《民間非營利組織會計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》講義

1、民間非營利組織會計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)講義 該制度是財政部在2004年8月18日以財會20047號文件發(fā)布的，規(guī)定于2005年1月1日起執(zhí)行。理論篇：民間非營利組織會計(jì)制度理論篇分兩部分：一部分是會計(jì)制度，共八章76條。另一部分是與會計(jì)制度相關(guān)的會計(jì)科目和會計(jì)報表，共六大部分。因本書后面所講的會計(jì)操作實(shí)務(wù)是在本會計(jì)制度的基礎(chǔ)編寫的，在這我就不專門講制度，在講實(shí)務(wù)的過程中均會涉及到會計(jì)制度規(guī)定的方方面面。實(shí)務(wù)篇 民間非營利組織會計(jì)操作實(shí)務(wù)（在教材的121頁）第一章 概述第一節(jié) 會計(jì)概述一、民間非營利組織的概念和特征：1、民間非營利組織是指由民間出資興辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗

2、教等社會公益活動的社會服務(wù)組織。2、民間非營利組織的特征見p122123頁。二、民間非營利組織的分類：(一)按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類：共10類(p124頁)；(二)按收入來源分類：分以交換交易為主和不以交換交易為主 (p125頁)；(三)按理財?shù)臉I(yè)務(wù)內(nèi)容分類：分以生產(chǎn)經(jīng)營為主的和不以生產(chǎn)經(jīng)營為主的；(四)按照增值稅的納稅人資格分類：可分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。三、 民間非營利組織會計(jì)的概念定義：是以每個民辦民間非營利組織為會計(jì)主體，以民間非營利組織的基本業(yè)務(wù)活動和其他業(yè)務(wù)活動為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會計(jì)，包括社團(tuán)會計(jì)、基金會計(jì)和非企業(yè)單位會計(jì)等。 第二節(jié) 會計(jì)核算的一般原則共12項(xiàng)原則：

3、p129頁第三節(jié) 會計(jì)要素和會計(jì)科目一、會計(jì)要素：是會計(jì)對象的具體內(nèi)容。會計(jì)要素兩方面內(nèi)容：1. 反映財務(wù)狀況的會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)。2. 反映業(yè)務(wù)成果的會計(jì)要素：收入和費(fèi)用。 1)資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)2)負(fù)債包括：流動負(fù)債、長期負(fù)債、受托代理負(fù)債；3)凈資產(chǎn)包括：限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)。p136頁4)收入包括：捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、其它收入(處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入)。5)費(fèi)用包括：業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其它費(fèi)用。二、會計(jì)科目我們知道了會計(jì)要素是對會計(jì)對象的

4、基本分類，這種分類形成了會計(jì)等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成會計(jì)報表的基本框架。但還不能滿足管理上清晰性原則的要求，這就需要對會計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類，形成會計(jì)科目。（一）概念會計(jì)科目：是對會計(jì)要素的進(jìn)一步的分類，是按會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。（二）會計(jì)科目的分類 1、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：分為總分類科目、明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇坑址Q總帳科目、一級科目；明細(xì)分類科目以稱二級科目、明細(xì)科目?？値た颇渴敲骷?xì)科目的綜合，它對明細(xì)科目起著控制的作用。而明細(xì)科目則是總帳科目的具體說明。會計(jì)科目表見p139-104頁。第四節(jié)：會計(jì)核算程序和方法一、會計(jì)核算程序包括：會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報告

5、會計(jì)核算方法：包括1、設(shè)置會計(jì)科目和賬戶2、復(fù)式記帳3、填制和審核會計(jì)憑證4、登記帳薄5、成本計(jì)算6、財產(chǎn)清查7、編制會計(jì)報表第二章 資產(chǎn)的核算第一節(jié)：資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織援用或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。 二、資產(chǎn)的分類：對資產(chǎn)進(jìn)行分類可分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第二節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算(一) 現(xiàn)金的日常管理辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的規(guī)定：1.按照會計(jì)法的規(guī)定，實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢帳分管、會計(jì)與出納分開。2、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的使用范圍 (八個

