審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)答案

1、審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)答案（判斷及簡答題）一、判斷并說明理由 （不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由 ）1、為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊會計(jì)師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會計(jì)報(bào)表審 計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。X；理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計(jì) 人員的計(jì)劃估計(jì)水平。它 理由：計(jì)劃檢查風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃階段評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定。3、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。X；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)

2、分工。4、如果注冊會計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。X；理由：審計(jì)人員并未對被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。5、確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。它 理由：審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測試時的目標(biāo)；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。6、注冊會計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。X；理由：因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。7、 將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。它 理由：這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序，可實(shí)現(xiàn)完整

3、性目標(biāo)。8、對于被審計(jì)單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置 的備查簿中登記，注冊會計(jì)師應(yīng)核實(shí) 它理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。9、固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。它理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試程序。10、注冊會計(jì)師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價準(zhǔn)確性時， 如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格 明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。X；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時，審計(jì)人員必須查 實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。11、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部

4、控制的基本要求，但注冊會計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。X；理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。12、存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。X；理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。13、被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負(fù)責(zé)。X；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。14、在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計(jì)單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價標(biāo) 準(zhǔn)可以是市場價。X；理由：適當(dāng)?shù)挠?jì)價標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價值、或評估價值。15、注冊

5、會計(jì)師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時， 對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本， 應(yīng)采用替代程序， 特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。X；理由：可驗(yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。16、注冊會計(jì)師對 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。它理由：注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注大額、異常項(xiàng)目。17、對利息支出審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。X；理由：對利息支岀一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計(jì)算利息支岀總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。18、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的

6、平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊會計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。X理由：對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。19、 如果注冊會計(jì)師已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計(jì)師勿需再向該銀行函證。X理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計(jì)單位 2002 年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計(jì)師提請其在報(bào)表 附注中披露會計(jì)差錯更正情況。X理由：屬于會計(jì)政策變更。21、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有被審計(jì)單位會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師參加，并由岀納員進(jìn)

7、行盤點(diǎn)。X；理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有岀納員和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。22、要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時間性差異的計(jì)算是否正確。X理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確。23、被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支岀列作違約金，就有可能偷漏所得稅。它 理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除24、對各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，按照常規(guī)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試。它 理由：只有合理地運(yùn)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C

8、據(jù)； 在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。25、對利潤分配的實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù) “盈余公積 ”、 “應(yīng)付股利 ”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。X；理由：盈余公積”應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶26、如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。X理由：如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。27、 注冊會計(jì)師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以

9、簽署雙重 日期的審計(jì)報(bào)告。X；理由：注冊會計(jì)師如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以 簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時間。它 理由：主要情況岀現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，屬于調(diào)事項(xiàng)；之后的為披露事項(xiàng)。29、 如果上期會計(jì)報(bào)表是由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，注冊會計(jì)師在審計(jì)本期會計(jì)報(bào)表時對期初余額 不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計(jì)意見類型的影響。X；理由：注冊會計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā) 表審計(jì)意見的類型。30、 會計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在

10、但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕采取適 當(dāng)措施，注冊會計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。X；理由：注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已岀審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。31、當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊資本。X；理由：一般而言，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊資本。32、驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。X理由：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定。33、注冊會計(jì)師應(yīng)對驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)。X；理由：注冊會計(jì)師只對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。34、為了節(jié)約審計(jì)成本， 注冊會計(jì)師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額賬戶余額或交易的重 要性水

11、平定得低些。X;理由：35、 審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于控制性 測試的內(nèi)容。X；理由：審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于 實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容。36、審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險X空制風(fēng)險。X；理由：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X僉查風(fēng)險。37、在函證應(yīng)付賬款時，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性原則對年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款，不論其在 報(bào)表日有無余額，都應(yīng)進(jìn)行函證。38、一般而言，按照常規(guī)審計(jì)程序，每一個項(xiàng)目的審計(jì)都包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩個方面。它 理由：只有合理地運(yùn)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要

12、求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。39、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。X；理由：應(yīng)付賬款一般不需要函證，因?yàn)樽詴?jì)師能夠通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款 的余額。40、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。X理由：注冊會計(jì)師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。二、單項(xiàng)案例分析題1、被審計(jì)單位當(dāng)年 12月 31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年 12月份賬內(nèi)，而存貨實(shí)物卻在次年的1月 2日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，可能導(dǎo)致什么后果？為什么？答：可能導(dǎo)致虛減本年的利

