成本會(huì)計(jì)第七章作業(yè)成本法

1、第一章第一章 總論總論第四章第四章 單步驟成本單步驟成本計(jì)算方法計(jì)算方法第五章第五章 多步驟成本多步驟成本計(jì)算方法計(jì)算方法第六章第六章 分分 類類 法法第七章第七章 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算第八章第八章質(zhì)質(zhì) 量量 成成 本本第十章第十章成本控制體系成本控制體系第十二章第十二章成本計(jì)劃成本計(jì)劃第十三章第十三章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章第十六章報(bào)表與分析報(bào)表與分析第三章第三章 成本匯集與分配成本匯集與分配第二章第二章 核算方法體系核算方法體系第七章第七章 作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 學(xué)習(xí)目的是了解作業(yè)成本計(jì)算的原理。學(xué)習(xí)目的是了解作業(yè)成本計(jì)算的原理。 通過本章的學(xué)習(xí)，

2、要求掌握以下內(nèi)容：通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握以下內(nèi)容： 1. 作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ) 2. 作業(yè)成本計(jì)算的基本程序和應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算的基本程序和應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生、發(fā)作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生、發(fā)展和理論基礎(chǔ)展和理論基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算的基本程序作業(yè)成本計(jì)算的基本程序第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 作業(yè)成本作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生、計(jì)算的產(chǎn)生、發(fā)展和理論基礎(chǔ)發(fā)展和理論基礎(chǔ)一、作業(yè)成本法的概念、產(chǎn)生和發(fā)展一、作業(yè)成本法的概念、產(chǎn)生和發(fā)展（一）作業(yè)成本法的概念（一）作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法作業(yè)成本法 ( Activity-Base

3、d Costing，或稱，或稱Activity-Based Cost System，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱ABC)，是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。 （二）作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展（二）作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展（1）在）在20世紀(jì)世紀(jì)30年代末年代末40年代初就已經(jīng)提出年代初就已經(jīng)提出作業(yè)與作業(yè)會(huì)計(jì)概念。作業(yè)與作業(yè)會(huì)計(jì)概念。（2）1952年科勒在他編著的會(huì)計(jì)師詞典年科勒在他編著的會(huì)計(jì)師詞典中闡述了作業(yè)會(huì)計(jì)思想。中闡述了作業(yè)會(huì)計(jì)思想。（3）1971年斯托斯在其作業(yè)成本計(jì)算和投年斯托斯在其作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出

4、會(huì)計(jì)一書中對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)入產(chǎn)出會(huì)計(jì)一書中對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)本等概念作了全面的探討。計(jì)本等概念作了全面的探討。（4）1988年哈佛大學(xué)的學(xué)者羅賓年哈佛大學(xué)的學(xué)者羅賓庫(kù)珀首先對(duì)庫(kù)珀首先對(duì)ABC作了明確的解釋。作了明確的解釋。 20世紀(jì)世紀(jì)80年代末對(duì)年代末對(duì)ABC的研究全面興起和得的研究全面興起和得到廣泛運(yùn)用。到廣泛運(yùn)用。 作業(yè)成本法的興起和應(yīng)用的原因：作業(yè)成本法的興起和應(yīng)用的原因：（1）與新制造環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化）與新制造環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。密切相關(guān)。成本中直接人工成本的比重大幅度降低，成本中直接人工成本的比重大幅度降低，制造費(fèi)用的比重提高和構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜化。制造費(fèi)用

5、的比重提高和構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜化。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)按照人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)按照人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等為依據(jù)分配制造費(fèi)用，按照成本與產(chǎn)量為依據(jù)分配制造費(fèi)用，按照成本與產(chǎn)量的關(guān)系來劃分固定成本和變動(dòng)成本、進(jìn)的關(guān)系來劃分固定成本和變動(dòng)成本、進(jìn)行成本性態(tài)分析所提供的資料，已不能行成本性態(tài)分析所提供的資料，已不能滿足成本控制的信息需求。滿足成本控制的信息需求。（2 2）適時(shí)制和作業(yè)管理。）適時(shí)制和作業(yè)管理。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存目標(biāo)、全面質(zhì)量適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存目標(biāo)、全面質(zhì)量管理。管理。 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-time production system，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱JIT）

6、，是一種由后往前拉動(dòng)），是一種由后往前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)。式的生產(chǎn)系統(tǒng)。 傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是由前向后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)。是由前向后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)。傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)：傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)：原材料原材料倉(cāng)倉(cāng) 庫(kù)庫(kù)第一車間和第一車間和半成品倉(cāng)庫(kù)半成品倉(cāng)庫(kù)裝配車間和裝配車間和 產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)第二車間和第二車間和 半成品倉(cāng)庫(kù)半成品倉(cāng)庫(kù)銷售銷售適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)：適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)：（由前往后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)）（由前往后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)）供應(yīng)商供應(yīng)商加工車間加工車間裝配車間裝配車間顧客顧客（由后往前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)）（由后往前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)）要求要求要求要求要求要求某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品某種零件某種零件某種材料某種材料

7、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響主要適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）從存貨上看，要盡量實(shí)現(xiàn)）從存貨上看，要盡量實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存零庫(kù)存”。（2）從全面質(zhì)量管理上看，要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)）從全面質(zhì)量管理上看，要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)節(jié)實(shí)現(xiàn)“零缺陷零缺陷”。（3）制造單元的建立。產(chǎn)品自始至終都在單元）制造單元的建立。產(chǎn)品自始至終都在單元內(nèi)部完成，不需要轉(zhuǎn)到庫(kù)房。內(nèi)部完成，不需要轉(zhuǎn)到庫(kù)房。（4）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)鏈的形成。）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)鏈的形成。作為適時(shí)制和全面質(zhì)量管理的協(xié)同措施，由此產(chǎn)作為適時(shí)制和全面質(zhì)量管理的協(xié)同措施，由此產(chǎn)生了作業(yè)管理。生了作業(yè)管理。按照

8、作業(yè)管理的觀點(diǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程被看按照作業(yè)管理的觀點(diǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作一系列作業(yè)業(yè)”的集合體，形成企業(yè)的作業(yè)鏈。重視的集合體，形成企業(yè)的作業(yè)鏈。重視“作作業(yè)業(yè)”的管理。的管理。作業(yè)鏈的形成過程，也是價(jià)值鏈的形成過程。要作業(yè)鏈的形成過程，也是價(jià)值鏈的形成過程。要分析增值與不增值作業(yè)。分析增值與不增值作業(yè)。作業(yè)管理要求成本會(huì)計(jì)提供與作業(yè)相關(guān)的成本資作業(yè)管理要求成本會(huì)計(jì)提供與作業(yè)相關(guān)的成本資料即作業(yè)成本資料，而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不能提料即作業(yè)成本資料，而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不能提供作業(yè)管理所要求的成本資料。供作業(yè)管理所要求的成本資

9、料。 作業(yè)成本計(jì)算的基本思想作業(yè)成本計(jì)算的基本思想是，是，根據(jù)根據(jù)“作業(yè)消耗資源（成本），產(chǎn)品消耗作作業(yè)消耗資源（成本），產(chǎn)品消耗作業(yè)業(yè)”的基本思路，的基本思路，在第一階段要將資源成本按在第一階段要將資源成本按資源動(dòng)因資源動(dòng)因分配與分配與匯集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；在第二匯集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；在第二階段要將作業(yè)成本按階段要將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因分配計(jì)入產(chǎn)分配計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)中，形成產(chǎn)品或勞務(wù)成本品或勞務(wù)中，形成產(chǎn)品或勞務(wù)成本。按多個(gè)成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本按多個(gè)成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在計(jì)算程序上的法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在計(jì)算程序上的最大的差別。最大

