納稅會計(第五版)ppt

1、2021-6-191納納 稅稅 會會 計計2021-6-192/184第一章第一章 納稅會計概述納稅會計概述 n1.1 納稅會計的概念納稅會計的概念 n1.2 納稅會計的前提和原則納稅會計的前提和原則 n1.3 納稅會計的科目與憑證納稅會計的科目與憑證 n1.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 2021-6-193/1841.1 納稅會計的概念納稅會計的概念n納稅會計的概念納稅會計的概念n納稅會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個會計學(xué)分支

2、。 n稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別 n會計目標(biāo)不同 n核算依據(jù)不同 n提供的信息不同n會計原則的運用上不同2021-6-194/184納稅會計與財務(wù)會計對比納稅會計與財務(wù)會計對比納稅會計財務(wù)會計會計目標(biāo) 主要向管理者、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況等方面的信息 主要向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息核算依據(jù) 各種會計法規(guī)制度，包括會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等 除了各種會計法規(guī)和制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)提供的信息 編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為會計

3、信息使用者提供決策有用的信息 編制納稅深表及應(yīng)交增值稅明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料會計原則的運用一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則必須采用聯(lián)合制原則2021-6-195/184n納稅會計的特點納稅會計的特點 n法律性法律性 ：這是納稅會計區(qū)別其他專業(yè)會計的主要：這是納稅會計區(qū)別其他專業(yè)會計的主要標(biāo)志標(biāo)志n專業(yè)性專業(yè)性 ：需要有會計專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，：需要有會計專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，是專業(yè)性很強的學(xué)科是專業(yè)性很強的學(xué)科n融合性融合性 ：融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專：融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專業(yè)會計業(yè)會計n兩重性：指會計目標(biāo)的兩重性。兩重性：指會計目

4、標(biāo)的兩重性。n最重要的目標(biāo)是保證國家及時、足額地取得稅收收入n另一個重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益n納稅會計的目標(biāo)納稅會計的目標(biāo) n依法履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入依法履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入 n正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益 n合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃2021-6-196/1841.2 納稅會計的前提和原則納稅會計的前提和原則n納稅會計的基本前提納稅會計的基本前提n納稅主體納稅主體 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。位和個人。n持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 ：企業(yè)個體將繼

5、續(xù)存在足夠長的時間：企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。n貨幣時間價值：貨幣在其運行過程中具有增值能貨幣時間價值：貨幣在其運行過程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點?；c。n納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 2021-6-197/184n納稅會計的原則納稅會計的原則n權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則權(quán)責(zé)發(fā)

6、生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則 n配比原則配比原則n劃分營業(yè)收益和資本收益原則劃分營業(yè)收益和資本收益原則n統(tǒng)一性和確定性原則統(tǒng)一性和確定性原則n稅款支付能力原則稅款支付能力原則n稅收籌劃原則稅收籌劃原則2021-6-198/1841.3 納稅會計的科目與憑證納稅會計的科目與憑證n納稅會計的科目設(shè)置納稅會計的科目設(shè)置n應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費n“應(yīng)交稅費”科目屬負(fù)債類會計科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要預(yù)繳的稅種外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目核算。n“應(yīng)交稅費”科目一般核算程序：期末，納稅人計算應(yīng)繳納的稅金時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實際繳納各種稅金

7、時，借記“應(yīng)交稅費”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。2021-6-199/184n納稅會計憑證納稅會計憑證 納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動、具體法律納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會計憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個現(xiàn)在特點。計憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個現(xiàn)在特點。n應(yīng)征憑證應(yīng)征憑證 應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原

8、始憑證。單位應(yīng)交稅費發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。 n納稅申報表納稅申報表 n代扣代繳稅款報告表代扣代繳稅款報告表 n定額稅款通知書定額稅款通知書 n應(yīng)繳稅款核定書應(yīng)繳稅款核定書 n預(yù)繳稅款通知單預(yù)繳稅款通知單 n審計決定書和財政監(jiān)督檢查處理決定書審計決定書和財政監(jiān)督檢查處理決定書 2021-6-1910/184n減免憑證減免憑證 減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報期限想生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，用以確定實際享受減征、免征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，用以確定實際享受減征、免

