納稅會(huì)計(jì)(第五版)ppt

1、2021-6-191納納 稅稅 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)2021-6-192/184第一章第一章 納稅會(huì)計(jì)概述納稅會(huì)計(jì)概述 n1.1 納稅會(huì)計(jì)的概念納稅會(huì)計(jì)的概念 n1.2 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則納稅會(huì)計(jì)的前提和原則 n1.3 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證 n1.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 2021-6-193/1841.1 納稅會(huì)計(jì)的概念納稅會(huì)計(jì)的概念n納稅會(huì)計(jì)的概念納稅會(huì)計(jì)的概念n納稅會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專(zhuān)門(mén)方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支

2、。 n稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 n會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 n核算依據(jù)不同 n提供的信息不同n會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上不同2021-6-194/184納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)比納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)比納稅會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo) 主要向管理者、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)情況等方面的信息 主要向稅務(wù)部門(mén)及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息核算依據(jù) 各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度，包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等 除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)和制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)提供的信息 編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為會(huì)計(jì)

3、信息使用者提供決策有用的信息 編制納稅深表及應(yīng)交增值稅明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則必須采用聯(lián)合制原則2021-6-195/184n納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) n法律性法律性 ：這是納稅會(huì)計(jì)區(qū)別其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的主要：這是納稅會(huì)計(jì)區(qū)別其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志標(biāo)志n專(zhuān)業(yè)性專(zhuān)業(yè)性 ：需要有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，：需要有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科n融合性融合性 ：融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體的特種專(zhuān)：融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體的特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)會(huì)計(jì)n兩重性：指會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。兩重性：指會(huì)計(jì)目

4、標(biāo)的兩重性。n最重要的目標(biāo)是保證國(guó)家及時(shí)、足額地取得稅收收入n另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益n納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) n依法履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入依法履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入 n正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益 n合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃2021-6-196/1841.2 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則納稅會(huì)計(jì)的前提和原則n納稅會(huì)計(jì)的基本前提納稅會(huì)計(jì)的基本前提n納稅主體納稅主體 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。n持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) ：企業(yè)個(gè)體將繼

5、續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間：企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。n貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)?；c(diǎn)。n納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 2021-6-197/184n納稅會(huì)計(jì)的原則納稅會(huì)計(jì)的原則n權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則權(quán)責(zé)發(fā)

6、生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則 n配比原則配比原則n劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則n統(tǒng)一性和確定性原則統(tǒng)一性和確定性原則n稅款支付能力原則稅款支付能力原則n稅收籌劃原則稅收籌劃原則2021-6-198/1841.3 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證n納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要預(yù)繳的稅種外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目核算。n“應(yīng)交稅費(fèi)”科目一般核算程序：期末，納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金

7、時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。2021-6-199/184n納稅會(huì)計(jì)憑證納稅會(huì)計(jì)憑證 納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)、具體法律納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。效力并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。 它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會(huì)它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)憑證的又一個(gè)現(xiàn)在特點(diǎn)。計(jì)憑證區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)憑證的又一個(gè)現(xiàn)在特點(diǎn)。n應(yīng)征憑證應(yīng)征憑證 應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原

8、始憑證。單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。 n納稅申報(bào)表納稅申報(bào)表 n代扣代繳稅款報(bào)告表代扣代繳稅款報(bào)告表 n定額稅款通知書(shū)定額稅款通知書(shū) n應(yīng)繳稅款核定書(shū)應(yīng)繳稅款核定書(shū) n預(yù)繳稅款通知單預(yù)繳稅款通知單 n審計(jì)決定書(shū)和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書(shū)審計(jì)決定書(shū)和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書(shū) 2021-6-1910/184n減免憑證減免憑證 減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限想生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征、免征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征、免

9、征稅額的一種原始憑證。額的一種原始憑證。n征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報(bào)表。征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報(bào)表。n征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。免稅批準(zhǔn)文件。n退庫(kù)減免的憑證為辦理減免退庫(kù)的收入退還書(shū)或載退庫(kù)減免的憑證為辦理減免退庫(kù)的收入退還書(shū)或載有減免退稅的提退清單。有減免退稅的提退清單。2021-6-1911/184n征繳憑證征繳憑證 征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。憑

10、證。n稅收繳款書(shū)稅收繳款書(shū) n稅收完稅證稅收完稅證 n其他征繳憑證其他征繳憑證 n特種會(huì)計(jì)憑證特種會(huì)計(jì)憑證2021-6-1912/1841.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任n納稅人的權(quán)利納稅人的權(quán)利 n納稅人的義務(wù)納稅人的義務(wù) n納稅人的法律責(zé)任納稅人的法律責(zé)任 n違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 n偷稅及其法律責(zé)任偷稅及其法律責(zé)任 n欠稅及其法律責(zé)任欠稅及其法律責(zé)任 n騙取出口退稅的法律責(zé)任騙取出口退稅的法律責(zé)任 n抗稅的法律責(zé)任抗稅的法律責(zé)任 n進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任 n在規(guī)定期限

11、內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 n扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 n不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 2021-6-1913/184第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)核算增值稅會(huì)計(jì)核算 n2.1 增值稅概述增值稅概述 n2.2 增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 n2.3 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n2.5 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 n2.6 出口退稅的會(huì)計(jì)核算出口退稅的會(huì)計(jì)核算 n2.7 減免稅款的會(huì)計(jì)核算減免稅

12、款的會(huì)計(jì)核算 n2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制 n2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制填制 2021-6-1914/184n征稅范圍征稅范圍n銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)電力、熱力、氣體在內(nèi) n提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) n視同銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售貨物 n混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售 n兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) n納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 n單位、個(gè)人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人單位、個(gè)人、承租人

13、和承包人、扣繳義務(wù)人2.1 增值稅概述增值稅概述2021-6-1915/184n一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定n小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。料的增值稅納稅人。n根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：n從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人

14、，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在5050萬(wàn)元以下（含萬(wàn)元以下（含5050萬(wàn)元）的；萬(wàn)元）的；n除上述（除上述（1 1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在8080萬(wàn)萬(wàn)元以下的。元以下的。2021-6-1916/184n一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。n年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供

15、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2021-6-1917/184n稅率稅率n基本稅率：基本稅率：17% 17% 適用于一般納稅人，除低適用于一般納稅人，除低稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用征收率外n低稅率：低稅率：13% 13% 一般為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)一般為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)n征稅率：征稅率：3% 3% 適用小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人2021-6-1918/184n一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 n銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 n銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額銷(xiāo)

16、售額適用稅率適用稅率n注意：注意：n銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額n組成計(jì)稅價(jià)格的公式組成計(jì)稅價(jià)格的公式n只征收增值稅的貨物只征收增值稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）n既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額或：或： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）成本利潤(rùn)率為成本利潤(rùn)率為10%2021-6-1919/184n進(jìn)項(xiàng)稅額

17、的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 n準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 n不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額征收率征收率2021-6-1920/184n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 n已交稅金已交稅金 n減免稅款減免稅款 n出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 n轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 n銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 n出口退稅出口

18、退稅 n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 n轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 2.2 一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2021-6-1921/184應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借方 貸方（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 （6）銷(xiāo)售稅額（2）已交稅金 （7）出口退稅（3）減免稅款 （8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅用丁字賬戶(hù)表示如下用丁字賬戶(hù)表示如下:n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 2021-6-1922/184n小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置n應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查

19、調(diào)整n凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)的關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶(hù)余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶(hù)無(wú)余額。無(wú)余額。 2021-6-1923/1842.3 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核

20、算n工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算n一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n直接收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算直接收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2021-6-1924/184n托收承付、委托銀行收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的托收承付、委托銀行收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅

21、額）2021-6-1925/184n賒銷(xiāo)和分期收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賒銷(xiāo)和分期收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年年1月月1日采取日采取分期收款方式銷(xiāo)售一批彩電，不含稅價(jià)款分期收款方式銷(xiāo)售一批彩電，不含稅價(jià)款1000000元，合同規(guī)元，合同規(guī)定貨款分別于定貨款分別于2008年年1月月1日、日、2009年年1月月1日兩次等額支付。日兩次等額支付。該批彩電的成本為該批彩電的成本為800000元。元。2008年年1月月1日，甲彩電生產(chǎn)企日，甲彩電生產(chǎn)企業(yè)收到合同規(guī)定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷(xiāo)項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)業(yè)收到合同規(guī)