13、潤。因?yàn)閷徲?jì)人員對銷售成本采用倒擠法，如果購貨發(fā)票入帳，而存貨實(shí)物不包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。2、將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍 ,可能導(dǎo)致什么后果？為什么？ 答：可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。因?yàn)閷徲?jì)人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，可能存在什么問題？為什么？答：可能應(yīng)付債券被低估。因?yàn)橛涗浀睦①M(fèi)用過大，說明負(fù)債有低估的可能。4、如果注冊會計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存

14、在哪些情況？ 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： ? 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動； ? 年末銷售額突然增減； ? 顧客總體發(fā)生變動； ? 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； ? 信 用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化； ? 銷售收入的總體發(fā)生變動。5、某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計(jì)的期末為1010萬元，計(jì)提比例為 10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為 120 萬元，本期借方發(fā)生額為 181萬元，預(yù)付賬 款和應(yīng)收票據(jù)無需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形， 不考慮其他項(xiàng)目的影響， 藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為 101 萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否正確？答：不對，應(yīng)提金額為 101+（18

15、1120）=162 萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 150000銀行存款 100000貸：應(yīng)收賬款 光明集團(tuán) 250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為 3 年整，問對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？答：首先，對剛滿 3 年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果 公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例 表 4 4 中，審計(jì)人員已根據(jù)被審單位制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對制造費(fèi)用 進(jìn)行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計(jì)算的公式和過程。答：W 型摩托的制造費(fèi)用為：44284

16、2.00 -5589379.22 杓243669.78=1524660.41（其余以此類推 ）。8、在第四章的第二個案例表 4 - 5中，丫型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確，請將其改正， 并說明它對會計(jì)報(bào)表的影響。答：表 4-4中,丫 型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為 3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應(yīng)為 32357105.43元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達(dá)到延遲納稅的目的。9、注冊會計(jì)師林琳在對 A 公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能 導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)

17、審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。 要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？ 答：針對情況（ 1），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)； 針對情況（ 2），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（ 3），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（ 4），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。10、注冊會計(jì)師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)

18、字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額10000 元本期購進(jìn)原材料25000 元原材料期末余額8000 元本期銷售材料 3000 元直接人工成本15000 元制造費(fèi)用12000元在產(chǎn)品期初余額23000 元在產(chǎn)品期末余額25000 元產(chǎn)成品期初余額40000 元產(chǎn)成品期末余額38000 元該注冊會計(jì)師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（ 1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000 元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計(jì) 3000 元，未作假退料處理；（ 3）為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本 2000 元；要求：根據(jù)以上資料填制 “生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 ”，計(jì)算結(jié)

19、果并得出審計(jì)結(jié)論。 答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表被審單位名三源股份有編制日稱限公司人王克期 2002-1-31生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本復(fù)核日審計(jì)項(xiàng)目倒軋表人鄭重期 2002-2-13S04-1索引 號2001年 12月 31會計(jì)期間 日 頁碼單位：元未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借 300011000本期銷售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸 200013000制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額230002300

20、0減：在產(chǎn)品期末余額25000借 1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本4900031000加：產(chǎn)成品期初余額4000040000減：產(chǎn)成品期末余額3800038000主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000 元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本 18000 元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記 18000 萬元 11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng) 234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于 1月 3日收妥，問是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè) 12月 31日銀行存款數(shù)？ 答：應(yīng)調(diào)整 12月 31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)

21、在次年 3日收到，但截止 12月31 日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括 234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn) 超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到 12月31 日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧， 其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金， 審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建 議？答：12 月 31 日的實(shí)存數(shù)為 2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款 劉民 1000貸：現(xiàn)金 100013、在第七章的第二個案例中，如果董平

22、在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo) 準(zhǔn)是 27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行 33稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬 元以上， 10 萬元以下，執(zhí)行 27稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下的，執(zhí)行 18稅率。申澤公司未 審前應(yīng)納稅所得額 600 萬元（假定審核正確），已超過 10 萬元，不應(yīng)執(zhí)行 27稅率，而要按 33%的 稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所 得稅198萬元（600X33%），實(shí)納162萬元（600X