10、的差別。對(duì)于制造費(fèi)用，作業(yè)成本法實(shí)質(zhì)上是將制對(duì)于制造費(fèi)用，作業(yè)成本法實(shí)質(zhì)上是將制造費(fèi)用按作業(yè)劃分為各個(gè)不同的組成部造費(fèi)用按作業(yè)劃分為各個(gè)不同的組成部分，每一部分按與之相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行分分，每一部分按與之相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行分配。配。 1. 作業(yè)的類型作業(yè)的類型作業(yè)，是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各作業(yè)，是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個(gè)工作程序或環(huán)節(jié)（個(gè)工作程序或環(huán)節(jié)（activity活動(dòng)）?；顒?dòng)）。 它是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原它是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、人力、技術(shù)、方法和環(huán)境等資源材料、人力、技術(shù)、方法和環(huán)境等資源的集合體。的集合體。 制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個(gè)基本的類制造類企業(yè)的

11、作業(yè)可以分為五個(gè)基本的類別：別：（1 1）進(jìn)貨（）進(jìn)貨（采購(gòu)）采購(gòu)）作業(yè)。作業(yè)。如購(gòu)進(jìn)原材料的搬如購(gòu)進(jìn)原材料的搬運(yùn)、分類整理、儲(chǔ)存等。運(yùn)、分類整理、儲(chǔ)存等。（2 2）生產(chǎn)作業(yè)。）生產(chǎn)作業(yè)。如加工、組裝、檢驗(yàn)、包裝、如加工、組裝、檢驗(yàn)、包裝、設(shè)備維護(hù)等。設(shè)備維護(hù)等。（3 3）營(yíng)銷作業(yè)。）營(yíng)銷作業(yè)。與推介企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與推介企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如報(bào)價(jià)、建立銷售渠道、廣告、促銷等。如報(bào)價(jià)、建立銷售渠道、廣告、促銷等。（4 4）發(fā)貨作業(yè)。）發(fā)貨作業(yè)。如存貨庫(kù)存、發(fā)運(yùn)、訂單處如存貨庫(kù)存、發(fā)運(yùn)、訂單處理等。理等。（5 5）服務(wù)。）服務(wù)。為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)的各項(xiàng)為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)的各項(xiàng)作業(yè)，如

12、安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。 另外，還包括計(jì)劃、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律另外，還包括計(jì)劃、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等管理作業(yè)，職員招聘、培訓(xùn)、開發(fā)等等管理作業(yè)，職員招聘、培訓(xùn)、開發(fā)等人力資源管理作業(yè)以及產(chǎn)品開發(fā)和工藝人力資源管理作業(yè)以及產(chǎn)品開發(fā)和工藝流程改進(jìn)等技術(shù)開發(fā)作業(yè)。流程改進(jìn)等技術(shù)開發(fā)作業(yè)。 對(duì)于制造企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為：對(duì)于制造企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)可以進(jìn)一步劃分為：（1）單位作業(yè)）單位作業(yè)(unit activity)，使每一單位產(chǎn)品都能直，使每一單位產(chǎn)品都能直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。（2）批別作業(yè)）批別作業(yè)(batch

13、activity)，如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而，如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關(guān)但與批量無關(guān)。關(guān)但與批量無關(guān)。（3）產(chǎn)品作業(yè)）產(chǎn)品作業(yè)(product activity)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、進(jìn)行的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)與產(chǎn)品品種相關(guān)，與產(chǎn)品批材料清單等。這類作業(yè)與產(chǎn)品品種相關(guān)，與產(chǎn)品批次及產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系。次及產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系。（4）維持作業(yè)）維持作業(yè)(substaining )，為使各項(xiàng)生產(chǎn)條件保持，為使各項(xiàng)生產(chǎn)條

14、件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。這類作業(yè)與特定部門正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。這類作業(yè)與特定部門相關(guān)而與產(chǎn)品種類和產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，如設(shè)相關(guān)而與產(chǎn)品種類和產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，如設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)等作業(yè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)等作業(yè)。 2. 成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素或原因。成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素或原因。它是成本的驅(qū)動(dòng)因素（它是成本的驅(qū)動(dòng)因素（Cost Drivers）。）。 成本動(dòng)因是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)，包括資源成本動(dòng)因是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)，包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。（1）資源動(dòng)因是資源耗用量；）資源動(dòng)因是資源耗用量；（2）作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)耗用量。）作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)耗用量