6、方面可以支付現(xiàn)金)3.遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定 （35天的日常需要量，如有特殊需要可超過5天但不得超過15天的日常需要量）4.辦理收支業(yè)務(wù)時不得坐支、不能白條抵庫、不能謊報用途套取現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金收支的核算 應(yīng)設(shè)“現(xiàn)金”科目，該科目屬資產(chǎn)類科目，其借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映非營利組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。（三）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查結(jié)果：可能出現(xiàn)賬實(shí)相符的情況，也可能賬實(shí)不符的情況，賬實(shí)不符的情況下，就出現(xiàn)短缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報批后在期末結(jié)帳前處理完畢。1.發(fā)生短缺時：借：其它應(yīng)收款(屬于應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)牟糠? 貸：現(xiàn)金 若是無法查明的原因，則計(jì)

7、入“管理費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金2.發(fā)生溢余時：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的部分)若無法查明原因，計(jì)入“其他收入”。 二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算科目的設(shè)置應(yīng)設(shè)立“銀行存款”科目，其借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(二)銀行存款的帳務(wù)處理：存入時，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收帳款”、捐贈收入、會費(fèi)收入等有關(guān)科目。（三）銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進(jìn)行核對。核對過程中不一致的情況分為四種：上述未達(dá)賬項(xiàng)通過編制“銀行存款余額調(diào)

8、節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元(1)=(2)(四)銀行轉(zhuǎn)帳的結(jié)算方式有銀行本票方式、商業(yè)匯票方式、銀行匯票方式、支票方式、托收承付結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式等。將現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行支取現(xiàn)金，應(yīng)編制銀行存款付出憑證。收到的存款利息根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。三、其他貨幣資金其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款(p154頁)等。注意：1.銀行本票存款和銀行匯票存款應(yīng)比較學(xué)習(xí)。銀行本票使用在同城；銀行匯票通常使用在異地；銀行本票的提示付款期為兩個月；銀行本票可分為定額本票和不定額本票；

9、銀行匯票卻沒有這樣的區(qū)分銀行匯票的提示付款期為一個月銀行本票、銀行匯票體現(xiàn)都受到一定的限制銀行本票存款、銀行匯票存款都是其他貨幣資金2.信用證保證金存款、信用卡存款也應(yīng)比較學(xué)習(xí) 第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、 應(yīng)收票據(jù)的核算(p155頁)（一）應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容在我國應(yīng)收票據(jù)指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票有的按天算，有的按月算，很少按年算。按天計(jì)算時：“算頭不算尾；算尾不算頭”按月計(jì)算時，比較簡單；但若11月30號簽發(fā)一個月期票據(jù)，則是12月31號到期（月末對月末）。商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票按承兌人不同商業(yè)匯票按是否帶息1. 帶息票據(jù)。到期值面值利息，利息在通常情況下，是

10、半年末或年末計(jì)算。注意：應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款不計(jì)提，應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提，其他應(yīng)收款計(jì)提，但如果應(yīng)收票據(jù)到期，款項(xiàng)收不回來，此時轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收帳款的核算1、應(yīng)收帳款是指民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。會計(jì)上所指的應(yīng)收帳款，有其特定的范圍。首先：應(yīng)收帳款是指銷售過程中因內(nèi)銷而形成的債權(quán)，不包括因超付貨款不而形成的債權(quán)。也不包括應(yīng)收職工欠款等；其次，應(yīng)收帳款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)；再次，應(yīng)收帳款不包括付出的各類存出保證金，如投票保證金和租入包裝物保證金等。2、應(yīng)收帳款科目的設(shè)

