基于公司治理的會計監(jiān)督體制國際比較及啟示會計專業(yè)畢業(yè)設計論文

1、基于公司治理的會計監(jiān)督體制國際比較及啟示論文關鍵詞：公司治理會計監(jiān)督股東利益最大化 論文摘要：公司治理模式不同專業(yè)待寫論紋請加扣扣 壹舞六陸貳零伍。會計監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國為例，分析不同利益導向的公司治理模式與會計監(jiān)督體制安排以期對我國有所借鑒和啟示。 綜觀全球公司治理模式，主要有以美、英等國為代表的股東利-論文關鍵詞：公司治理 會計監(jiān)督 股東利益 最大化 論文摘要：公司治理模式不同會計監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國為例，分析不同利益導向的公司治理模式與會計監(jiān)督體制安排以期對我國有所借鑒和啟示。 綜觀全球公司治理模式，主要有以美、英等國為代表的股東利益導向和以德、日等國為

2、代表的利益相關者共同利益導向兩種公司治理模式公司治理模式不同，會計監(jiān)督體制安排也不同。 一、美國公司的會計監(jiān)督體制分析 美國公司以“股東利益最大化”為公司治理理念其會計監(jiān)督主體以及監(jiān)督機構的設置都最大限度地代表了股東的利益。 (一)公司治理環(huán)境與公司治理結構 1家族大股東向高度分散的單個股東轉變。20世紀30年代后期隨著美國股票市場的進一步發(fā)達。股票由主要掌握在少數(shù)私人家族手中。轉而向高度分散變化。大量分散的單個股東不像家族大股東那樣在公司治理中占據(jù)主導地位，此外出于成本效益原則的考慮，他們對公司的監(jiān)督極少投入，可以說單個股東對公司經營的影響幾乎可以忽略 2股東大會和董事會的公司治理結構安排。

3、為了保護股東利益美國形成了以股東大會為最高權利機構、董事會為常設機構的股東利益最大化的公司治理結構股東通過股東大會選舉董事會董事會代表股東利益制約經理層經理層以向股東提供滿意的收益為條件獲得公司日常經營決策權當股東對經理的經營業(yè)績不滿時可以通過股東大會改選董事會并通過董事會罷免經理。然而，零散的個人股東根本不具備控制或影響董事會的能力，這使得股東大會形同虛設越來越多的董事會成為“橡皮圖章”而經理人員則成為公司的實際控制者和支配者 3機構投資者的介入。為了倡導和貫徹股東利益為導向的公司治理美國公司進行了極大的變革引入了機構投資者。20世紀7o年代以后機構投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超

4、過3090年代更是達n5o2。為了維護自身的利益機構投資者參與公司治理意識越來越強列并付諸于行動機構投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問題而且克服了大多數(shù)小股東不懂專業(yè)知識的弱點從而進一步加強了股東利益為導向的公司治理結構。 (二)公司會計監(jiān)督體制 1-夕部會計監(jiān)督體制。首先，證券交易委員會的監(jiān)督。1934年美國成立了證券交易委員會(以下簡稱sec)。sec在制定會計規(guī)則方面擁有法律賦予的最高權威由其決定會計規(guī)則制定機構是否有能力改進財務報告的正確性和有效性進而保護投資者的利益是否有能力協(xié)助證券交易委員會實現(xiàn)其監(jiān)管要求等。其次，公眾監(jiān)督委員會的監(jiān)督。代表公眾利益的公眾監(jiān)督委員會(以下簡稱pc

5、aob)主要實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。其主要職責有兩項，即對所有為證券發(fā)行人出具審計報告的公眾會計公司實施登記；在證據(jù)確鑿時對注冊的公眾會計公司及其相關人員行使調查及紀律處分程序及恰當?shù)闹撇米詈蠹~約股票交易所的規(guī)定。紐約股票交易所出臺規(guī)則重點規(guī)范上市公司的審計委員會。規(guī)定審計委員會至少由3名獨立董事組成，每個人均有財務知識，其中至少1人具有會計或財務管理專業(yè)經驗：審計委員會應協(xié)助董事會監(jiān)控公司的財務報表的誠信、公司對法律和管制要求的遵循、獨立審計師的資格和獨立性，以及公司內部審計部門和內部審計師的業(yè)績。 2內部會計監(jiān)督體制。首先是審計委員會會計監(jiān)督方式美國公司現(xiàn)階段普遍采用董事會所屬并由獨立

