企業(yè)所得稅匯算清繳知識大全(會計必備)

1、 2013年企業(yè)所得稅匯算清繳知識大全（會計必備） 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以及其他取得收入的組織的 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅； 通常以純所得為征稅對象，以經(jīng)過計算 得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致，可以直接調(diào) 節(jié)納稅人的收入。 我國企業(yè)所得稅的制度從1949年直到2007年3月16日，經(jīng)過漫長的歷史時期，已 走向高速規(guī)范發(fā)展的階段，2007年,全國人大代表大會通過了中華人民共和國 企業(yè)所得稅法，并于2008年 1月 1日開始施行，從此內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè) 所得稅。 企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度

2、終 了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳， 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2012年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始， 十多年里，我 酷愛理論的專研，熱衷于對實踐經(jīng)驗的不斷總結(jié)和積累，現(xiàn)在以這種方式表達(dá)出 來，愿意與同仁們共同分享我的喜悅。 一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法 首先將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、 明細(xì)賬進(jìn)行核對，審核帳帳、帳表； 其次針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是 以其所涉及的會計科目逐項進(jìn)行； 最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告， 是 年度企業(yè)所得稅匯算

3、清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類 型；無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意 見鑒證報告。 二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策 現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策歸納如下： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項有： （一）工資薪金 1、會計規(guī)定 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工 提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會 保險費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)

4、費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出； 2、稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法實施條例第34條:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除， 這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管 理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金 進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平； （3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是否 有序的進(jìn)行的； （4）企業(yè)對實際發(fā)放的工

5、資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 針對以上情形，作為審核人員在操作時，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、 工資發(fā) 放明細(xì)表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性， 合理 性。 值得強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)所得稅法實施條例第40條、41條、42條所稱的“工資薪金 總額”是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法實施條列第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪 金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險金、 醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金。 “工資薪金”應(yīng)當(dāng)按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支， 提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （二）職工福利

6、費(fèi) 1、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)會計準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行 的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額 14燦提職工福利費(fèi)，而采用 按實際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級會計科目。 對符合福利費(fèi) 條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費(fèi)用， 在實際支付、發(fā)生時沖銷“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。 2、稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅實施條列第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過實 際發(fā)生的工資薪金總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除。” 關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資 薪金及職工福利費(fèi)扣除問

7、題的通知(國稅函20093號)指出：實施條例第 40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括內(nèi)容： (1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和 人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體 福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保 險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 (2) 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利， 包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救 濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 (

8、3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、 探親假路費(fèi)等。 稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%超過部分 作為作納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。 (三) 工會經(jīng)費(fèi) 1、會計規(guī)定 企業(yè)財務(wù)通則第44規(guī)定：“工會經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。” 工會經(jīng)費(fèi)仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%f提工會經(jīng)費(fèi)。 2、稅法規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)， 不得超過工資薪金總額2%勺部分，準(zhǔn)予扣除?！痹趯徍酥校浩髽I(yè)會計核算中計提 的工會經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：是否將提取的

9、工會經(jīng) 費(fèi)撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)， 工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由 工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除， 而不是按照實 際發(fā)生數(shù)扣除。 （四）職工教育經(jīng)費(fèi) 1、會計規(guī)定 企業(yè)財務(wù)通則第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例， 專項用于 企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實行計提、 劃撥辦法，按照 工資總額的2.5%計提。 2、稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅實施條例第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；

10、超 過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除， 此時產(chǎn)生時間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項 目處理； 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號 規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍： （1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （4）專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)； （5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； （8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用； （10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （11）有關(guān)職工教育管理費(fèi)用； 值得注意是：企

11、業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職 教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)； 但軟件 生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額是扣除； 在審核中，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；實際上是允許企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。 職工教育經(jīng)費(fèi)每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實際使用 數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允 許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在 以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延