23、27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司 進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅 360000貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 36000014、結(jié)合第九章第二個案例 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表 ”分析黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟(jì)效益 總體水平低于 2000 年的主要原因 答：由表 9-8 顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖 然 2001 年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)， 但 2000 年相同指標(biāo)的完成情況良好， 彌補(bǔ)了第 二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟(jì)效益 總體水平不如 2000 年。尤

24、其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資 產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo) 2001 年均低于 2000 年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證 ,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán) 境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。 2001 年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實(shí) 行“醫(yī)藥分家 ”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變 化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001 年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。15、審計(jì)人員進(jìn)行銀行存款大額支出憑證抽查時，發(fā)現(xiàn)一

25、筆有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)為公司進(jìn)行短期投資，憑證 內(nèi)容如下： 2003年 12月5 日，銀付字 34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉(zhuǎn)賬支票 存根，分錄為：借：短期投資510 000投資收益 54 000貸：銀行存款564 000被審計(jì)單位適用稅率 33%，按稅后利潤的 15%，提取盈余公積。(列出計(jì)算過程，編制調(diào)整分錄)。答：應(yīng)補(bǔ)交所得稅=54 000 X33 %= 17820元應(yīng)補(bǔ)提盈余公積=54 000X(1 33%)X15%= 5 427元應(yīng)調(diào)增未分配利潤= 54 000-17 820 5 427= 30 753元借：應(yīng)收股利 54 000 貸：投資收益 54 000借：投資收益 5

26、4 000 貸：本年利潤 54 000借：所得稅 17 820貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 17820借：本年利潤 54 000貸：所得稅 17 820盈余公積 5 427未分配利潤 30 75316、審計(jì)人員將 2002 年的會計(jì)記錄和審計(jì)底稿進(jìn)行核對，對在建工程和固定資 產(chǎn)的核算中發(fā)現(xiàn)，龍華股份有限公司在 2002年11月 12日有一管理用機(jī)器設(shè)備 價值 188 萬元安裝完畢后投入使用但在 12 月份未提折舊，在上年的折舊計(jì)算表 中沒有該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊， 在上年的審計(jì)底稿中也提到了這些問題， 但被審計(jì)單 位未進(jìn)行調(diào)整，直到 2003年 1月才開始計(jì)提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折 舊額為 11

27、 萬元，已經(jīng)達(dá)到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平，審計(jì)人員建議進(jìn) 行調(diào)整。要求：計(jì)算 2002 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。答：2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值：188-11 = 177萬元調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 110 000貸：累計(jì)折舊 110 000 借：本年利潤 110 000貸：管理費(fèi)用 110 000 17、在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的 裝修、裝潢的費(fèi)用支出 120， 000元，半年已折舊 12，000 元，經(jīng)審查該費(fèi)用應(yīng)列入長期待攤費(fèi)用， 分 3 年攤銷，半年應(yīng)攤銷 20， 000 元。要求：編制調(diào)整分

28、錄，并作出簡單分析。 答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能，所以應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用 并按其耐用年限分期攤銷。借：長期待攤費(fèi)用 120 000貸：固定資產(chǎn) 120 000借：累計(jì)折舊 120 000貸：營業(yè)費(fèi)用 120 000借：營業(yè)費(fèi)用 20 000貸：長期待攤費(fèi)用 20 00018、審查 X 企業(yè) 200X 年 9 月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)如下情況：銀行對賬 單上記錄： 9月 16日收到外地匯款 3000元，9月 20日支付現(xiàn)金支票 3000元。企業(yè)銀行存款日記賬 均無以上記錄。要求：說明審計(jì)方法，指出存在的問題和提出處理意見。答：（ 1）審

29、計(jì)方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對，并向銀行發(fā)函取證。（2）存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。（3）處理意見：應(yīng)及時查明原因，揭露弊端，建立嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度。三、綜合案例分析題1注冊會計(jì)師王紅通過對 CA 公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在 下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（ 1） 庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的 A 產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)記錄；（ 3） 由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（ 4） XXX 公司存放在 CA 公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入 CA 公司的存貨項(xiàng)目；（ 5） 本次審計(jì)