6、董事組成的審計委員會監(jiān)控模式審計委員會的設置是保障會計信息質量的一項重要制度安排其職能主要是幫助董事會加強對有關法律和內部審計情況的了解使董事會成員能把注意力轉向財務控制和存在的題增進董事會對財務報告和選擇性會計原則的了解。其次，sox法案的相關規(guī)定。sox法案從立法層面上保證了審計委員會的獨立性，擴大了其在內部會計監(jiān)督方面的權利。其明確規(guī)定，審計委員會的每一位成員都應是該公司董事會成員，否則就是獨立委員：審計委員會成員除了作為公司審計委員會、董事會及其下屬委員會成員外不能從公眾公司收受任何顧問、咨詢或其他報酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機構的關聯(lián)人員。最后，公司的內部審計人員的職責。公司的

7、內部審計人員的主要職責是對公司的管理控制過程進行審計通常由管理層聘用因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國，這一現(xiàn)象開始發(fā)生變化，即內部審計師越來越多向董事會中的審計委員會進行定期報告由于審計委員會是由獨立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監(jiān)督的質量也會大大提高。 二、德國公司的會計監(jiān)督體制分析 德國公司所倡導的“利益相關者共同利益最大化”的公司治理理念和“共同決定”的治理模式決定了其會計監(jiān)督主體組成比較全面 (一)公司治理環(huán)境與公司治理結構 1國家的秩序政策力量保障。二戰(zhàn)后德國實行國家宏觀調控經濟運行的社會市場經濟制度其內容包括國家宏觀調控、法律保護市場競爭、規(guī)范企業(yè)運行機制、

8、改善社會市場環(huán)境等社會市場經濟的最高指導思想是“競爭秩序”觀念，由國家的秩序政策的力量維護自由的市場經濟。 2內部監(jiān)督控制為主的模式德國公司的所有權分布相當集中大約85的大型股份公司至少有一位持股量在25以上的股東高度集中的所有權結構決定了德國公司的公司治理必然采取以內部監(jiān)督控制為主的模式 3銀行在公司治理中的作用德國的銀行可以充當小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的代理投票權。銀行憑借這種代理投票權獲得了比實際持股比例更多的投票權從而能夠在股東大會上通過投票有效地選舉自己的代表進入公司監(jiān)事會再加上銀行對企業(yè)的貸款性質使得銀行成為德國公司一個非常重要的利益相關者?？梢哉f，銀行在德國公司治理中發(fā)

9、揮的作用不容忽視 4“共同決定”的公司治理模式?！肮餐瑳Q定”就是雇員選舉自己的代表與股東代表一起共同組成公司決策機關，實行聯(lián)合決策式的“兩會制”。在這種模式下，公司治理結構主要由管理委員會和監(jiān)事會組成。管理委員會的委員稱為執(zhí)行董事負責公司具體運營。監(jiān)事會由股東大會選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成是公司的監(jiān)督機構，主要的權利有任免管理委員會成員和主席：監(jiān)督管理委員會成員是否按公司章程行使經營權：決策資本增減、籌資與投資等重要財務事項：審核賬簿、核對資產、召開股東大會等。 (二)公司會計監(jiān)督體制 由德國公司治理所決定其公司的會計監(jiān)督體制一般體現(xiàn)在四個方面 1監(jiān)事會審計。德國公司中管理委員會全部都

10、是執(zhí)行董事而監(jiān)事會成員不得在管理委員會兼職，監(jiān)事會的成員都是非執(zhí)行董事再加上監(jiān)事會有任免管理委員會委員的權力，使得監(jiān)事會的監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用。監(jiān)事會在檢查公司賬簿時有權委托財務專家和會計師，重點對信息披露真實性、完整性和合法性審查。由于德國公司的監(jiān)事會實質上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監(jiān)事會對管理委員會的監(jiān)督就能夠較好地體現(xiàn)股東、職工、經營者、債權人等利益相關者之間的相互制衡關系。 2內部審計德國公司中。企業(yè)內部審計出現(xiàn)較早。德國公司的內部審計機構的隸屬主要有三種情況。其一隸屬于管理委員會，這種方式在少數(shù)特大型企業(yè)中采用較多；其二，隸屬于總經理，大多數(shù)德國企業(yè)都采取這種方式；其三，隸屬于財務副總經理目前有一部分企業(yè)采用這種方式，但將會越來越少。顯然與美國公司內部審計更多的是隸屬于財務副總經理或主計長的狀況相比德國公司內部審計在公司中的地位和層次相對更高這與德國公司更重視內部監(jiān)督有直接的關系 3獨立審計1931年后審計業(yè)務由主要歸非專家的監(jiān)事負責到委托給專業(yè)審計人員負責相關法律規(guī)定無論企業(yè)的法律形態(tài)如何一定規(guī)模以上的企業(yè)必須披露年度決算書并接受決算審計師的強制審計。為此，德國政府還修改了公司法，頒布了著名的關于股票法、銀行審計和租稅減免的緊急命令，明