9、征稅額的一種原始憑證。額的一種原始憑證。n征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。n征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。免稅批準(zhǔn)文件。n退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。有減免退稅的提退清單。2021-6-1911/184n征繳憑證征繳憑證 征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時使用征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時使用的完稅證明，也是納稅人實際上繳稅金的原始會計的完稅證明，也是納稅人實際上繳稅金的原始會計憑證。憑

10、證。n稅收繳款書稅收繳款書 n稅收完稅證稅收完稅證 n其他征繳憑證其他征繳憑證 n特種會計憑證特種會計憑證2021-6-1912/1841.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任n納稅人的權(quán)利納稅人的權(quán)利 n納稅人的義務(wù)納稅人的義務(wù) n納稅人的法律責(zé)任納稅人的法律責(zé)任 n違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 n偷稅及其法律責(zé)任偷稅及其法律責(zé)任 n欠稅及其法律責(zé)任欠稅及其法律責(zé)任 n騙取出口退稅的法律責(zé)任騙取出口退稅的法律責(zé)任 n抗稅的法律責(zé)任抗稅的法律責(zé)任 n進(jìn)行虛假申報或不進(jìn)行申報行為的法律責(zé)任進(jìn)行虛假申報或不進(jìn)行申報行為的法律責(zé)任 n在規(guī)定期限

11、內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 n扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 n不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 2021-6-1913/184第二章第二章 增值稅會計核算增值稅會計核算 n2.1 增值稅概述增值稅概述 n2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置 n2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算 n2.4 進(jìn)項稅額的會計核算進(jìn)項稅額的會計核算 n2.5 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算 n2.6 出口退稅的會計核算出口退稅的會計核算 n2.7 減免稅款的會計核算減免稅

12、款的會計核算 n2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會計核算及申報表的填制一般納稅人應(yīng)納稅額的會計核算及申報表的填制 n2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計核算及申報表的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計核算及申報表的填制填制 2021-6-1914/184n征稅范圍征稅范圍n銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)電力、熱力、氣體在內(nèi) n提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) n視同銷售貨物視同銷售貨物 n混合銷售混合銷售 n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù) n納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 n單位、個人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人單位、個人、承租人

13、和承包人、扣繳義務(wù)人2.1 增值稅概述增值稅概述2021-6-1915/184n一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定n小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。料的增值稅納稅人。n根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：n從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人

14、，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在5050萬元以下（含萬元以下（含5050萬元）的；萬元）的；n除上述（除上述（1 1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬萬元以下的。元以下的。2021-6-1916/184n一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。n年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供

15、銷項稅額、進(jìn)項稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2021-6-1917/184n稅率稅率n基本稅率：基本稅率：17% 17% 適用于一般納稅人，除低適用于一般納稅人，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外n低稅率：低稅率：13% 13% 一般為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)一般為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)n征稅率：征稅率：3% 3% 適用小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人2021-6-1918/184n一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 n銷項稅額的計算銷項稅額的計算 n銷項稅額銷項稅額=銷售額銷

16、售額適用稅率適用稅率n注意：注意：n銷售額包括全部價款和價外費用，但不包括收取的銷銷售額包括全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額項稅額n組成計稅價格的公式組成計稅價格的公式n只征收增值稅的貨物只征收增值稅的貨物 組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）n既征收增值稅，又征收消費稅的貨物既征收增值稅，又征收消費稅的貨物 組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1成本利潤率）消費稅稅額成本利潤率）消費稅稅額或：或： 組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1消費稅稅率）消費稅稅率）成本利潤率為成本利潤率為10%2021-6-1919/184n進(jìn)項稅額

17、的計算進(jìn)項稅額的計算 n準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 n不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 n應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率2021-6-1920/184n應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 n已交稅金已交稅金 n減免稅款減免稅款 n出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 n轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 n銷項稅額銷項稅額 n出口退稅出口