11、置：設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，借方登記增加，貸方登記減少。期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收帳款。其明細(xì)帳應(yīng)按債務(wù)人名稱設(shè)置。三、其它應(yīng)收款的核算1、概念：其它應(yīng)收款是指民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、內(nèi)容：包括：應(yīng)收利息、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收股利、應(yīng)收出租包裝物租金、存出保證金、備用金等。四、壞賬損失的核算（重要內(nèi)容）壞賬：是指沒有辦法收回或收回可能性很小的各種應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬確認(rèn)的條件：1.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回2.因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回3.因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)

12、致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)，確實(shí)無法收回4.因債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回壞賬損失的會計(jì)處理壞賬由兩種處理方法：1.直接轉(zhuǎn)銷法，2.備抵法注意：在計(jì)提之前，應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備的余額、余額在借貸哪一方。如果壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，計(jì)算得出計(jì)提的數(shù)與余額進(jìn)行比較，差額計(jì)提；如原來金額在借方，則加上余額計(jì)提。例題：04年末計(jì)提10萬的準(zhǔn)備金，發(fā)生了3萬元的壞賬，也就是壞賬準(zhǔn)備有貸方余額7萬元，今年應(yīng)收賬款200萬元，按應(yīng)收賬款的10計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)計(jì)提20萬，但原來余額有7萬，則只補(bǔ)提13萬。在原題上加以變化：去年計(jì)提10萬的壞賬準(zhǔn)備，05年發(fā)生壞賬13萬，就有壞賬準(zhǔn)

13、備借方余額3萬，因此，應(yīng)計(jì)提20010323。 第四節(jié)預(yù)付款項(xiàng)的核算 預(yù)付賬款反映的是還沒有購買貨物就預(yù)先支付了款項(xiàng)，是一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)債權(quán)，但是以后買來貨物時，貨款可能比預(yù)付的要多，那在預(yù)付賬款的貸方就成了一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付賬款，但不需要在“應(yīng)付賬款”中反映，而是在“預(yù)付賬款”中反映。預(yù)付賬款的賬戶結(jié)構(gòu)預(yù)付賬款借方余額反映是一項(xiàng)資產(chǎn)，貸方余額反映是一項(xiàng)債務(wù)。例如：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”填列要根據(jù)：預(yù)付賬款明細(xì)分類賬的借方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬的借方余額合計(jì)填列。預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題。預(yù)付賬款本身不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，如因供貨單位破產(chǎn)而無望再收到所購貨物的，應(yīng)將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)

14、入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性原則”。 注意：不是轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，而是轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款。第五節(jié) 存貨存貨的特點(diǎn)：存貨屬于流動資產(chǎn)，存貨是一項(xiàng)具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)。一、存貨的范圍：1、在正常業(yè)務(wù)過程中儲存，以備出售或捐贈的存貨；2、為了最終出售或捐贈而處于生產(chǎn)過程中的存貨；3、為了提供服務(wù)或加工供出售的商品而儲存的、以備消耗的存貨。 三、存貨的盤存方法：實(shí)地盤存制(也稱定期盤存制)、永續(xù)盤存制(也稱帳面盤存制)。 四、存貨發(fā)出的計(jì)價。1.發(fā)出存貨的計(jì)價方法發(fā)出存貨按實(shí)際成本核算的計(jì)價方法包括：個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等 五、期未存貨價值的確定根據(jù)實(shí)際

15、成本原則，民間非營利組織期末存貨的價值應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)。六、存貨的帳務(wù)處理1、外購存貨的帳務(wù)處理：按實(shí)際發(fā)生的采購成本入帳；2、接受捐贈的存貨，按所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3、存貨清查結(jié)果的帳務(wù)處理：盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期管理費(fèi)用。第六節(jié)投資的核算一、 投資的概念：投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將其資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。二、投資的分類(一)按投資性質(zhì)分類：可分為債權(quán)投資和股權(quán)投資；(二)按投資形式分類：可分為債券投資、股票投資