15、。例如：原材料存貨控制部門的成本分配例如：原材料存貨控制部門的成本分配人力成本人力成本作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品（按人數(shù)分配）（按人數(shù)分配）（按發(fā)貨批數(shù)分配）（按發(fā)貨批數(shù)分配） 一、確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心一、確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心 作業(yè)中心是一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)中心是一系列作業(yè)的集合體。 同質(zhì)作業(yè)、增值作業(yè)、不增值作業(yè)。同質(zhì)作業(yè)、增值作業(yè)、不增值作業(yè)。 可以將性質(zhì)相近、所引發(fā)的成本能夠用相同可以將性質(zhì)相近、所引發(fā)的成本能夠用相同原因加以解釋的不同作業(yè)或作業(yè)中心合并為原因加以解釋的不同作業(yè)或作業(yè)中心合并為同質(zhì)作業(yè)，將它們的成本按同一成本動(dòng)因進(jìn)同質(zhì)作業(yè)，將它們的成本按同一成本動(dòng)因進(jìn)行分配。如設(shè)備的折舊與

16、設(shè)備的維護(hù)是兩類行分配。如設(shè)備的折舊與設(shè)備的維護(hù)是兩類不同的作業(yè)，如果它們的成本都能用設(shè)備的不同的作業(yè)，如果它們的成本都能用設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)或設(shè)備的產(chǎn)出量等解釋其變動(dòng)，就運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)或設(shè)備的產(chǎn)出量等解釋其變動(dòng)，就可以合并為可以合并為同質(zhì)作業(yè)同質(zhì)作業(yè)。 增值作業(yè)增值作業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的、能夠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的、能夠給顧客帶來價(jià)值的作業(yè)，如在產(chǎn)品加工、給顧客帶來價(jià)值的作業(yè)，如在產(chǎn)品加工、產(chǎn)品包裝等作業(yè)。產(chǎn)品包裝等作業(yè)。 不增值作業(yè)不增值作業(yè)也稱非增值作業(yè)，不是也稱非增值作業(yè)，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的、不能夠給顧客帶來價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的、不能夠給顧客帶來價(jià)值的作業(yè)，如原材料和產(chǎn)成品的庫(kù)存、值的作業(yè)，如原材料和產(chǎn)成品

17、的庫(kù)存、檢查等作業(yè)。檢查等作業(yè)。二、以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集費(fèi)用二、以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集費(fèi)用按資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配與匯集到作業(yè)按資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配與匯集到作業(yè)中心的成本庫(kù)中。中心的成本庫(kù)中。 三、將各個(gè)成本庫(kù)的成本分配到最終三、將各個(gè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品產(chǎn)品 各成本庫(kù)匯集的作業(yè)成本要按各產(chǎn)品消耗的作各成本庫(kù)匯集的作業(yè)成本要按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配給各產(chǎn)品，計(jì)算確定各產(chǎn)品生業(yè)量的比例分配給各產(chǎn)品，計(jì)算確定各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。 上述作業(yè)成本計(jì)算程序可圖上述作業(yè)成本計(jì)算程序可圖71所示（所示（P255）。）。圖圖7 71 1 作業(yè)成本匯集分配程序作業(yè)成本匯集分配程序作業(yè)成本計(jì)算