18、退稅 n進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 n轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 2.2 一般納稅人增值稅的會計科目設(shè)置一般納稅人增值稅的會計科目設(shè)置2021-6-1921/184應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 借方 貸方（1）進(jìn)項稅額 （6）銷售稅額（2）已交稅金 （7）出口退稅（3）減免稅款 （8）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅用丁字賬戶表示如下用丁字賬戶表示如下:n應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 2021-6-1922/184n小規(guī)模納稅人增值稅的會計科目設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅的會計科目設(shè)置n應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查

19、調(diào)整n凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。無余額。 2021-6-1923/1842.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核

20、算n工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算n一般銷售方式下銷項稅額的會計核算一般銷售方式下銷項稅額的會計核算 n直接收款方式下銷項稅額的會計核算直接收款方式下銷項稅額的會計核算 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2021-6-1924/184n托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算會計核算 會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅

21、額）2021-6-1925/184n賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計處理賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計處理 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年年1月月1日采取日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款1000000元，合同規(guī)元，合同規(guī)定貨款分別于定貨款分別于2008年年1月月1日、日、2009年年1月月1日兩次等額支付。日兩次等額支付。該批彩電的成本為該批彩電的成本為800000元。元。2008年年1月月1日，甲彩電生產(chǎn)企日，甲彩電生產(chǎn)企業(yè)收到合同規(guī)定當(dāng)期的價款和全部銷項稅金，假定適用的實業(yè)收到合同規(guī)

22、定當(dāng)期的價款和全部銷項稅金，假定適用的實際貼現(xiàn)率為際貼現(xiàn)率為5%。會計分錄：會計分錄：2008年年1月月1日收到部分貨款時：日收到部分貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850002021-6-1926/184 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000002009年年1月月1日應(yīng)收貨款部分：日應(yīng)收貨款部分： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 500000 銀行存款銀行存款 85000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 476190.4

23、8 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益 23809.52 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4000002009年年1月月1日，收到款項時：日，收到款項時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 500000 借：未確認(rèn)融資收益借：未確認(rèn)融資收益 23809.52 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 23809.522021-6-1927/184n預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)

24、（增值稅一般納稅人）6月月1日收到日收到C企業(yè)預(yù)付的部分貨款企業(yè)預(yù)付的部分貨款900000元。元。6月月20日，甲企業(yè)發(fā)出彩日，甲企業(yè)發(fā)出彩電，開出增值稅專用發(fā)票注明的價款為電，開出增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000000元，稅款元，稅款170000元。元。會計分錄：會計分錄：企業(yè)收到預(yù)付款時：企業(yè)收到預(yù)付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 900000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 900000企業(yè)發(fā)出貨物時：企業(yè)發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 900000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 270000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷

25、項稅額） 1700002021-6-1928/184n視同銷售方式下銷項稅額的會計核算視同銷售方式下銷項稅額的會計核算 n將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算的會計核算n 委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費方式委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費方式n采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷方的利潤。方的利潤。n采取收取手續(xù)費方式代銷商品，代銷方只能按代采取收取手續(xù)費方式代銷商品，代銷方只能按代銷協(xié)議確定

26、的代銷價格銷售代銷商品。銷協(xié)議確定的代銷價格銷售代銷商品。例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷彩電100臺，不含稅臺，不含稅代銷價格為代銷價格為1000元元/臺，成本為臺，成本為800元元/臺。月末收到乙企臺。月末收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明的本月已銷售業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明的本月已銷售70臺。甲臺。甲企業(yè)根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費為企業(yè)根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費為每臺每臺50元，元，3日后甲企業(yè)收到扣除代銷手續(xù)費后的全部日后甲企業(yè)收到扣除代銷手續(xù)費后的全部款項?？铐?。2021-6-1929/184 甲企業(yè)的會計分錄

27、：甲企業(yè)的會計分錄：發(fā)出代銷商品時：發(fā)出代銷商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80000收到代銷清單時：收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 56000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 56000收到代銷方開具的手續(xù)費發(fā)票時：收到代銷方開具的手續(xù)費發(fā)票時： 借：銷售費用借：銷售費用 3500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 3500收到代銷商品款