16、、基金投資和其它投資(三)按投資的流動性和投資目的分類，可分為短期投資和長期投資；(四)按被投資人接受投資的方式分類，可分為直接投資、委托貸款和委托投資(間接投資方式)。一、短期投資（一）短期投資的定義短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：1.在公開市場交易并且有明確市價；（能夠變現(xiàn)）2.持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。（準(zhǔn)備變現(xiàn)）簡言之，也就是能夠變現(xiàn)，準(zhǔn)備變現(xiàn)。 (二)短期投資科目設(shè)置民間非營利組織應(yīng)設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”等科目，核算短期投資業(yè)務(wù)的增減變動情況。（三）短期投資的帳務(wù)處理短期投資的入賬價值包括實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)。 注意：1、短期債券投資實(shí)

17、際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。這部分利息就應(yīng)該作為應(yīng)收利息處理，不應(yīng)該作為債券投資的入賬價值。不構(gòu)成投資成本。2、短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成投資成本。見教材p172頁。3、短期投資的處置通常情況下，在處置短期投資的時候，確認(rèn)投資收益。按實(shí)際收到的價款借記“銀行存款”，貸記“短期投資”，注意此處的“短期投資”并不是開始的投入數(shù)額，而是處置時短期投資的賬面價值，那么處置時實(shí)際收到的款項(xiàng)與“短期投資”的賬面價值有差額，如果是貸方差額，就是投資收益，如果是借方差額，就是投資損失，通過“投資收益”賬戶

18、的借方來反映。如果墊付的股利或利息在處置的時候還沒收到，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (四)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低法計(jì)量，對市價低于成本的差額，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。1、二、長期投資（一） 長期投資的分類長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。1、長期債權(quán)投資入賬價值：買價相關(guān)稅費(fèi)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。對購買債券時的相關(guān)費(fèi)用的處理：如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，

19、于計(jì)提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計(jì)入損益。 2、長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的入賬價值長期股權(quán)投資的入賬價值：包括買價、相關(guān)稅費(fèi)。如果買價中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這種情況的處理方法與短期投資處理方法是一樣的，即作為“應(yīng)收股利”來處理。長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。什么情況下采用權(quán)益法，什么情況下采用成本法：比較復(fù)雜，本書沒有講解，大家了解一下吧。 第七節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指民間非營利組織擁有或者控制的，具有如下特征的有形資產(chǎn)：1、為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品、或出租目的而持有的；2、預(yù)計(jì)使用年限超過一年；

20、3、單位價值較高。（二）固定資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟(jì)用途分類、按使用情況分類。1、按經(jīng)濟(jì)用途分類可分為業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)和非業(yè)務(wù)用固定資產(chǎn)。2、按使用情況分類可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。3、按固定資產(chǎn)所有權(quán)分：分自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；4、固定資產(chǎn)的綜合分類 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)價1、固定資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)：按歷史成本計(jì)價；按折余價值計(jì)價(也就是按凈值計(jì)價)。2、固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法：固定資產(chǎn)來源不一樣，固定資產(chǎn)入賬價值也有所不同。見教材p181頁二、固定資產(chǎn)的核算1、投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，按雙方確認(rèn)的價值，借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本2、外購固定資產(chǎn)企業(yè)

21、購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按購入時支付的全部價款，借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目。3、自建固定資產(chǎn)分（1）自營工程 （2）出包工程 其帳務(wù)處理有所不同，見教材p182頁4、租入的固定資產(chǎn)：可分為臨時性租入和融資性租入。貸記：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款5、接受捐贈的固定資產(chǎn)按確定的入帳價值，借：固定資產(chǎn) 貸：捐贈收入 三、固定資產(chǎn)折舊1、影響折舊的因素：第一， 固定資產(chǎn)原價。第二， 固定資產(chǎn)的凈殘值。第三， 固定資產(chǎn)的使用年限。2、計(jì)提折舊的范圍不論使用中的，還是未使用的，還是不需用的，只要不屬于提足折舊的，只要不屬于土地這項(xiàng)資產(chǎn)，所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。民間非營利組織一般應(yīng)按月計(jì)提折舊