12、抵扣的新結(jié)余， 則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞 延所得稅”科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算。當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年 度納稅調(diào)減時，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)， 如既不能在 本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。 （五）保險費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為 職工繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保 險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 其中： 住房公積金 1、會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)

13、計入“應(yīng) 付職工薪酬-住房公積金”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期 損益，借：“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支 出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金“科目 2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實施條例第 35條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或 省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)、 工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 在審核中，會計核算是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提數(shù)，稅法還強(qiáng)調(diào)必須是實際繳納的住房金， 如果企業(yè)計入當(dāng)期損益的住房公積金實際發(fā)生數(shù)實際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增， 反之，不作任何納稅調(diào)整。 基本社會保障性繳款

14、、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險 1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補(bǔ)充保險金屬于職工薪酬的范 疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)， 計算應(yīng)計入 “應(yīng)付職工薪酬-社會保險費(fèi)”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或 當(dāng)期費(fèi)用，借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程” “研發(fā) 支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費(fèi)”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保 險費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。 2、稅法規(guī)定自2008年 1月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或 者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)、分別在不

15、超過職工 工資總額5%g準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅額時準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。 值得注意是：企業(yè)所得稅法實施條例第36條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊 工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其 他商業(yè)性保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費(fèi)，不得扣除。 3業(yè)務(wù)核算會計準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計提數(shù)核算，同時還包括了為職工購 買的各種商業(yè)性保險，而稅法強(qiáng)調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī) 定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)充保險費(fèi) 的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。 （六）利息支出 1

16、、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購 建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā) 生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）。符合資 本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可 使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企 業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用； 2、稅法規(guī)定 （1）企業(yè)所得稅法實施條例第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需 要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （2）企業(yè)所得稅法實施條例第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下

17、列利息支 出，準(zhǔn)予扣除： 非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、 金融機(jī)構(gòu)的各項存款利息支出和同業(yè) 拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款 利息計算的數(shù)額的部分。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生 的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 債券性投資與其權(quán)益性 投資具體比例是：金融企業(yè)：5： 1,其他企業(yè)2： 1； 3在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其 利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整；企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 應(yīng)當(dāng) 在稅法規(guī)定的限額內(nèi)

18、據(jù)實扣除 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng) 酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會 議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新 企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍 內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論 是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費(fèi)具體范圍如下： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支； （2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念

19、品的開支； （3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。 （4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待 費(fèi)” 2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入 會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、 會議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供 證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證， 否則不得在稅前扣除。會議 費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證 等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè) 務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支

20、出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，企業(yè)所得稅法實 施條例第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生 額的60舛口除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）收入的 5%?！?一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行 生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù) 招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待 支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的 傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

21、 3、業(yè)務(wù)核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而 支出的一切費(fèi)用，按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 而稅法有稅前扣除金額的 限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的 60%再與銷售收入（營業(yè)）收入的5%。比 較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項目。 1、會計規(guī)定：計入“銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目； 2、稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收 入（營業(yè)）15%勺部分，準(zhǔn)予扣除

22、，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除， 同“職工教育經(jīng)費(fèi)” 一樣，會產(chǎn)生時間性差異。 3、在業(yè)務(wù)核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng) 營的合理而支出的一項費(fèi)用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當(dāng)期銷售費(fèi)用。 而稅法對 于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 （九）傭金及手續(xù)費(fèi) 1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷售費(fèi)用中據(jù)實列支。 2、稅法規(guī)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的 通知（財稅200929號）規(guī)定： （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除；

23、 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15% （含本 數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的 10%+算限額; 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、 代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%f算限額； 3業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增； （十）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用 1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用； 2、稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法實施條例第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)， 以及非銀行企

24、業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之 間支付的利息，不得扣除； 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的 通知（國稅法2008086號）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公 司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的 價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以管 理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣 除” 3、 業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除; 如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用， 子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè) 務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增； （一）罰款、罰金、