18、程序圖作業(yè)成本計(jì)算程序圖：資源資源 成本成本直接費(fèi)用直接費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用作業(yè)作業(yè)1作業(yè)作業(yè)2作業(yè)作業(yè)3 作業(yè)作業(yè)N成本庫(kù)成本庫(kù)1成本庫(kù)成本庫(kù)2成本庫(kù)成本庫(kù)N 產(chǎn)品產(chǎn)品A產(chǎn)品產(chǎn)品B第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用一、作業(yè)成本計(jì)算（應(yīng)用實(shí)例）一、作業(yè)成本計(jì)算（應(yīng)用實(shí)例） 以品種法、分批法、分步法為基礎(chǔ)進(jìn)行成本以品種法、分批法、分步法為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算。計(jì)算。 在品種法基礎(chǔ)上的應(yīng)用。在品種法基礎(chǔ)上的應(yīng)用。作業(yè)成本的分配（第二階段）作業(yè)成本的分配（第二階段）將制造費(fèi)用按作業(yè)分為將制造費(fèi)用按作業(yè)分為 6 個(gè)部分，每個(gè)部分按個(gè)部分，每個(gè)部分按不同的標(biāo)準(zhǔn)（作業(yè)動(dòng)因）進(jìn)行分配。不同的標(biāo)準(zhǔn)

19、（作業(yè)動(dòng)因）進(jìn)行分配。分配的準(zhǔn)確性高于采用單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分配。分配的準(zhǔn)確性高于采用單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分配。（P255）例）例1：某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，直接：某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，直接材料按各產(chǎn)品領(lǐng)料單直接計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本，材料按各產(chǎn)品領(lǐng)料單直接計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接人工成本按各產(chǎn)品直接人工小時(shí)分配。直接人工成本按各產(chǎn)品直接人工小時(shí)分配。 公司根據(jù)市場(chǎng)需要不斷調(diào)整兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)安排，公司根據(jù)市場(chǎng)需要不斷調(diào)整兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)安排，有時(shí)兩種產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)，有時(shí)優(yōu)先生產(chǎn)某一種產(chǎn)有時(shí)兩種產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)，有時(shí)優(yōu)先生產(chǎn)某一種產(chǎn)品。同時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)所用原材料的規(guī)格、等級(jí)也品。同時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)所用原材料的規(guī)格、等

20、級(jí)也時(shí)常發(fā)生變化。在調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)品種，以及原材時(shí)常發(fā)生變化。在調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)品種，以及原材料的規(guī)格、等級(jí)發(fā)生變化時(shí)均需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)料的規(guī)格、等級(jí)發(fā)生變化時(shí)均需要對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，整，設(shè)備調(diào)整費(fèi)用隨調(diào)整次數(shù)而變化設(shè)備調(diào)整費(fèi)用隨調(diào)整次數(shù)而變化。由于設(shè)備。由于設(shè)備調(diào)整較為頻繁，單設(shè)設(shè)備調(diào)整作業(yè)中心。調(diào)整較為頻繁，單設(shè)設(shè)備調(diào)整作業(yè)中心。 兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設(shè)備基本類同，使用率較兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設(shè)備基本類同，使用率較高且接近，故設(shè)備及廠房等固定資產(chǎn)按直線法計(jì)高且接近，故設(shè)備及廠房等固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊后，提折舊后，折舊費(fèi)在各產(chǎn)品之間按機(jī)器工作小時(shí)折舊費(fèi)在各產(chǎn)品之間按機(jī)器工作小時(shí)分配分配。 設(shè)備的

21、日常維護(hù)由基本生產(chǎn)車間進(jìn)行，設(shè)備的設(shè)備的日常維護(hù)由基本生產(chǎn)車間進(jìn)行，設(shè)備的修理由修理車間進(jìn)行，由于設(shè)備維護(hù)與修理作修理由修理車間進(jìn)行，由于設(shè)備維護(hù)與修理作業(yè)性質(zhì)相近，都是為保持機(jī)器設(shè)備的正常工作業(yè)性質(zhì)相近，都是為保持機(jī)器設(shè)備的正常工作狀態(tài)而發(fā)生的，故將它們合并為設(shè)備維護(hù)與修狀態(tài)而發(fā)生的，故將它們合并為設(shè)備維護(hù)與修理同質(zhì)作業(yè)，簡(jiǎn)稱為設(shè)備維修，基本生產(chǎn)車間理同質(zhì)作業(yè)，簡(jiǎn)稱為設(shè)備維修，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用與分?jǐn)偟挠奢o助生產(chǎn)車間（修發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用與分?jǐn)偟挠奢o助生產(chǎn)車間（修理車間）結(jié)轉(zhuǎn)而來的修理費(fèi)用，匯集到基本生理車間）結(jié)轉(zhuǎn)而來的修理費(fèi)用，匯集到基本生產(chǎn)車間的設(shè)備維修同質(zhì)成本庫(kù)。由于兩種產(chǎn)品產(chǎn)車間

22、的設(shè)備維修同質(zhì)成本庫(kù)。由于兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設(shè)備類同及設(shè)備使用率接近，生產(chǎn)所使用的設(shè)備類同及設(shè)備使用率接近，設(shè)設(shè)備維護(hù)與修理費(fèi)用也按產(chǎn)品的機(jī)器工作小時(shí)分備維護(hù)與修理費(fèi)用也按產(chǎn)品的機(jī)器工作小時(shí)分配。配。 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用與檢驗(yàn)次數(shù)相關(guān)而與檢驗(yàn)的產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用與檢驗(yàn)次數(shù)相關(guān)而與檢驗(yàn)的產(chǎn)品品種沒有太大的關(guān)系，故品品種沒有太大的關(guān)系，故檢驗(yàn)費(fèi)用按產(chǎn)品檢驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用按產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)分配次數(shù)分配。 動(dòng)力消耗動(dòng)力消耗作為獨(dú)立作業(yè)按機(jī)器小時(shí)分配。作為獨(dú)立作業(yè)按機(jī)器小時(shí)分配。 另外，還有生產(chǎn)制圖、管理等許多具體作業(yè)，實(shí)另外，還有生產(chǎn)制圖、管理等許多具體作業(yè)，實(shí)際工作中應(yīng)該分別設(shè)置相關(guān)的作業(yè)中心，本例中，際工作

23、中應(yīng)該分別設(shè)置相關(guān)的作業(yè)中心，本例中，為節(jié)省篇幅，不一一列舉這些作業(yè)的詳細(xì)資料，為節(jié)省篇幅，不一一列舉這些作業(yè)的詳細(xì)資料，將它們概括為將它們概括為“其它作業(yè)其它作業(yè)”加以說明，并假定其加以說明，并假定其它作業(yè)與產(chǎn)品人工小時(shí)相關(guān)。它作業(yè)與產(chǎn)品人工小時(shí)相關(guān)。2000年年8月份，該公司與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè)與費(fèi)月份，該公司與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè)與費(fèi)用資料如下：用資料如下：（1）產(chǎn)量及作業(yè)資料見表）產(chǎn)量及作業(yè)資料見表71。（2）成本費(fèi)用資料見表）成本費(fèi)用資料見表72。表表7 71 1 產(chǎn)量及作業(yè)資料產(chǎn)量及作業(yè)資料項(xiàng)項(xiàng) 目目甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 合合 計(jì)計(jì)產(chǎn)量產(chǎn)量( (件件) ) 5 000 5

24、 000 2 000 2 000 7 000 7 000直接人工小時(shí)直接人工小時(shí) 20 000 20 000 10 000 10 000 30 000 30 000機(jī)機(jī) 器器 小小 時(shí)時(shí) 16 000 16 000 9 000 9 000 25 000 25 000檢檢 驗(yàn)驗(yàn) 次次 數(shù)數(shù) 25 25 35 35 6060設(shè)備調(diào)整次數(shù)設(shè)備調(diào)整次數(shù) 20 20 30 30 5050表表7 72 2 成本費(fèi)用資料成本費(fèi)用資料項(xiàng)項(xiàng) 目目 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品合合 計(jì)計(jì)直直 接接 材材 料料60 00060 00020 00020 00080 00080 000直直 接接 人人 工工75