22、，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。3、折舊方法（1）平均年限法年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額12或：年折舊額固定資產(chǎn)原值折舊率年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（p187-188頁）（4）年數(shù)總和法4、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)修理或改良發(fā)生的支出。分：資本化的后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值。費(fèi)用的后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第八節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特征：不

23、具備實(shí)物形態(tài)。（無形資產(chǎn)的特點(diǎn)）能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不確定性。（二）無形資產(chǎn)內(nèi)容1、專利權(quán) 2、商標(biāo)權(quán)3.土地使用權(quán)4、非專利技術(shù)5、著作權(quán)（三）無形資產(chǎn)的入賬價值1、企業(yè)自行開發(fā)并取得的專利權(quán)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)，應(yīng)計(jì)入專利權(quán)入賬價值。 2、購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。3、接受捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)的帳面價值作為實(shí)際成本。2、通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定確定其實(shí)際成本。 （四）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”，貸記無形資產(chǎn)。(五)受托代理資產(chǎn)的核算1、民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變

24、受托代理資產(chǎn)的用途或者改變受益人。2、受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量民間非營利組織在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。3、受托代理資產(chǎn)的帳務(wù)處理1)收到受托代理資產(chǎn)時，借記本科目，貸記受托代理負(fù)債。 2)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時，按帳面余額借記受托代理負(fù)債，貸記本科目。第三章 負(fù)債的核算第一節(jié) 負(fù)債概述1、負(fù)債的概念負(fù)債有廣義和狹義之分。本書采用了狹義負(fù)債的含義。負(fù)債：是指過去的業(yè)務(wù)活動形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出民間非營利組織。2、負(fù)債的分類：1) 按承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的長短分類：分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。2) 按負(fù)債抵償?shù)氖侄畏诸悾悍忠载泿刨Y金償還的負(fù)債和以非貨幣資金償還的

25、負(fù)債。3、負(fù)債的內(nèi)容共十一項(xiàng)(見教材197-198頁) 預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債。第二節(jié) 流動負(fù)債的核算一、流動負(fù)債的分類(一)按流動負(fù)債應(yīng)付金額是否肯定，可分為三類：1、應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債2、應(yīng)付金額須預(yù)估計(jì)的流動負(fù)債3、應(yīng)付金額視業(yè)務(wù)情況而定的流動負(fù)債(二)按流動負(fù)債產(chǎn)生的原因可分為：1、借貸形成的流動負(fù)債2、業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債3、結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負(fù)債。二、 短期借款的核算(一)概念：短期借款科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。(二)短期借款利息的處理方法：1、直接列支，發(fā)生時借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。2、預(yù)提借款利息，

26、按月預(yù)提，按預(yù)提數(shù)，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。三、 應(yīng)付票據(jù)的核算 1. 應(yīng)付票據(jù)是核算民間非營利組織購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一般不超過6個月。2. 商業(yè)匯票按帶息與不帶息分為：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票。3、應(yīng)付票據(jù)一般按票面價值入帳。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時，借記“籌資費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。支付票據(jù)利息時：借：籌資費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目核算后，期末時不再計(jì)提利息。四、應(yīng)付賬款的核算 1.應(yīng)付賬款是因購買材料、商品、接受服務(wù)等應(yīng)該支付而還沒支付的款項(xiàng)。 注意：應(yīng)付帳款的明

27、細(xì)帳應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置。2、發(fā)生應(yīng)付帳款時，借相關(guān)科目(存貨、管理費(fèi)用)，貸記應(yīng)付帳款。3、對確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款或是被其它單位承擔(dān)的應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記其他收入。五、預(yù)收賬款的核算 預(yù)收帳款科目核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。其明細(xì)帳應(yīng)按購貨單位設(shè)置。六、應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資科目核算應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。如果應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。1、行管人員的工資，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。2、應(yīng)當(dāng)記入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨-生產(chǎn)成本科目”，貸記本科目。3、應(yīng)當(dāng)由在