30、為 CA 公司成立以來的首次審計(jì)。要求請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。答：對應(yīng)實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)程序；實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、完整性審計(jì)目標(biāo)；收集實(shí)物證據(jù)。對應(yīng)實(shí)施截止測試程序；實(shí)現(xiàn)估價、截止目標(biāo)；收集書面證據(jù)。對可向 XXX 公司函證、或詢問 CA 公司管理當(dāng)局、或到 XXX 公司監(jiān)盤；實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、所有權(quán)目 標(biāo)；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實(shí)物證據(jù)。對可向 XXX 公司函證、或詢問 CA 公司管理當(dāng)局；實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、所有權(quán)目標(biāo)；收集書面證據(jù)、口 頭證據(jù)。對應(yīng)實(shí)施期初余額審計(jì)； 證實(shí)以下審計(jì)目標(biāo)： 會計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對本期會計(jì)報(bào)表有重大影 響的錯報(bào)和漏報(bào)，上期期末余額是否正確

31、結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀谶m用的會 計(jì)政策是否恰當(dāng)、是否一貫、變更是否合理，上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理；收集書面 證據(jù)、口頭證據(jù)。2、A 公司未經(jīng)審計(jì)的 2001 年會計(jì)報(bào)表中的部分會計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入360000利潤總額5400凈利潤3618資產(chǎn)總額270000股東權(quán)益132000其中：股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤9200主營業(yè)務(wù)成本300000某會計(jì)師事務(wù)所接受委托對 A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定 A公司2001年會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 450萬元，并且將報(bào)表層次的

32、重要性水平分配至各會計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會計(jì)報(bào)表的重要性水平如下：會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）銀行存款12應(yīng)收賬款30應(yīng)收利息8壞賬準(zhǔn)備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計(jì)折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營業(yè)外支出5注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回 證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本 6000萬元，貨款已 結(jié)算。A公

33、司調(diào)整了 2002年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、 江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2） A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司 乙材料積壓。該材料截止 2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計(jì)提存 貨跌價準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。（3） 2001年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年 利率為6%,其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充 流動資金。A

34、公司對長期借款作了相應(yīng)會計(jì)處理，但未計(jì)提2001年的借款利息。注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、 江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（4） 2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌， 存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序。 要求 假定針對 A 公司存在的上述每一種情況，如果 A 公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、 江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制 審計(jì)報(bào)告中的說明段。答：屬于 為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)”需提請被審單位調(diào)整2001年的會計(jì)報(bào)表，主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減

35、 10000 萬元、主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減 6000 萬元、利潤總額調(diào)減 4000 萬元（不考 慮稅金及附加的影響）。在被審單位拒絕時注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見；因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入、主營業(yè) 務(wù)成本的重要性水平分別為 1 00萬、80萬；而錯報(bào)額高達(dá) 10000萬元、6000萬元、占其報(bào)表數(shù)的 28% 和 20%；調(diào)整后利潤總額將減少 74%；這些錯報(bào)額均大大的超過了會計(jì)報(bào)表層的重要性水平540 萬元，即被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)， 貴公司 2002年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回， 按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整 2001 年的會計(jì)報(bào)表，貴公司未接受

36、我們的建議；該事項(xiàng)將使貴公司 2001 年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少 10000 萬元、利潤總額減少 4000 萬元。我們認(rèn)為，由于上述事項(xiàng)的重大影響，貴公司會計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì) 制度的規(guī)定， 未能公允反映貴公司 2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量。應(yīng)提請被審單位提取存貨跌價準(zhǔn)備 142萬元。被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保留意見；因?yàn)榇尕涘e報(bào)額142萬元、超過存貨的重要性水平為 100萬元、但低于會計(jì)報(bào)表層的重要性水平 450萬元，即個別審 計(jì)項(xiàng)目不公允。其說明段、意見段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司乙材料成本為 4800 萬元，該材料截止

37、2001年 12月31 日的可變現(xiàn)凈值為 4658 萬元，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，貴公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使 貴公司 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少 142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少 142萬元。我們認(rèn)為， 除上述事項(xiàng)的影響外， 貴公司的會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和 企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司 2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn) 金流量，會計(jì)處理方法遵循了一貫性原則應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額 480 萬元，計(jì)入在建工程 400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 萬元。被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保留意見

