息，與紙質(zhì)出口貨物報關單內(nèi) 容進行核對，核對無誤后進行“數(shù)據(jù)報送” ，以上數(shù)據(jù)供退稅機關審核退稅之用。八出口退稅的幾個注意時限一是“ 30 天”。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票，必須在開票之日起 30 天內(nèi)辦理認證手 續(xù)。二是“ 90 天”。出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起 90 日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口 貨物退（免）稅手續(xù)；

35、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起 90 日內(nèi) 向退稅部門申報辦理退稅。三是“ 3 個月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可 以補辦或更改的，經(jīng)申請批準后，可延期3 個月申報。全套會計實務賬務處理（六）關于在建工程的問題問：我公司在重新裝修一個樓層 ,其中添置了很多家具電腦和其他資產(chǎn) .請問 ,在整個裝修 過程中 ,所有的支出是否都應在 在建工程 科目里核算 ,在工程結束后 ,再從這個科目中把資 產(chǎn)分類記入相應的科目中 ,如固定資產(chǎn)的進固定資產(chǎn)科目 ,低耗的進低值易耗科目 ,其他的進 長期待攤費用 ,不知可否 ?能否舉例告知 ?答：一、公司自有房屋

36、裝修 ,要區(qū)分是固定資產(chǎn)改良還是修理費、裝修費：1、如果裝修費用達到固定資產(chǎn)原值的2 0%以上，裝修后其經(jīng)濟使用壽命延長2年以上，發(fā)生的裝修費用通過“在建工程”科目核算。（1）裝修發(fā)生的所有費用借：在建工程貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料、應付工資等相關科目）（2）裝修完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2、如果裝修費用沒達到固定資產(chǎn)原值的20%，金額過大可作為費用記入長期待攤費 用，在不短于5年時間內(nèi)攤銷，金額不大的直接記入當期費用。（1）發(fā)生裝修費支出 借：長期待攤費用 -裝修費 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料、應付工資等相關科目）（2）攤銷時借：管理費用（或營業(yè)費用等） 貸：長期待攤費用 -裝修費 二

37、、添置的電腦和其他資產(chǎn) 購買的資產(chǎn)達到固定資產(chǎn)標準的，計入“固定資產(chǎn)” 科目；達不到固定資產(chǎn)標準的計入 “低值易耗品”科目。新準則和攤銷、預提費用問：新企業(yè)會計準則中沒有待攤費用和預提費用科目， 工作中如果遇到預交房租和還貸 款利息的事情，應該怎樣做賬？答：1、企業(yè)預付的房租，在原準則下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資 產(chǎn)定義，可以計入“預付賬款”科目。 若不作為固定資產(chǎn)管理，則只能一次性計入當期損、 益。2、原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付 的負債，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目。消化賬面過多的庫存有什么措施問：我公司屬于商業(yè)批發(fā)

38、 ,因前會計發(fā)票過了認證期進項無抵扣 ,價稅合計入庫存 ,銷售沒 開票 ,倒置賬面庫存虛多 （超過百萬 ）,如現(xiàn)把這部分含稅庫存消化 ,有沒優(yōu)惠政策 ?答：銷售不開票，造成少報收入，本身就已經(jīng)錯了，還要找優(yōu)惠政策，這是不允許的！ 按照規(guī)定， 企業(yè)自查，將該補繳的稅款補上， 不然稅務部門檢查時按偷稅處理，除補繳稅款 外，還要加收滯納金及罰款的。1、認證不了的作為成本，這是對的2、銷售不開發(fā)票，這本來也是允許的，但你沒有開發(fā)票也不作為收入，這就是違法的 現(xiàn)在你要做的就是把沒開發(fā)票的部分及時做收入， 然后補交相應的稅款， 如果可能做一次盤點， 把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理， 要注意， 盤虧的要報告

39、稅務機關審批才可以作 為損失的，而盤盈的只能作為收入來納稅?，F(xiàn)在你及時處理可能只補稅和滯納金， 等稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)， 那肯定要加上罰款的， 而 且數(shù)額這么大，隱瞞不了的。全套會計實務賬務處理（七）無發(fā)票賬務如何處理請問這樣的業(yè)務我該如何處理問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項進我們的開戶行， 呢？答：先記入預收帳款處理，有機會再轉出去，作為退預收款處理。但是如果你要結轉相關的成本，還是可能被查到 。所以，出于安全考慮，我建議你還 是老老 實實計提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。其他應收款和其他應付款一、其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款外，企業(yè)應收、暫付其他單位和 個人的各種款項，具體包括