28、建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。七、 應(yīng)交稅金的核算。 應(yīng)交稅金涉及營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等等。(一)應(yīng)交營業(yè)稅：營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，計(jì)提時計(jì)入“業(yè)務(wù)活動成本”等科目。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”總帳科目和“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。(二)應(yīng)交增值稅 （一般納稅人、小規(guī)模納稅人）1.一般納稅人計(jì)稅辦法實(shí)行銷項(xiàng)計(jì)稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額注意：銷售價格稅率，這個銷售價格是不含稅的。如果題目給出的是含稅銷售額，必須轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額，計(jì)算公式含稅銷售額/（1適用的稅率）。 2、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的銷售額是含稅的，計(jì)算時須將含稅的銷售額還原

29、成不含稅的銷售額。 （三）應(yīng)交所得稅的核算 所得稅是國家對一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。實(shí)務(wù)中，民間非營利組織只采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的所得稅時，借記“其它費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。(四)應(yīng)交個人所得稅的核算發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記應(yīng)付工資，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅。八、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。包括：因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時，借：管理費(fèi)用，貸本科目。九、預(yù)提費(fèi)用的核算十、其它應(yīng)付款的核算其它應(yīng)付款包括：1、應(yīng)付經(jīng)

30、營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金； 2、職工未按期領(lǐng)取的工資； 3、其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。十一、受托代理負(fù)債的核算：受托代理負(fù)債科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)設(shè)置“受托代理負(fù)債”總帳科目，其明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)按照指定的組織或個人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個人設(shè)置。收到受托代理資產(chǎn)時，借：受托代理資產(chǎn)，貸：受托代理負(fù)債。第三節(jié) 長期負(fù)債的核算 一、長期負(fù)債的概念和分類：長期負(fù)債，是指償還期限在1年以上(不含1年)的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其它長期負(fù)債。二、長期借款的核算1、長期借款是指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限 在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。 如果是

31、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，應(yīng)予以資本化，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，貸記長期借款科目。對不應(yīng)當(dāng)資本化的利息，則計(jì)入“籌資費(fèi)用”。對無須償還的長期借款，記入其它收入科目。三、長期應(yīng)付款的核算其內(nèi)容主要是融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。第四章 凈資產(chǎn)的核算第一節(jié) 凈資產(chǎn)概述凈資產(chǎn)和負(fù)債同屬資金來源，但也存在三個方面的不同：1、存續(xù)時間不同；2、各自計(jì)量的屬性不同；3、體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。(一)凈資產(chǎn)的分類 1、限定性凈資產(chǎn)：如果資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。2、非限定性凈資產(chǎn)：如果限定性凈資產(chǎn)

32、的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，凈限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。(時間到期、用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、有關(guān)的法律法規(guī)撤銷)第二節(jié) 限定性凈資產(chǎn)的核算注意帳務(wù)處理：期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入-限定性收入”等科目，貸記本科目。如果限定性凈資產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。第三節(jié) 非限定性凈資產(chǎn)的核算注意帳務(wù)處理：期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入非限定性收入”等科目，貸記本科目。如果限定性凈資產(chǎn)的限定已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限

33、定性凈資產(chǎn)。借記限定性凈資產(chǎn)，貸記本科目。第五章收入的核算第一節(jié) 收入概念一、收入：是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。二、收入的分類：（一）按收入的來源分：1、捐贈收入；2、會費(fèi)收入；3、政府補(bǔ)貼收入；4投資收入；5、提供服務(wù)收入；6、商品銷售收入；7、其它收入。（二）按收入與其業(yè)務(wù)活動的主次分：1、主要業(yè)務(wù)活動收入；2、其它收入。（三）按是否存在限定條件分：非限定性收入、限定性收入。第二節(jié)收入的確認(rèn)一、 交換交易中收入的確認(rèn)交換交易主要包括：商品銷售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。1、 商品銷售收入的確認(rèn)，只有同時滿足四個條件才能確定收入。見教