38、；因?yàn)樯鲜鲥e報(bào)額均超過了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平 30 萬、30 萬、15 萬，雖超過會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 450 萬元、但較為接近，錯報(bào)總額占總資產(chǎn)的 0.4%， 即會計(jì)報(bào)表在整體上還算公允。其說明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的長期借款 9600萬元沒計(jì)提利息 480 萬元，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入 在建工程 400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用 80萬元，貴公司未能接受我們的建議；該事項(xiàng)將使貴公司 12月 31日 資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少 400 萬元、長期負(fù)債減少 480 萬元，該年度利潤表的利潤總額減少 80 萬 元。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的 40無法估計(jì)損失，屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的

39、限制， 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。其說明段、 意見段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌，使點(diǎn)資產(chǎn)總額 40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計(jì)損失額，不 能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)驗(yàn)證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法以上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。3、A 公司是以超市業(yè)為主的股份制公司， 該公司 2001 年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn) 133630萬元， 凈利潤 5900 萬元，現(xiàn)審計(jì)小組進(jìn)入現(xiàn)場對 A 公司 2001 年的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可 持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固

40、定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計(jì)新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn) 價值為 1500萬元，低于原概算價值的 25（原概算為 2000 萬元）。審計(jì)人員現(xiàn)場觀察和了解施工 的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為 2150 萬元。（2）審計(jì)人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項(xiàng)業(yè) 務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計(jì)折舊1600080000貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支岀非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000(3) 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn) A 公司 2000 年 10 月購入一臺設(shè)備，價款為 580

41、萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支岀 為 72 萬元，后者均計(jì)入營業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn) 的使用期為 5 年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為 5)(4) 審計(jì)人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬 ”的方法，發(fā)現(xiàn) A 公司接受某公 司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實(shí)物存在。(5) 審計(jì)人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查岀公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份(59月)提取。要求 根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：(1) 請問企業(yè)按 1500 萬

42、元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否正確？ 如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？(2) 審計(jì)人員是否應(yīng)對上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會計(jì)處理過程提岀疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn) 行處理？( 3) A 公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)調(diào)整？(4) 審計(jì)人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？(5) 該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？( 6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料( 3)對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？ 假設(shè)公司審計(jì)前的 “應(yīng)交所得稅 ”賬面額為 1665萬元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對資料( 3)進(jìn)行

43、調(diào)整 的話，經(jīng)審定的 “應(yīng)交所得稅 ”賬戶余額應(yīng)為多少？(該公司所得稅稅率為 33)答：已投入使用但未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價入賬，但估價不正確；應(yīng)按預(yù)計(jì)實(shí)際支岀2150 萬元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn)650 萬貸：在建工程650 萬賬面反映的新舊程度為 80%的設(shè)備提前報(bào)廢， 可能被審單位以前沒按規(guī)定計(jì)提折舊； 巨額的設(shè)備報(bào) 廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉(zhuǎn)移，進(jìn)行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤，或違 法貪污設(shè)備岀售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計(jì)人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報(bào)廢的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查提前報(bào)廢的原因；詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向

44、 有關(guān)單位函證，進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關(guān)的會計(jì)憑證，驗(yàn)證其會計(jì)處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計(jì)算是否 準(zhǔn)確；觀察報(bào)廢設(shè)備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結(jié)果作岀相應(yīng)的處理。外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi) 72 萬元計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的會計(jì)處理不合理；應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)原值，同進(jìn)補(bǔ)提 14個月的折舊費(fèi)用 15.96 萬元，補(bǔ)交所得稅，調(diào)整比較會計(jì)報(bào)表等。會計(jì)調(diào)整（注：審計(jì)調(diào) 整不用 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，而用利潤表項(xiàng)目）為：借：固定資產(chǎn)72 萬貸：累計(jì)折舊15.96 萬以前年度損益調(diào)整 56.04 萬對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、 或車輛的市價、 或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值

45、：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款 資本公積空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個月）計(jì)提折舊不正確，因?yàn)榘磿?jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個月提取折舊。資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費(fèi)72*（ 1-5%）/60*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤 13.68萬元。公司審計(jì)前的 應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33%、僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整則：2000 年多計(jì)營業(yè)費(fèi)用72萬、少提2個月折舊費(fèi)2.28萬，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤69.72萬元；2001年少提折舊費(fèi) 用應(yīng)調(diào)減計(jì)稅利潤13.68萬元；即在2001年應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤56.0

46、4萬元；應(yīng)補(bǔ)提所得稅18.4932萬元； 審定的 應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計(jì)算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)已對該公司進(jìn)行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應(yīng)調(diào)增計(jì)稅利潤72萬元，審定的 應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688.76萬元）4、華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目5000元；存貨”項(xiàng)目2660000元；應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元;預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目-2000元;應(yīng)收賬款”項(xiàng)目40000元；預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元；待攤費(fèi)用”項(xiàng)目5000元；預(yù)收賬款”項(xiàng)目12500元；未分配利潤分配”項(xiàng)目5000

47、元注冊會計(jì)師劉可、李明審查該公司 2002年5月末有關(guān)賬戶余額（元）如下:總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應(yīng)收賬款40000A公司5000CB公司10000預(yù)付賬款15000C公司1750CD公司2500壞賬準(zhǔn)備5000物資采購50000甲材料50000原材料2500000甲材料25000C乙材料225000C低值易耗品10000材料成本差異200004000001#產(chǎn)品10000庫存商品03#產(chǎn)品30000委托代銷商品6000002#產(chǎn)品60000待攤費(fèi)用5000應(yīng)付賬款35000E公司39000F公司4000預(yù)收賬款12500G公司14000H公司1500預(yù)提費(fèi)用2000利潤分配5

48、000未分配利潤5000要求核實(shí)并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯誤金額，并說明理由答： “應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬期末借方余額合計(jì)填列；應(yīng)為 50000+1500=51500。（注企業(yè)會計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表取消了 “壞賬準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目，故上述金額還應(yīng) 減“壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶貸方余額填列）“壞賬準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該賬戶的貸方余額填列；本例為 5 月且是借方余額，可填為 -5000；若在年末 是按應(yīng)收的 0.5%計(jì)提，則應(yīng)填列 51500*0.5%=257.5（ 補(bǔ)提壞賬損失 5257.5）“預(yù)付賬款 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末借方余額合計(jì)填列；應(yīng)為

49、 17500+4000=21500“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)存貨相關(guān)總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應(yīng)為 50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待攤費(fèi)用 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用期末借方余額合計(jì)（還應(yīng)加上 “長期待攤費(fèi)用 ”賬戶中將于 一年內(nèi)攤銷的金額）填列；應(yīng)為 5000+2000“應(yīng)付賬款 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計(jì)填列；應(yīng)為39000+2500“預(yù)收賬款 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計(jì)填列；應(yīng)為10000+14000“預(yù)提費(fèi)用 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用貸方余額填列；應(yīng)為 0“未分配利潤分

50、配 ”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤分配、本年利潤期末貸方余額相加填列（如為借方用“-”）；應(yīng)為5000+本年利潤？ =5、資料：某審計(jì)人員于 2002 年 2 月對華光公司 2001 年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于 6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。 按合同規(guī)定 B 企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。 華光公司 于 12 月 31 日編制 2001 年度會計(jì)報(bào)表時， 已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 2900 千元（假定壞賬準(zhǔn)備 提取比例為 5%）， 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上 “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是 8

51、0000千元， “壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的 余額是 4000千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按 58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)。華光公司于 2002 年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回 應(yīng)收賬款的 40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整要求指出該審計(jì)人員對此事項(xiàng)的處理意見答：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司于2002年 2 月補(bǔ)提并調(diào)增壞賬準(zhǔn)備 58000*（1-40%）-2900=31900 千元、并記入 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，再將 “以前年度 損益調(diào)整”余額調(diào)整 2001 年底的留成收益； 2001年相關(guān)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一并進(jìn)行調(diào)整（追溯法）。若 公司愿意調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、在 “已調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿 ”中編制調(diào)整分錄（不 使用 “以前年度損益調(diào)整 ”賬戶）；注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。華光公司不調(diào)整時，注冊會計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目、編制 “未調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿 ”，按該事項(xiàng)的 重要程度、出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；并在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段、對該事項(xiàng) 進(jìn)行敘述，以說明注冊會計(jì)師所持意見的理由以及對會計(jì)報(bào)表的影響。6、審計(jì)人員對 B 工廠 2002 年的期末會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時， 發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如