28、：收到代銷商品款： 借：銀行存款借：銀行存款 78400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 78400 2021-6-1930/184乙企業(yè)的會計分錄：乙企業(yè)的會計分錄：收到代銷商品時：收到代銷商品時： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 100000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 100000實際銷售商品時：實際銷售商品時： 借：銀行存款借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 70000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11900 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 119

29、00 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 70000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 70000支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費時：支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 3500 銀行存款銀行存款 784002021-6-1931/184n設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的銷項稅額的會計核算市）用于銷售的銷項稅額的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)

30、彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)彩電200臺調(diào)往所屬臺調(diào)往所屬A公司用于銷公司用于銷售，每件不含稅售價為售，每件不含稅售價為1000元（雙方均為一般納稅人）。元（雙方均為一般納稅人）。A公司會計分錄：公司會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款集團(tuán)公司集團(tuán)公司 234000甲企業(yè)的會計分錄：甲企業(yè)的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340002021-6

31、-1932/184n將將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算利及個人消費的銷項稅額的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的100臺彩電發(fā)給職工個人，已知臺彩電發(fā)給職工個人，已知其成本為其成本為800元元/臺，對外不含稅售價為臺，對外不含稅售價為1000元元/臺。臺。會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800

32、00 貸：庫存商品貸：庫存商品 800002021-6-1933/184n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計核算的會計核算企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品對外投資的，其賬務(wù)處理為：企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品對外投資的，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公 允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費）允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價值）其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價值應(yīng)

33、交增值稅（銷項稅額）（公允價值稅率）稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費）銀行存款（支付的相關(guān)稅費）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品2021-6-1934/184n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的80臺彩電臺彩電直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每臺彩電的成本直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每臺彩電的成本800元，不含稅售元，不含稅售價是價是1000元。元。會計

34、分錄：會計分錄： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 77600 貸：庫存商品貸：庫存商品 64000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136002021-6-1935/184n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算資者的銷項稅額的會計核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電1000臺臺用于支付股利，已知每臺成本為用于支付股利，已知每臺成本為800元，每臺不含稅售價為元，每臺不含稅售價為1000元。元。會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)付股利借：

35、應(yīng)付股利 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000002021-6-1936/184n特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 n價外費用的會計核算價外費用的會計核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺，每臺，每臺不含稅價臺不含稅價1000元，同時收取包裝物租金元，同時收取包裝物租金3000元?？铐椧咽赵?。款項已收到。到。會

36、計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17435.92021-6-1937/184n混合銷售行為的會計核算混合銷售行為的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺，臺，每臺不含稅價每臺不含稅價1000元，同時負(fù)責(zé)運輸并收取運費元，同時負(fù)責(zé)運輸并收取運費3000元。元。款項已收到。款項已收到。會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：主營

37、業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17435.92021-6-1938/184n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營業(yè)務(wù)為生例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售，兼營包裝物出租業(yè)務(wù)。產(chǎn)并銷售，兼營包裝物出租業(yè)務(wù)。2009年年7月月10日取得日取得彩電銷售收入彩電銷售收入300000元，兼營包裝物出租收入元，兼營包裝物出租收入20000元。元?？铐椌咽盏??？铐椌咽盏?。會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借

38、：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 10002021-6-1939/184n包裝物銷售、包裝物押金的會計核算包裝物銷售、包裝物押金的會計核算 n包裝物銷售的銷項稅額的會計核算包裝物銷售的銷項稅額的會計核算 無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨銷售均應(yīng)計算繳納增值稅無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨銷售均應(yīng)計算繳納增值稅賬務(wù)處理：賬

39、務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n包裝物押金包裝物押金收取包裝物押金時：收取包裝物押金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退還時：退還時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款逾期不退還時：逾期不退還時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2021-6-1940/184n折扣銷售方式銷項稅額的會計核算折扣銷售方式銷項稅額的會計核

40、算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售某企業(yè)例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售某企業(yè)200臺，每臺售價臺，每臺售價1000元元/臺。該廠的價格折扣規(guī)定：一次購買臺。該廠的價格折扣規(guī)定：一次購買100臺以上，折扣臺以上，折扣10%。甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明了甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明了10%的折扣。的折扣。會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600n以舊換新方式銷項稅額的會計核算以舊換新方式銷項稅額的會計核算【例例214】甲彩電生產(chǎn)