34、材p227頁。2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)該根據(jù)勞務(wù)期限的長短分別確認(rèn)。見教材p227頁。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)滿足兩個條件：見教材p227頁。二、非交換交易中收入的確認(rèn)要同時滿足三個條件，見p227頁。第三節(jié)交換交易收入的核算一、商品銷售收入的核算1、核算范圍：一般情況下為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。2、商品銷售收入的計(jì)量：一般按協(xié)議金額或雙方接受的金額計(jì)量，對不可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售不予考慮，即不抵減收入的金額。3、帳務(wù)處理：1）取得收入的處理2）銷售退回：分兩種情況：未確認(rèn)收入的退回，不需要進(jìn)行帳處理；已確認(rèn)收入的直接沖減當(dāng)月的收入、成本；資產(chǎn)負(fù)債表日

35、至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。4、現(xiàn)金折扣：是民間非營利組織為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用。發(fā)生現(xiàn)金折扣時直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。5、銷售折讓：是在銷售商品時直接給予購買方的折讓，發(fā)生時從當(dāng)時的收入中抵減。6、期末，將商品銷售收入帳戶的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)帳戶。二、投資收益的核算1、概念：投資收益是指因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈業(yè)務(wù)成果，包括：債權(quán)投資利息收入；股權(quán)投資股利收入。2、核算范圍：一般情況下，投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。3、帳務(wù)處理：1）短期投資收益的帳務(wù)處理借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備投資收益貸：短期投資投資收益 2)

36、長期股權(quán)投資收益的帳務(wù)處理有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。4、投資收益的期末結(jié)轉(zhuǎn)將投資收益科目的余額，根據(jù)情況轉(zhuǎn)入限定性（或非限定性）凈資產(chǎn)科目。三、提供服務(wù)收入的核算1、概念：提供服務(wù)收入是指提供服務(wù)取得的收入，包括：學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。2、提供服務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量：按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。第四節(jié) 非交換交易收入的核算一、會費(fèi)收入的核算會費(fèi)收入是民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入。會費(fèi)收入按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件確認(rèn)收入。二、捐贈收入的核算1、概念：捐贈收入是指因接受贈送頁帶來的資金流入。捐贈收入是民間非營利組織收入的主體，也是民間非營

37、利組織人事業(yè)務(wù)活動的主要資金來源和基礎(chǔ)。2、分類：1）捐贈收入按是否附加限制分：分非限制捐贈收入和限制捐贈收入；2）捐贈收入按內(nèi)容分，可分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。三、政府補(bǔ)助收入1、概念：政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。是民間非營利組織的生要資金來源。如果接受際條件的政府，需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，按需償還的金額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其它應(yīng)付款”科目。第六章費(fèi)用的核算第一節(jié)費(fèi)用概述一、概念：費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。二、費(fèi)用的分類：（一）

38、費(fèi)用按性質(zhì)分為：業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其它費(fèi)用。第二節(jié)業(yè)務(wù)活動成本的核算一、教育活動成本的核算教育活動成本是指民間非營利教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其有如下分類：1、按其內(nèi)容分類：可分為教學(xué)科研人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職工福利費(fèi)、教學(xué)科研人員社會保障費(fèi)、助學(xué)金、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)修繕費(fèi)和其它費(fèi)用。2、按其用途分類：可分為教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助成本、學(xué)生事務(wù)成本、福利保障成本。二、科研成本的核算科研成本按其所發(fā)生的耗費(fèi)的用途分為：技術(shù)成本、科研課題成本、試制成本、學(xué)術(shù)成本。三、醫(yī)院業(yè)務(wù)活動成本的核算1、分類：醫(yī)院業(yè)務(wù)活動成本主要包括：醫(yī)療成本和藥品