25、滯納金 1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目 2、 稅法規(guī)定稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)， 被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金， 不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失是指納稅人違反國 家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和 被沒收財務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增； 3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務(wù)上是有扣除限定的； （十二）捐贈 1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目 2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企 業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及

26、其部門，用于中華 人民共和國公益事業(yè)捐贈法 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐 贈支出，不得超過年度利潤總額12%勺部分，準(zhǔn)予扣除，年度利潤總額：是指企 業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤；而非公益性捐贈不得扣 除，應(yīng)作納稅調(diào)增； 3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增； 如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項目處理； （十三）贊助支出 1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實際支付金額直接計入營業(yè) 外支出科目； 2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除，

27、而非廣告性贊助支出不能扣除， 應(yīng)作納稅調(diào)增項目處理； 3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格 的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除； （十四）準(zhǔn)備金 除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除； 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項有 一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免 征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場 所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居 民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益； 二、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)

28、轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的 部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅； 四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以 彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5年; 五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作 物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅； 六、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生 產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半

29、 征收企業(yè)所得稅； 七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所 得稅； 八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資 產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%W計扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%隹銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照 支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除; 九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年 以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)

30、年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣； 十、資源綜合利用企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為 主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收 入，減按90%計入收入總額； 十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) 等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 十二、不征稅收入一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收 費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入； 總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、 完整、系統(tǒng)的計算、 繳納過

31、程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關(guān)， 一些應(yīng) 當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整的事項容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收 入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項目 收入類項目調(diào)整當(dāng)心陷入3個誤區(qū) 對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費(fèi)用類項 目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下： 延遲確認(rèn)會計收入。我們知道，納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得 來的，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列示。 “納稅調(diào)整項目明細(xì)表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認(rèn)完全符合 企業(yè)會 計制度或新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。但

32、在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未 通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確， 因此，企業(yè)很容易因 未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。 實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。 對應(yīng)合同、發(fā)貨等 情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作 中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。 視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會計上一般不確認(rèn)“會計收入”， 而視同 銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類 比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。 條例

33、二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、 財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐 贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓 財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費(fèi)用”； 將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi) 用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為， 而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售 行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 對財政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā) 改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財政性補(bǔ)貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所

34、得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為， 既然是國家財政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實上，財政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情 況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。 財稅200987號文規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以 上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同 時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件， 且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算。

35、對于不符合上述條件的財政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng) 且僅當(dāng)有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局 3個部門中的一個或多個部門明確下發(fā) 文件確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào) 整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財政補(bǔ)貼款項的當(dāng)年度計入應(yīng)納稅所 得額。例如財稅20081號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3%即征即退的 增值稅補(bǔ)貼就屬于免稅收入。對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實施條例第二十八條的 規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用 于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也 就是說，財政性補(bǔ)貼

36、屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納稅所得額的影響 僅僅是時間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。 另外財稅200987號文還規(guī)定，企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅 收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政 府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額； 重新計入收入總額的 財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 扣除類調(diào)整項目更應(yīng)關(guān)注稅法總體要求： 對于成本、費(fèi)用扣除類項目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當(dāng)對比例扣除項目及政策性 限制扣除項目的納稅調(diào)整關(guān)注外， 更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費(fèi)用扣除項目的總體 要求。 稅法第八條規(guī)

37、定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出可以在計算應(yīng) 納稅所得額時扣除。也就是說能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實性”、 “合理性”及“相關(guān)性”的要求。 否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企 業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除， 還需要看是否滿 足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金 就屬于此類。 事實上，我們通過對企業(yè)成本、費(fèi)用扣除項目調(diào)整的分析、匯總后可得知，由于 不滿足稅法對成本、費(fèi)用扣除項目“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體 要求而進(jìn)行的納稅調(diào)整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除項目及政策性限制扣 除項目的調(diào)整金額

38、。 實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不 進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、 “以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、 費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成 本、費(fèi)用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 未實際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企 業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確。企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準(zhǔn) 則，企業(yè)可在會計準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意 改變。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合 會計準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié)