物流作業(yè)成本核算示例

1、第二節(jié) 物流作業(yè)成本核算分析 物流作業(yè)成本核算物流作業(yè)成本核算示例u假設(shè)某生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)銷產(chǎn)銷A A、B B兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，兩者的區(qū)別主要是所提供的物流服務(wù)不同：A A產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為每批數(shù)量為40004000件件。B B產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)行多頻率小額配送服務(wù)，每批數(shù)量為每批數(shù)量為1010件件。u如該企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品的物流成本，那么其所涉及的作業(yè)主要有作業(yè)主要有7 7項(xiàng)項(xiàng)：訂單處理；挑選包裝；包裝設(shè)備調(diào)整；運(yùn)輸裝卸；質(zhì)量檢驗(yàn)；傳票管理；一般管理。其他有關(guān)資料如下：（1）本月該企業(yè)共銷售：A產(chǎn)品5批，計(jì)20000件；B產(chǎn)品

2、140批，計(jì)1400件。（2）訂單處理作業(yè)：全月有能力處理1000份訂單；本月實(shí)際處理訂單800份，其中A產(chǎn)品500份，B產(chǎn)品300份。（3）有4臺(tái)包裝機(jī)，全月可利用640機(jī)器小時(shí)；由于機(jī)器需調(diào)整所以不能全部用于包裝，包裝機(jī)每包裝一批新產(chǎn)品時(shí)，則需調(diào)整一次；在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達(dá)到1000件時(shí)也需進(jìn)行一次調(diào)整；每臺(tái)包裝機(jī)調(diào)整一次需要24分鐘；包裝機(jī)如果用于包裝A產(chǎn)品，每件需1.5分鐘；如果用于包裝B產(chǎn)品，每件則需3分鐘。（4）運(yùn)輸裝卸作業(yè)：全月能提供840工作小時(shí)的生產(chǎn)能力；其中用于A產(chǎn)品每批需120小時(shí)，B產(chǎn)品每批則需0.4小時(shí)。（5）質(zhì)量檢驗(yàn)：A、B兩種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過程完全相同。本月檢驗(yàn)

3、產(chǎn)品總數(shù)470件，其中，對(duì)A產(chǎn)品抽樣50（510）件，對(duì)B產(chǎn)品抽樣420（1403）件。（6）該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)時(shí)采用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)完成；該系統(tǒng)全月能提供840個(gè)機(jī)時(shí)；本月用于A產(chǎn)品168個(gè)機(jī)時(shí)，用于B產(chǎn)品420個(gè)機(jī)時(shí)。（7）一般管理：本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。（8）A產(chǎn)品每件消耗直接材料1.3元，B產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元；本月該廠所提供的資源主要包括人工費(fèi)用、電力費(fèi)用、設(shè)備折舊以及辦公費(fèi)。各類資源價(jià)值為：工資25400元；電力19200元；折舊24784元；辦公費(fèi)8536元。主要作業(yè)在例題的第2個(gè)自然段中給出來了，共有7項(xiàng)主要作業(yè)，分別是：訂單處理；挑選包裝；包裝設(shè)備調(diào)

4、整；運(yùn)輸裝卸；質(zhì)量檢驗(yàn)；傳票管理；一般管理。確定主要作業(yè)后，接下來，為每項(xiàng)作業(yè)設(shè)立作業(yè)成本庫(kù)，用于歸納各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。第一步、第一步、確認(rèn)確認(rèn)各種主要各種主要作業(yè)作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)。，建立作業(yè)成本庫(kù)。（一）作業(yè)成本法計(jì)算物流成本（一）作業(yè)成本法計(jì)算物流成本資源分配包括人工費(fèi)用、電力費(fèi)用、設(shè)備折舊與辦公費(fèi)的分配，其中人工費(fèi)用按職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)分配；電力費(fèi)用按用電分配，每度電的價(jià)格為2.0元；折舊費(fèi)與辦公費(fèi)按各項(xiàng)作業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)用情況分配。具體分配情況見表一所示（這個(gè)表一數(shù)據(jù)是題目里給出來的）：表一 資源向各作業(yè)間的分配 單位：元第二步，確認(rèn)各項(xiàng)資源動(dòng)因，將各資源庫(kù)中所匯集的資源價(jià)值分配

5、到各第二步，確認(rèn)各項(xiàng)資源動(dòng)因，將各資源庫(kù)中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。作業(yè)成本庫(kù)中。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。u 本案例中，資源動(dòng)因包括訂單處理作業(yè)、挑選包裝作業(yè)、包裝設(shè)備調(diào)整作業(yè)、運(yùn)輸裝卸作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、傳票管理作業(yè)和一般管理作業(yè)。 各項(xiàng)成本作業(yè)的動(dòng)因如表二所示。表二 各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因 第三步，確定各項(xiàng)作業(yè)的第三步，確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活

6、動(dòng)或作業(yè)。廣義上說，成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分；狹義的看，它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。從本質(zhì)上看，它是一個(gè)抽象的概念，本身不具備任何可操作性。資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因是從實(shí)務(wù)和操作角度定義動(dòng)因。一般而言，成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng)，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為；而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。表三 作業(yè)成本動(dòng)因的分配率注：訂單處理數(shù)量見例題里（2）的描述；包裝設(shè)備調(diào)整數(shù)量是A+B產(chǎn)品的包裝調(diào)整數(shù)（20000/1000+140）；包裝小時(shí)數(shù)是題（3）的條件計(jì)算出（200001.5+14

7、03）/60，運(yùn)輸數(shù)量是600+56，傳票管理是168+420，一般管理是6項(xiàng)作業(yè)所需資源的總和。第四步，有關(guān)作業(yè)成本的動(dòng)因率見表三。作業(yè)成本動(dòng)因分配率，是資源價(jià)值量總計(jì)與作業(yè)數(shù)量的商。作業(yè)成本動(dòng)因分配率資源價(jià)值量總計(jì)作業(yè)數(shù)量u根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值見表四所示。 表四 A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值第五步，計(jì)算第五步，計(jì)算A A、B B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值。兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值。A產(chǎn)品物流總成本=26000+42024.97=68024.97元B產(chǎn)品物流總成本=2100+36631.03=38731.03元A產(chǎn)品單位物流成本=68024.97/2000

8、0=3.401元B產(chǎn)品單位物流成本=38731.03/1400=27.665元第六步，計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的物流總成本及單位成本。uA產(chǎn)品直接材料成本=200001.3=26000元uB產(chǎn)品直接材料成本=14001.5=2100元根據(jù)題目中第（8）點(diǎn)的第一句話。糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析作業(yè)成本法下計(jì)算盈利情況1、確認(rèn)資源消耗。各項(xiàng)間接資源消耗為工資42800元，裝卸費(fèi)40000元、保管費(fèi)100000元，招待費(fèi)87000，合計(jì)269800元。2、劃分作業(yè)中心。糧食流通企業(yè)業(yè)務(wù)流程，一般劃分為訂單處理、購(gòu)銷作業(yè)、調(diào)運(yùn)作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、結(jié)算作業(yè)。3、確定資源分配方式。