40、以下幾個方面：1預付給公司內(nèi)部車間、科室和職工個人的各種備用款項； 2應收出租包裝物的租金；3存出的保證金，如包裝物押金等；4應向職工個人收取的各種墊付款項；5應收、暫付上級單位和下屬單位的款項；6應收的各種賠款，包括應向責任者個人和保險公司收取的財產(chǎn)物資等損失的賠償款 項；7應收的各種罰款；8應向購貨單位收取、代繳的稅金款項；9其他應收、暫付款項。二、其他應付款是指公司除了應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、應交稅金、應付股利、 其他應交款等以外的各種應付、暫收款項，主要包括存人保證金、應付租金、應付賠償款、 應付工會經(jīng)費等。有關廢品收入的賬務處理1、非正常損失報廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增

41、值稅進項稅額轉出后作為營業(yè) 外支出處理。2、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產(chǎn)需要而銷售的收入，作其他業(yè)務收入處 理。3、正常的生產(chǎn)、試驗等廢料銷售收入，一般作其他業(yè)務收入或營業(yè)外收入處理，無明 確、嚴格的規(guī)定，兩者都有一定的道理。不是工業(yè)企業(yè)的廢品收入借：現(xiàn)金或銀行存款貸：營業(yè)外收入如果是工業(yè)企業(yè)的廢品收入借:現(xiàn)金或銀行存款貸：其他業(yè)務收入貸：應交稅費并結轉成本借：其他業(yè)務支出貸：庫存商品 /半成品 / 原材料資產(chǎn)和財產(chǎn)的區(qū)別關于資產(chǎn)和財產(chǎn)的區(qū)別 ,可以從下述幾方面來理解 :第一 ,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)財產(chǎn)或財富的積累并最終歸出資者所有,所以 ,財產(chǎn)在一定意義上就具有企業(yè)和出資者雙重所有的性

42、質(zhì).相比之下 ,資產(chǎn)則只歸企業(yè)所有 .第二 ,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)運營總資本的一部分并且歸企業(yè)所有,所以財產(chǎn)屬于自有資本的范疇 ,與此同時 ,與凈資產(chǎn)相對應的資產(chǎn)就成為財產(chǎn)的轉化形態(tài)或運用形態(tài).第三 ,企業(yè)的財產(chǎn)雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業(yè)總資本運營收益或總資產(chǎn)運營收益的積累,所以 ,財產(chǎn)既是資本的產(chǎn)物 ,又是資產(chǎn)的產(chǎn)物 .第四 ,從企業(yè)的借貸關系看 ,有資產(chǎn)就有負債 ,即資產(chǎn)是與負債相對應的 ;相比之下 ,財產(chǎn)則 不與負債相對應 .第五 ,由于資產(chǎn)與負債相對應 ,所以資產(chǎn)就隨負債的增加而增加,隨負債的減少而減少 .相比之下 ,由于財產(chǎn)不與負債相對應 ,所以財產(chǎn)

43、就不隨負債的變化而變化.新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬問：新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬？現(xiàn)在補記是要在發(fā)生日一 筆一筆的記嗎？答：1、資本性支出記入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目。2、費用性支出記入長期待攤費用開辦費，正式營業(yè)后在 5 年內(nèi)攤銷。（注： 新會計準則規(guī)定，計入長期待攤費用的開辦費在正式營業(yè)當月一次性攤銷完畢， 不在在 5 年內(nèi)攤銷）3、費用可分類匯總記錄，例如分為招待費、辦公費、交通費等，或按某人分類匯總， 例如總經(jīng)理、財務等，或兩種結合在一起，這些沒有硬性的規(guī)定，原則就是清晰明了，方便 查找。其次應當注意：4、記賬，自然是一筆一筆的記了5、記賬，

44、要按：相關性、真實性、合法性、合理性這幾個原則來記錄6、不是營業(yè)前的支出都能作為開辦費的，資本性支出要作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來核 算，費用性支出才可以作為開辦費作者：薄藍 2007 回復日期： 2009-12-18 23:57:00 79#我公司收到一張 300萬的銀行承兌匯票，然后到銀行換成了十張 30 萬的承兌匯票。目 前這十張只付出去了兩張。請問我應該怎么做分錄。 （之前我們直接開的承兌匯票，借：其 他貨幣資金 貸：銀行存款 借：應付賬款 貸：應付票據(jù)）謝謝！ ！首先你收到 300 萬的承兌匯票時：借：應收票據(jù) 3000000貸：主營業(yè)務收入 2564102.56應交稅費應交增值稅（銷項

45、稅） 435897.44把 300 萬的票據(jù)換成了十張 30 萬的票據(jù)，你只支付了兩張，那么會計分錄是（如果是 一般納稅人購進貨款用此票據(jù)支付的話） ：借：應付賬款 512820.51應交稅費應交增值稅（進項稅） 87179.49貸：應收票據(jù) 600000這個過程當中不涉及到“其他貨幣貨幣資金” 這個科目， 你這個業(yè)務流程理解錯了，一 般票據(jù)到期了， 辦理相關手續(xù)就能承兌了， 只是相關業(yè)務的一個轉換， 記住你在這個業(yè)務中 把這個流程弄清楚，會計分錄就很簡單了，有什么問題以后大家再一起交流探討！ 全套會計實務賬務處理（八）增值稅發(fā)票遺失的處理咨詢問題： 我公司購入貨物，因發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)遺失，請問

46、： 我公司能否用銷貨方的記 帳聯(lián)復印件（加蓋發(fā)票專用章）入帳。謝謝！答復： 根據(jù)國稅發(fā)【 2006】 156 號第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)， 如果丟失前已認證相符的， 購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復 印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 （附件 5）， 經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后， 可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證； 如果丟失前未認證 的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證， 認證相符 的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的 丟失增值稅專用發(fā)票已 報稅證明單 ，經(jīng)購買

47、方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。出售使用過的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票咨詢問題： 我公司是一般納稅人， 可領用和開具增值專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票， 因經(jīng) 營原因， 我公司擬銷售一臺舊設備， 該設備是作為我公司固定資產(chǎn)管理并在我公司固定資產(chǎn) 清單內(nèi)，現(xiàn)我公司擬將該設備轉讓， 轉讓價款低于原值， 請問：我司可自行開具增值稅普通 發(fā)票給購買方嗎若可，納稅申報時如何申報若不可，如何開具發(fā)票給購買方答復： 貴我公司出售使用過的固定資產(chǎn)， 同時具備以下三個條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn) 目錄所列，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理， 并確已使用過，銷售價格不超過其原值的，免征增值稅，可以開具普通發(fā)票。申報時

48、填寫在“免稅貨物及勞務銷售額”一欄。具體請向主管國稅 機關咨詢。關于紅字發(fā)票是否要認證咨詢問題：請問，我司是購買方，現(xiàn)退貨給廠商，并給廠商辦理紅字發(fā)票，那廠商開給 我司的紅字發(fā)票是否需要認證是否需要做進項稅額轉出，因與當?shù)氐亩惥掷斫庥挟愖h， 急盼回復！答復：根據(jù)國稅發(fā) 2006156 號，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票 有誤等情形但不符合作廢條件的， 或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的， 購買方應向主管 稅務機關填報 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 。申請單 所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅 務機關認證。主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增 值稅專用發(fā)票通知單

49、。通知單應與申請單一一對應。 通知單一式三聯(lián)：第一聯(lián) 由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。通 知單 應加蓋主管稅務機關印章。購買方必須暫依 通知單 所列增值稅稅額從當期進項稅 額中轉出， 未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額， 待取得銷售方開具的紅字專用發(fā) 票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。紅字發(fā)票不需要認證。生產(chǎn)過程中廢渣收入是否繳增值稅公司是生產(chǎn)硫酸的工業(yè)企業(yè)， 生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢品硫酸渣， 廢品硫酸渣銷售產(chǎn)生的收入 是否繳納增值稅？生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、 廢料應按照 中華人民共和國增值稅暫行條例 的規(guī)定繳納增 值稅。如是一般納稅人，稅率應為您

50、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的適用稅率。全套會計實務賬務處理（九）關于發(fā)票跨年度入賬的問題發(fā)票跨年能否入賬， 沒有看到過哪個文件對此進行明確。 歷來稅務審計也很少對此進行 關注，他們主要關注的是發(fā)票真?zhèn)?。由于實踐中遇到此問題，向主管稅務局咨詢，回答：少量的無所謂。向稅務師事務所咨詢，回答：上年下半年的發(fā)票可以入賬。向 12366 咨詢，回答：在 5 月底之前，上年的發(fā)票都可以入賬；過了5 月份，上年的發(fā)票都不可以再入賬。比較起來， 12366 的回答可能更加權威。但既然主管稅務局認為少量跨年發(fā)票入賬無所 謂，如何把握就要看公司的態(tài)度了。會計差錯改錯的技巧會計差錯是指， 在會計核算時， 由于確認計量記錄等方面出