22、定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷(xiāo)項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為際貼現(xiàn)率為5%。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：2008年年1月月1日收到部分貨款時(shí)：日收到部分貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850002021-6-1926/184 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4000002009年年1月月1日應(yīng)收貨款部分：日應(yīng)收貨款部分： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500000 銀行存款銀行存款 85000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 476190.4

23、8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85000 未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益 23809.52 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4000002009年年1月月1日，收到款項(xiàng)時(shí)：日，收到款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500000 借：未確認(rèn)融資收益借：未確認(rèn)融資收益 23809.52 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23809.522021-6-1927/184n預(yù)收貨款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算預(yù)收貨款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)

24、（增值稅一般納稅人）6月月1日收到日收到C企業(yè)預(yù)付的部分貨款企業(yè)預(yù)付的部分貨款900000元。元。6月月20日，甲企業(yè)發(fā)出彩日，甲企業(yè)發(fā)出彩電，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為電，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為1000000元，稅款元，稅款170000元。元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)：企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 900000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 900000企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)：企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 900000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 270000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

25、項(xiàng)稅額） 1700002021-6-1928/184n視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算n 委托代銷(xiāo)有兩種方式：買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)有兩種方式：買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式n采取買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)方可以自己制定銷(xiāo)采取買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)方可以自己制定銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售價(jià)格與買(mǎi)斷價(jià)格之間的差額為代銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售價(jià)格與買(mǎi)斷價(jià)格之間的差額為代銷(xiāo)方的利潤(rùn)。方的利潤(rùn)。n采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)方只能按代采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)方只能按代銷(xiāo)協(xié)議確定

26、的代銷(xiāo)價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品。銷(xiāo)協(xié)議確定的代銷(xiāo)價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品。例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷(xiāo)彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷(xiāo)彩電100臺(tái)，不含稅臺(tái)，不含稅代銷(xiāo)價(jià)格為代銷(xiāo)價(jià)格為1000元元/臺(tái)，成本為臺(tái)，成本為800元元/臺(tái)。月末收到乙企臺(tái)。月末收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，清單上注明的本月已銷(xiāo)售業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，清單上注明的本月已銷(xiāo)售70臺(tái)。甲臺(tái)。甲企業(yè)根據(jù)代銷(xiāo)清單開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為企業(yè)根據(jù)代銷(xiāo)清單開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為每臺(tái)每臺(tái)50元，元，3日后甲企業(yè)收到扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的全部日后甲企業(yè)收到扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。款項(xiàng)。2021-6-1929/184 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄

27、：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 80000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000收到代銷(xiāo)清單時(shí)：收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11900同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 56000收到代銷(xiāo)方開(kāi)具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí)：收到代銷(xiāo)方開(kāi)具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 3500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 3500收到代銷(xiāo)商品款

28、：收到代銷(xiāo)商品款： 借：銀行存款借：銀行存款 78400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 78400 2021-6-1930/184乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：收到代銷(xiāo)商品時(shí)：收到代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 100000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 100000實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)：實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11900 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 119

29、00 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 70000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 70000支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 3500 銀行存款銀行存款 784002021-6-1931/184n設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算市）用于銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)

30、彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)彩電200臺(tái)調(diào)往所屬臺(tái)調(diào)往所屬A公司用于銷(xiāo)公司用于銷(xiāo)售，每件不含稅售價(jià)為售，每件不含稅售價(jià)為1000元（雙方均為一般納稅人）。元（雙方均為一般納稅人）。A公司會(huì)計(jì)分錄：公司會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款集團(tuán)公司集團(tuán)公司 234000甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340002021-6

31、-1932/184n將將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算利及個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的100臺(tái)彩電發(fā)給職工個(gè)人，已知臺(tái)彩電發(fā)給職工個(gè)人，已知其成本為其成本為800元元/臺(tái)，對(duì)外不含稅售價(jià)為臺(tái)，對(duì)外不含稅售價(jià)為1000元元/臺(tái)。臺(tái)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

32、00 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800002021-6-1933/184n將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的銷(xiāo)項(xiàng)稅額將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品對(duì)外投資的，其賬務(wù)處理為：企業(yè)以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品對(duì)外投資的，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公 允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值應(yīng)

33、交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值稅率）稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2021-6-1934/184n將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷(xiāo)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的80臺(tái)彩電臺(tái)彩電直接捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每臺(tái)彩電的成本直接捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每臺(tái)彩電的成本800元，不含稅售元，不含稅售價(jià)是價(jià)是1000元。元。會(huì)計(jì)

34、分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 77600 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 64000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136002021-6-1935/184n將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算資者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電1000臺(tái)臺(tái)用于支付股利，已知每臺(tái)成本為用于支付股利，已知每臺(tái)成本為800元，每臺(tái)不含稅售價(jià)為元，每臺(tái)不含稅售價(jià)為1000元。元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付股利借：

35、應(yīng)付股利 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8000002021-6-1936/184n特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售彩電100臺(tái)，每臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)臺(tái)不含稅價(jià)1000元，同時(shí)收取包裝物租金元，同時(shí)收取包裝物租金3000元?？铐?xiàng)已收元?？铐?xiàng)已收到。到。會(huì)

36、計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17435.92021-6-1937/184n混合銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算混合銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售彩電例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售彩電100臺(tái)，臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)每臺(tái)不含稅價(jià)1000元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)3000元。元。款項(xiàng)已收到。款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：主營(yíng)

37、業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17435.92021-6-1938/184n兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營(yíng)業(yè)務(wù)為生例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷(xiāo)售，兼營(yíng)包裝物出租業(yè)務(wù)。產(chǎn)并銷(xiāo)售，兼營(yíng)包裝物出租業(yè)務(wù)。2009年年7月月10日取得日取得彩電銷(xiāo)售收入彩電銷(xiāo)售收入300000元，兼營(yíng)包裝物出租收入元，兼營(yíng)包裝物出租收入20000元。元?？铐?xiàng)均已收到?？铐?xiàng)均已收到。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借

38、：銀行存款 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10002021-6-1939/184n包裝物銷(xiāo)售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算包裝物銷(xiāo)售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算 n包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 無(wú)論是隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售還是單獨(dú)銷(xiāo)售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅無(wú)論是隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售還是單獨(dú)銷(xiāo)售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅賬務(wù)處理：賬

39、務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）n包裝物押金包裝物押金收取包裝物押金時(shí)：收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退還時(shí)：退還時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款逾期不退還時(shí)：逾期不退還時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2021-6-1940/184n折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核

40、算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售某企業(yè)例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售某企業(yè)200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1000元元/臺(tái)。該廠的價(jià)格折扣規(guī)定：一次購(gòu)買(mǎi)臺(tái)。該廠的價(jià)格折扣規(guī)定：一次購(gòu)買(mǎi)100臺(tái)以上，折扣臺(tái)以上，折扣10%。甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明了甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明了10%的折扣。的折扣。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30600n以舊換新方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以舊換新方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【例例214】甲彩電生產(chǎn)

41、企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷(xiāo)甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷(xiāo)售彩電售彩電300臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)1170元，收取舊彩電元，收取舊彩電100臺(tái)，折價(jià)臺(tái)，折價(jià)9000元。元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 360000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 9000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510002021-6-1941/184n還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè) （增值稅一般納稅人）采取還本銷(xiāo)售方（增值稅一般納

42、稅人）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，不含稅式銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，不含稅 售價(jià)為售價(jià)為300000萬(wàn)元，合同規(guī)定一萬(wàn)元，合同規(guī)定一年后歸還價(jià)款的年后歸還價(jià)款的80%。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000還本時(shí)：還本時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 240000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400002021-6-1942/184n以物易物方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物易物方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算n以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)

43、處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。1.不涉及補(bǔ)價(jià)的不涉及補(bǔ)價(jià)的 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

44、） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）2021-6-1943/1842.涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

45、 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）2021-6-1944/1843.涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)加上應(yīng) 支付和相關(guān)稅費(fèi)）支付和相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀

46、行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存商品（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）2021-6-1945/184n以物抵債方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算以物抵債方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等( (賬面余額）賬面余額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅售價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅售價(jià)/ /公允價(jià)值）公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

47、銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（賬面余額）貸：庫(kù)存商品（賬面余額）2021-6-1946/184n銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算例：甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺(tái)自己使用過(guò)的機(jī)床，例：甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺(tái)自己使用過(guò)的機(jī)床，已知其原值已知其原值80000元，已提折舊元，已提折舊7000元，支付清理費(fèi)用元，支付清理費(fèi)用2000元，元，取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入70000元元.