25、00075 000制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用170 000170 000其中：設(shè)備調(diào)整其中：設(shè)備調(diào)整30 00030 000 檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)成本21 00021 000 折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用36 00036 000 維修費(fèi)用維修費(fèi)用9 0009 000 動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用50 00050 000 其它作業(yè)其它作業(yè)24 00024 000成成 本本 總總 計(jì)計(jì)325 000325 000 根據(jù)上述資料根據(jù)上述資料, ,作業(yè)成本計(jì)算法下有關(guān)費(fèi)用作業(yè)成本計(jì)算法下有關(guān)費(fèi)用分配與甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算如下：分配與甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算如下：（1 1）直接材料費(fèi)用直接計(jì)入甲、乙產(chǎn)品。）直接材料費(fèi)用直接計(jì)入甲、乙產(chǎn)品。

26、（2 2）分配直接人工。）分配直接人工。 甲產(chǎn)品直接人工甲產(chǎn)品直接人工 20 00020 00050 00050 000（元）（元） 乙產(chǎn)品直接人工乙產(chǎn)品直接人工 10 00010 00025 00025 000（元）（元）100002000075000100002000075000（3 3）分配制造費(fèi)用（作業(yè)成本法）。）分配制造費(fèi)用（作業(yè)成本法）。 甲產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整費(fèi)甲產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整費(fèi) 202060060020=1220=12000000（元）（元） 乙產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整費(fèi)乙產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整費(fèi) 303060060030=1830=18000000（元）（元）其他作業(yè)成本的分配方法與設(shè)備調(diào)整費(fèi)分配方其他作業(yè)

27、成本的分配方法與設(shè)備調(diào)整費(fèi)分配方法相同。法相同。分配結(jié)果見表分配結(jié)果見表7-37-3和表和表7-47-4所示。所示。50300005030000表表13133 3 作業(yè)成本分配表作業(yè)成本分配表項(xiàng)項(xiàng) 目目費(fèi)費(fèi) 用用總總 額額分分 配配 率率甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品成本動(dòng)因成本動(dòng)因分配率分配率成本動(dòng)因成本動(dòng)因分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偝杀境杀緞?dòng)因成本動(dòng)因分?jǐn)偝煞謹(jǐn)偝杀颈镜诘? 1成本庫(kù)：設(shè)備調(diào)整成本庫(kù)：設(shè)備調(diào)整30 00030 000505060600 0202012 00012 000303018 00018 000第第2 2成本庫(kù)：檢驗(yàn)成本成本庫(kù)：檢驗(yàn)成本21 00021 00060603503502

28、5258 7508 750353512 25012 250第第3 3成本庫(kù)：折舊費(fèi)用成本庫(kù)：折舊費(fèi)用36 00036 00025 00025 0001.441.4416 00016 00023 04023 0409 0009 00012 96012 960第第4 4成本庫(kù)：維修費(fèi)用成本庫(kù)：維修費(fèi)用9 0009 00025 00025 0000.360.3616 00016 0005 7605 7609 0009 0003 2403 240第第5 5成本庫(kù)：動(dòng)力費(fèi)用成本庫(kù)：動(dòng)力費(fèi)用50 00050 00025 00025 0002 216 00016 00032 00032 0009 0009

29、00018 00018 000第第6 6成本庫(kù)：其它費(fèi)用成本庫(kù)：其它費(fèi)用24 00024 00030 00030 0000.80.820 00020 00016 00016 00010 00010 0008 0008 000合合 計(jì)計(jì)17000017000097 55097 55072 45072 450作業(yè)成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算結(jié)果如表作業(yè)成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算結(jié)果如表13-413-4所示。所示。 表表13-4 13-4 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng)項(xiàng) 目目甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 直直 接接 材材 料料60 00060 00020 00020 000直直 接接 人

30、人 工工50 00050 00025 00025 000制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用97 55097 55072 45072 450其中其中: :第第1 1成本庫(kù)成本庫(kù)12 00012 00018 00018 000 第第2 2成本庫(kù)成本庫(kù)8 7508 75012 25012 250 第第3 3成本庫(kù)成本庫(kù)23 04023 04012 96012 960 第第4 4成本庫(kù)成本庫(kù)5 7605 7603 2403 240 第第5 5成本庫(kù)成本庫(kù)32 00032 00018 00018 000 第第6 6成本庫(kù)成本庫(kù)16 00016 0008 0008 000總總 成成 本本207 550207 5501