51、現(xiàn)的差錯。 如，會計政策使 用上的差錯、 會計估計上的差錯、 其他差錯等。 對于會計差錯的賬務處理應從三個標準來考 慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間。 我們將會計差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯和當期發(fā)現(xiàn)的會計差錯 兩類。二是差錯所屬的期間。 我們可以把差錯分為屬于當年的會計差錯和屬于以前年度的會 計差錯兩類。 三是重要性。 我們可以將重要性分為重大與非重大 （通常某項交易或事項的金 額占該類交易或事項全額 10及以上，則認為重大） ，因此可以將會計差錯分為重大會計差 錯和非重大差錯。 標準一決定了會計人員應遵循及時性原則， 于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進行更正處 理。而標準二、三則決定會計人員應更正哪一會計期間的相關科

52、目。差錯的歸納與更正依據(jù)上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務處理方法有同有異：1.當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務處理的基本方法是：立即調(diào)整當期相關科目。 這樣處理的原因在于： 當年度會計報表尚未編制， 無論會計差錯是 否重大，均可直接調(diào)整當期有關出錯科目。 例如 2000 年 12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提 折舊 1500 元，則發(fā)現(xiàn)時應做如下分錄，并調(diào)整相關科目：借：管理費用 1500貸：累計折舊 15002.當期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯， 其賬務處理的方法也是直接調(diào)整當期相關 科目。 對于該類會計差錯盡管與以前年度相關， 但根據(jù)重要性原則， 可直

53、接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的 相關科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù)。因而賬務處理方法同 1.3. 當期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的，通過 “以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益； 不影響損益的， 調(diào)整發(fā)現(xiàn) 年度會計報表相關項目的期初數(shù)。例：某公司 2001年底發(fā)現(xiàn) 2000 年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到固定資產(chǎn)， 金額為 150 萬， 2000 年應計折舊為 30 萬（公司所得稅率為 33，按凈利潤 10提取法定 盈余公積， 5提取法定公益金） ，經(jīng)分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調(diào)整。賬務處理如下： （萬元）貸：借：固定資產(chǎn) 150在建工程

54、 150貸：借：以前年度損益調(diào)整 30累計折舊 30借：應交稅金應交所得稅9.9貸：以前年度損益調(diào)整 9.9貸：借：利潤分配未分配利潤以前年度損益調(diào)整 20.120.1借：盈余公積法定盈余公積2.01盈余公積法定公益金 1.005 貸：利潤分配未分配利潤 3.0154. 日后期間發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（不論重大或非重大）應視同當期發(fā)現(xiàn)的當年 度的會計差錯，因而賬務處理方法同 1.5. 日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當年的上一年， 由于上一年會計報表尚未報出， 故稱上一年為報告年度。 由于該會計差錯發(fā)生于報告 年度故其賬務處理方法為： 按資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事

55、項處理， 依資產(chǎn)負債表日后事 項準則執(zhí)行。6. 日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其賬務處理的方法同 5.原因在于，將屬于報告年度以前的會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關項目， 可及時對外反映真實 的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。7. 日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不 是發(fā)生在報告年度， 故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理， 而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào) 整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關項目的年初數(shù)。因而其賬務處理方法同3。作者：晗詩玉 回復日期： 2009-12-29 15:43:00 96#這一塊稅法

56、跟會計法是有沖突的， 另外特別提問一下， 關于房地產(chǎn)公司， 在沒銷售收入 之前，這些費用一般是直接進期間費用呢，還是全部做長期待攤費用一般情況而言，房地產(chǎn)公司平時發(fā)生的費用，如水電費，電話費、辦公用品等，應該直 接計入當期損益，需要注意的是如果開發(fā)商品等發(fā)生的費用的應計入產(chǎn)品開發(fā)成本里面。裝修費用如果金額不大， 也可以直接計入當期損益。 如果裝修費用金額大， 可以通過“長 期待攤費用 -裝修費”科目核算，然后，分期攤銷到相關的費用中。對于開辦費這一塊業(yè)務的會計處理， 我想你把握好三個原則， 第一個就是要區(qū)分籌建期 和開業(yè)期的時間界限， 第二就是開辦費在籌建期先歸集到長期待攤費用， 等正式開業(yè)了在一 次性攤銷到當月的費用里面， 以前的老會計準則是分幾年攤銷， 新會計準則規(guī)定開辦費在開 業(yè)的當月一次性攤銷， 第三就是要知道開辦費的范圍， 也就是說哪些屬于開辦費， 哪些不屬 于。