41、企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售彩電售彩電300臺，每臺含稅價臺，每臺含稅價1170元，收取舊彩電元，收取舊彩電100臺，折價臺，折價9000元。元。會計分錄：會計分錄：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 360000 庫存商品庫存商品 9000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510002021-6-1941/184n還本銷售方式銷項稅額的會計核算還本銷售方式銷項稅額的會計核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè) （增值稅一般納稅人）采取還本銷售方（增值稅一般納

42、稅人）采取還本銷售方式銷售一批產(chǎn)品，不含稅式銷售一批產(chǎn)品，不含稅 售價為售價為300000萬元，合同規(guī)定一萬元，合同規(guī)定一年后歸還價款的年后歸還價款的80%。會計分錄：會計分錄：銷售產(chǎn)品時：銷售產(chǎn)品時： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000還本時：還本時： 借：銷售費用借：銷售費用 240000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400002021-6-1942/184n以物易物方式銷項稅額的會計核算以物易物方式銷項稅額的會計核算n以物易物雙方都應(yīng)作購銷

43、處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。計算進(jìn)項稅額。1.不涉及補價的不涉及補價的 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進(jìn) 項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額

44、） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費）銀行存款（支付的相關(guān)稅費） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）2021-6-1943/1842.涉及補價的，收到補價的企業(yè)涉及補價的，收到補價的企業(yè) 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去補價加上應(yīng)支付的借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去補價加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費）相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補價）銀行存款（收到的補價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

45、 銀行存款（支付的相關(guān)費用）銀行存款（支付的相關(guān)費用） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）2021-6-1944/1843.涉及補價的，支付補價的企業(yè)涉及補價的，支付補價的企業(yè)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值加上補價加上應(yīng)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值加上補價加上應(yīng) 支付和相關(guān)稅費）支付和相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補價）銀行存款（收到的補價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀

46、行存款（支付的補價和相關(guān)費用）銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）2021-6-1945/184n以物抵債方式銷項稅額的會計核算以物抵債方式銷項稅額的會計核算 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等( (賬面余額）賬面余額） 存貨跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備）存貨跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價/ /公允價值）公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費用）

47、銀行存款（支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）應(yīng)交稅費（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（賬面余額）貸：庫存商品（賬面余額）2021-6-1946/184n銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算例：甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺自己使用過的機(jī)床，例：甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺自己使用過的機(jī)床，已知其原值已知其原值80000元，已提折舊元，已提折舊7000元，支付清理費用元，支付清理費用2000元，元，取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入70000元元.

48、會計分錄：會計分錄：注銷固定資產(chǎn)時：注銷固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 73000 累計折舊累計折舊 7000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80000支付清理費用時：支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000收到轉(zhuǎn)讓款時：收到轉(zhuǎn)讓款時： 借：銀行存款借：銀行存款 70000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 68653.85 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1346.15 2021-6-1947/184 計算繳納城建稅和教育費附加：計算繳納城建稅和教育費附加： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1

49、34.61 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 94.23 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 40.38結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 凈損失凈損失= 68653.85 73000 2000 134.61=6480.76（元）（元） 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 6480.76 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6480.762021-6-1948/184n銷貨退回及折讓的銷項稅額的會計核算銷貨退回及折讓的銷項稅額的會計核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷售退回和折例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷售退回和折讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并

50、開具紅字讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量10臺，每件不含稅價款臺，每件不含稅價款1000元，元，成本為每臺成本為每臺800元；折讓元；折讓5臺，折讓比例為臺，折讓比例為10%，每臺折讓金額，每臺折讓金額為為100元?？铐椧阎Ц?。元。款項已支付。 會計分錄：會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1785 貸：銀行存款貸：銀行存款 12285 同時，同時， 借：庫存商品借：庫存商品 8000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000 20