31、17 450117 450總總 產(chǎn)產(chǎn) 量（件）量（件）5 0005 0002 0002 000單單 位位 成成 本本41.5141.5158.7358.73)/(83.502000101667)(101667566672500020000)/(67.445000223333)(2233331133335000060000)(56667100001000020000170000)(113333200001000020000170000:,件元乙產(chǎn)品單位成本元乙產(chǎn)品總成本件元甲產(chǎn)品單位成本元甲產(chǎn)品總成本元乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用元甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用配制造費(fèi)用按人工小時(shí)分傳統(tǒng)方法下的計(jì)算傳統(tǒng)單步法下的

32、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算結(jié)果如表傳統(tǒng)單步法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算結(jié)果如表13-513-5所示。所示。 表表13-5 13-5 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng)項(xiàng) 目目甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 直直 接接 材材 料料60 00060 00020 00020 000直直 接接 人人 工工50 00050 00025 00025 000制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用1133331133335666756667總總 成成 本本223333223333101667101667總總 產(chǎn)產(chǎn) 量（件）量（件）5 0005 0002 0002 000單單 位位 成成 本本4444. .67675 50 0. .8

33、83 315783117450101667:15783207550223333:作業(yè)傳統(tǒng)乙產(chǎn)品作業(yè)傳統(tǒng)甲產(chǎn)品比較 按作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按作業(yè)分成幾個(gè)按作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按作業(yè)分成幾個(gè)不同部分，每部分按不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配，不同部分，每部分按不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配，其分配結(jié)果的準(zhǔn)確性高于傳統(tǒng)的按單一分其分配結(jié)果的準(zhǔn)確性高于傳統(tǒng)的按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方式。配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方式。 大量的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查表明，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方大量的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查表明，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低

34、的產(chǎn)品的成本，度低的產(chǎn)品的成本，高估了或低估了產(chǎn)品高估了或低估了產(chǎn)品的盈利能力。的盈利能力。 二、作業(yè)成本法的作用二、作業(yè)成本法的作用1作業(yè)成本法可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。2作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)的成本決策分析模式產(chǎn)作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)的成本決策分析模式產(chǎn)生了巨大沖擊。生了巨大沖擊。其一方面擴(kuò)展了許多原有決策方法與模式的其一方面擴(kuò)展了許多原有決策方法與模式的用途，另一方面動(dòng)搖了某些決策方法的基用途，另一方面動(dòng)搖了某些決策方法的基礎(chǔ)。受作業(yè)成本法影響較大的主要有變動(dòng)礎(chǔ)。受作業(yè)成本法影響較大的主要有變動(dòng)成本計(jì)算、本量利分析、相關(guān)成本分析、成本計(jì)算、本量利分析、相關(guān)成本

35、分析、現(xiàn)金流量分析等?，F(xiàn)金流量分析等。成本性態(tài)分析的發(fā)展變化。成本性態(tài)分析的發(fā)展變化。 3 3作業(yè)成本法對(duì)成本規(guī)劃與控制的影響。作業(yè)成本法對(duì)成本規(guī)劃與控制的影響。 對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法、績(jī)效報(bào)告和彈性預(yù)算產(chǎn)生影對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法、績(jī)效報(bào)告和彈性預(yù)算產(chǎn)生影響。響。 以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，由計(jì)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，由計(jì)算直接材料、直接人工及制造費(fèi)用成本差異算直接材料、直接人工及制造費(fèi)用成本差異轉(zhuǎn)向計(jì)算作業(yè)的成本差異。轉(zhuǎn)向計(jì)算作業(yè)的成本差異。 作業(yè)被分為不增加價(jià)值的作業(yè)及增加價(jià)值的作業(yè)被分為不增加價(jià)值的作業(yè)及增加價(jià)值的作業(yè)，它們發(fā)生的成本分別稱為不增加價(jià)值作業(yè)，它們發(fā)生的成本分別稱為不增加價(jià)值的成本和增加價(jià)