48、會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：注銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)：注銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 73000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 7000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80000支付清理費(fèi)用時(shí)：支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)：收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 70000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 68653.85 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1346.15 2021-6-1947/184 計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加：計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1

49、34.61 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 94.23 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 40.38結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 凈損失凈損失= 68653.85 73000 2000 134.61=6480.76（元）（元） 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 6480.76 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6480.762021-6-1948/184n銷(xiāo)貨退回及折讓的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)貨退回及折讓的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷(xiāo)售退回和折例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)盏綄?duì)方轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并

50、開(kāi)具紅字讓?zhuān)盏綄?duì)方轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量10臺(tái)，每件不含稅價(jià)款臺(tái)，每件不含稅價(jià)款1000元，元，成本為每臺(tái)成本為每臺(tái)800元；折讓元；折讓5臺(tái)，折讓比例為臺(tái)，折讓比例為10%，每臺(tái)折讓金額，每臺(tái)折讓金額為為100元。款項(xiàng)已支付。元?？铐?xiàng)已支付。 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1785 貸：銀行存款貸：銀行存款 12285 同時(shí)，同時(shí)， 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 20

51、21-6-1949/184n商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算n商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n委托代銷(xiāo)商品 n銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品n買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品 n收取手續(xù)費(fèi)方式 n商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 2021-6-1950/1842.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n實(shí)際成本法的會(huì)計(jì)核算實(shí)際成本法的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩

52、電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實(shí)際例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實(shí)際成本法，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明成本法，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款的價(jià)款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000 2021-6-1951/184待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

53、交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即：科目，即： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：貸：待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000n計(jì)劃成本法的會(huì)計(jì)核算計(jì)劃成本法的會(huì)計(jì)核算 例：乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用計(jì)劃例：乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用計(jì)劃成本法，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明成本法，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款的價(jià)款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。已知該批材料的

54、計(jì)劃成本為庫(kù)。已知該批材料的計(jì)劃成本為290000元。元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：收到發(fā)票時(shí)：收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510002021-6-1952/184驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 290000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 290000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 10000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 10000待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

55、額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 510002021-6-1953/184n商業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算商業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n進(jìn)價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算進(jìn)價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算 例：例：A商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品的核算采用進(jìn)價(jià)核商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品的核算采用進(jìn)價(jià)核算制。某日購(gòu)進(jìn)貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款算制。某日購(gòu)進(jìn)貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款

56、已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：收到發(fā)票時(shí)：收到發(fā)票時(shí)：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 300000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 300000待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用待抵

57、扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 510002021-6-1954/184n售價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算售價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算例：例：B商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品的核算采用售價(jià)核算制。某日商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品的核算采用售價(jià)核算制。某日購(gòu)進(jìn)貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款購(gòu)進(jìn)貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。已知該批貨物的售價(jià)為元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。已知該批貨物的售價(jià)為360000元。元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：收到發(fā)票時(shí)：收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵

58、扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 360000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 300000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 60000待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過(guò)后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 510002021-6-1955/184n運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 n納稅人購(gòu)銷(xiāo)貨物支

59、付的運(yùn)輸費(fèi)用，在根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算納稅人購(gòu)銷(xiāo)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是，其計(jì)提依據(jù)不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的算進(jìn)項(xiàng)稅額是，其計(jì)提依據(jù)不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。例：例：2009年年6月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)原材料一批，月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)原材料一批，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出15000元，取得的運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上元，取得的運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明含保險(xiǎn)費(fèi)注明含保險(xiǎn)費(fèi)4000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)1000元。款項(xiàng)已支付，貨物已元?？铐?xiàng)已支付，貨

60、物已入庫(kù)。入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 14300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 150002021-6-1956/184n購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算n由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，可按收購(gòu)憑證上注明的收稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，可按收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格依購(gòu)價(jià)格依13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某食品廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)民手中收購(gòu)免稅農(nóng)例：某食品廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)民手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批