51、21-6-1949/184n商業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算商業(yè)企業(yè)銷項稅額的會計核算n商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷項稅額的會計核算 n一般銷售商品業(yè)務(wù)的銷項稅額的會計核算 n視同銷售行為銷項稅額的會計核算 n委托代銷商品 n銷售代銷商品n買斷方式代銷商品 n收取手續(xù)費方式 n商業(yè)零售企業(yè)銷項稅額的會計核算商業(yè)零售企業(yè)銷項稅額的會計核算 2021-6-1950/1842.4 進(jìn)項稅額的會計核算進(jìn)項稅額的會計核算 n國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項稅額的會計核算國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項稅額的會計核算 n工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項稅額的會計核算工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項稅額的會計核算 n實際成本法的會計核算實際成本法的會計核算 例：甲彩

52、電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗收入庫。元。貨款已支付，材料已驗收入庫。會計分錄：會計分錄： 借：原材料借：原材料 300000 待攤費用待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000 2021-6-1951/184待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

53、交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）稅（進(jìn)項稅額）”科目，即：科目，即： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000 貸：貸：待攤費用待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 17000n計劃成本法的會計核算計劃成本法的會計核算 例：乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用計劃例：乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用計劃成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗收入元。貨款已支付，材料已驗收入庫。已知該批材料的

54、計劃成本為庫。已知該批材料的計劃成本為290000元。元。會計分錄：會計分錄：收到發(fā)票時：收到發(fā)票時： 借：材料采購借：材料采購 300000 待攤費用待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510002021-6-1952/184驗收入庫時：驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 290000 貸：材料采購貸：材料采購 290000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：材料采購借：材料采購 10000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 10000待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

55、額）值稅（進(jìn)項稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51000 貸：待攤費用貸：待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 510002021-6-1953/184n商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項稅額的會計核算商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項稅額的會計核算 n進(jìn)價核算制的會計核算進(jìn)價核算制的會計核算 例：例：A商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用進(jìn)價核商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用進(jìn)價核算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款

56、已支付，貨物已驗收入庫。元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。會計分錄：會計分錄：收到發(fā)票時：收到發(fā)票時：借：材料采購借：材料采購 300000 待攤費用待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000驗收入庫時：驗收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 300000 貸：材料采購貸：材料采購 300000待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）值稅（進(jìn)項稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51000 貸：待攤費用貸：待攤費用待抵

57、扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 510002021-6-1954/184n售價核算制的會計核算售價核算制的會計核算例：例：B商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用售價核算制。某日商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用售價核算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該批貨物的售價為元。貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該批貨物的售價為360000元。元。會計分錄：會計分錄：收到發(fā)票時：收到發(fā)票時： 借：材料采購借：材料采購 300000 待攤費用待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵

58、扣進(jìn)項稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000驗收入庫時：驗收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 360000 貸：材料采購貸：材料采購 300000 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 60000待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）稅（進(jìn)項稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51000 貸：待攤費用貸：待攤費用待抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額 510002021-6-1955/184n運費的進(jìn)項稅額的會計核算運費的進(jìn)項稅額的會計核算 n納稅人購銷貨物支

59、付的運輸費用，在根據(jù)運費結(jié)算納稅人購銷貨物支付的運輸費用，在根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依7%的扣除率計的扣除率計算進(jìn)項稅額是，其計提依據(jù)不包括隨同運費支付的算進(jìn)項稅額是，其計提依據(jù)不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費。裝卸費、保險費等雜費。例：例：2009年年6月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購原材料一批，月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購原材料一批，發(fā)生運費支出發(fā)生運費支出15000元，取得的運輸部門開具的運費發(fā)票上元，取得的運輸部門開具的運費發(fā)票上注明含保險費注明含保險費4000元，裝卸費元，裝卸費1000元?？铐椧阎Ц?，貨物已元?？铐椧阎Ц?，貨

60、物已入庫。入庫。會計分錄：會計分錄： 借：原材料借：原材料 14300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 150002021-6-1956/184n購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計核算購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計核算n由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可按收購憑證上注明的收稅專用發(fā)票的情況下，可按收購憑證上注明的收購價格依購價格依13%的抵扣率計算進(jìn)項稅額。的抵扣率計算進(jìn)項稅額。 例：某食品廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)民手中收購免稅農(nóng)例：某食品廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)民手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批