9、工資、招待費(fèi)以人數(shù)為動(dòng)因計(jì)算，其中訂單作業(yè)5人、購(gòu)銷作業(yè)10人、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)4人、調(diào)運(yùn)作業(yè)3人、結(jié)算作業(yè)3人；裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以噸數(shù)為動(dòng)因計(jì)算。如下表：糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析 4、將作業(yè)成本分配至品種。根據(jù)公司記錄，當(dāng)月共簽訂購(gòu)銷合同60份，經(jīng)營(yíng)量4萬(wàn)噸，假設(shè)當(dāng)月采購(gòu)銷售一致，計(jì)算作業(yè)成本分配率（作業(yè)成本分配率作業(yè)成本總額/成本動(dòng)因數(shù)量），如下表：糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析 計(jì)算各品種成本，糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析 可見按作業(yè)成本法分配的費(fèi)用與按數(shù)量分配有較大的差異。按數(shù)量分配的費(fèi)用不能準(zhǔn)確的反映實(shí)際消耗資源。從品種看，玉米經(jīng)營(yíng)消耗資源太多，應(yīng)適當(dāng)減少玉米經(jīng)營(yíng)量，增加小麥經(jīng)營(yíng)量。從

10、作業(yè)看，倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)調(diào)運(yùn)作業(yè)均為非增值作業(yè)。本例沒有考慮庫(kù)存周轉(zhuǎn)、平均儲(chǔ)存量等因素，但在實(shí)際中，應(yīng)加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)、提高調(diào)運(yùn)效率以降低非增值作業(yè)對(duì)盈利能力的影響。作業(yè)成本法缺陷作業(yè)成本法的基本思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，以作業(yè)為核心，忽視了資源成本的計(jì)算。1、先將資源消耗的價(jià)值和數(shù)量，歸集到作業(yè)；再將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，不能反映產(chǎn)品消耗資源數(shù)量。2、沒有直接表示出資源要素之間的相互關(guān)系，即投入和產(chǎn)出之間的相互關(guān)系。由于資源的種類數(shù)量龐大，采取“資源作業(yè)產(chǎn)品”的成本傳遞路徑會(huì)使資源與作業(yè)之間的關(guān)系十分龐雜。資源歸集到作業(yè)之后，只反映出了資源要素與該作業(yè)的關(guān)系，但該資源的全部產(chǎn)出量與其費(fèi)用卻失去了聯(lián)

11、系，而且不同資源要素之間的關(guān)系也不能得到直接反映。3、沒有合理反映空閑生產(chǎn)能力。將空閑生產(chǎn)能力對(duì)應(yīng)的成本歸集到總成本中，沒有解決傳統(tǒng)成本法的缺陷。4、沒有計(jì)算所有的資源成本。作業(yè)成本法分配的間接費(fèi)用僅是生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的間接費(fèi)用，對(duì)于與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的費(fèi)用沒有進(jìn)行處理。RCA簡(jiǎn)介 資源消耗會(huì)計(jì)（Resource Consumption Accounting，RCA）是將以數(shù)量為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法（ABC）和德國(guó)成本方法彈性邊際成本法（GPK）相結(jié)合的一種新嘗試的會(huì)計(jì)方法。RCA重新整合了資源和作業(yè)的分析。與ABC強(qiáng)調(diào)的作業(yè)基礎(chǔ)不同，RCA以資源為根本，依據(jù)成本消耗的因果關(guān)系將成本從資源分配到產(chǎn)品。 RCA的基本原理主要有以下三個(gè)核心部分：資源視角、以數(shù)量為基礎(chǔ)的方法以及對(duì)成本性態(tài)的劃分。RCA簡(jiǎn)介（一）引入了“資源庫(kù)”的概念，強(qiáng)調(diào)從資源消耗的視角分配成本。在RCA法下，確定資源庫(kù)是成本模型的第一步。通過分析“資源資源”、“資源作業(yè)”的相互關(guān)系，將多項(xiàng)資源要素按照資源庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重分類，將相關(guān)資源要素分到一個(gè)資源庫(kù)，并收集了各種資源要素的數(shù)量、金額，作為這些要素制定成本計(jì)劃、收集價(jià)值和數(shù)量等數(shù)據(jù)以及計(jì)算差異的成本目標(biāo)。資源及相關(guān)的資源要素的劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：一是同一資源庫(kù)的資源要素具有相似的技術(shù)；二是能夠確定或者預(yù)