39、成本。2、帳務(wù)處理：1）醫(yī)療成本的帳務(wù)處理：發(fā)生醫(yī)療成本時：借：業(yè)務(wù)活動成本醫(yī)療成本貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目期末，將本醫(yī)療成本轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)時，借記“非限定性凈資產(chǎn)“科目，貸記”業(yè)務(wù)活動成本醫(yī)療成本”科目。2）藥品銷售成本的帳務(wù)處理：購進(jìn)藥品時，按售價記入“藥品”科目。藥房從藥庫領(lǐng)藥時，按售價借記“藥品藥房”科目，貸記“藥品藥庫”科目，當(dāng)月末把已銷售部分的藥品價值由“藥品藥房”科目轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動成本”科目時，應(yīng)需要把銷售藥品的零售價調(diào)整為進(jìn)價，為此，就需要計(jì)算已銷售藥品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價額。進(jìn)銷差價額的計(jì)算方法有兩種：一種是綜合加成率計(jì)算法；另一種是藥品綜合差價率計(jì)算法。（見教材p246頁）第三節(jié)

40、管理費(fèi)用的核算1、管理費(fèi)用的概念：是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。共包括18項(xiàng)內(nèi)容。見教材247頁。第四節(jié)籌資費(fèi)用的核算籌資費(fèi)用是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而民生的費(fèi)用，包括為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。發(fā)生籌資費(fèi)用時，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”等科目。期末，應(yīng)將籌資費(fèi)用轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)科目。第五節(jié)其他費(fèi)用的核算其它費(fèi)用科目主要核算民間非營利組織發(fā)生的固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。期末，轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)科目。第七章財務(wù)會計(jì)報告第一節(jié) 財務(wù)會計(jì)報告概述

41、一、財務(wù)會計(jì)報告，是反映民間非營利組織財務(wù)狀況業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的局面文件。包括：會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財務(wù)情況說明書。二、會計(jì)報表，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：1、按時間不同可分為中期會計(jì)報表和年度會計(jì)報表；2、按其所反映的資金運(yùn)動狀態(tài)不同可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。3、按報表的服務(wù)對象不同，可分為內(nèi)部報表和外部報表。4、按包括的范圍不同，可分為個別會計(jì)報表和合并會計(jì)報表。5、按提供會計(jì)資料重要程度不不同，可分為主要會計(jì)報表和附屬會計(jì)報表。三、財務(wù)會計(jì)報告的編制要求：會計(jì)報表的真實(shí)可靠、相關(guān)可經(jīng)、全面完整和便于理解，是會計(jì)信息的質(zhì)量要求，會計(jì)報表及時提供給使用者是會計(jì)信息的基本要求。第二

42、節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表是反映民間非營利組織某一會計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負(fù)債表按帳戶式設(shè)計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方， 資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是資產(chǎn)，按資產(chǎn)的流動性大小排列，右邊是負(fù)債與凈資產(chǎn)，負(fù)債一般按求償權(quán)先后順序排列，左邊的合計(jì)數(shù)等于右邊的合計(jì)數(shù)。具體而言，內(nèi)容包括：1.資產(chǎn)資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，在資產(chǎn)負(fù)債表中要一一列示出來。2.負(fù)債負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。3.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)包括：非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法還是要?dú)w到上述的理論依據(jù)上來，資產(chǎn)負(fù)債+凈資產(chǎn)，這是一

43、個靜態(tài)的、永遠(yuǎn)的平衡，在每一個時點(diǎn)上都是平衡的，因此編制資產(chǎn)負(fù)債表一定要根據(jù)某一時點(diǎn)、某一賬戶的余額進(jìn)行填制的。 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源方式主要不以下幾種：1、根據(jù)總帳科目余額直接填列如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、無形資產(chǎn)、非限定（限定）性凈資產(chǎn)等科目。2、根據(jù)總分類賬余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列如：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)凈值是根據(jù)固定資產(chǎn)總分類賬的借方余額減去累計(jì)折舊總分類賬的貸方余額進(jìn)行計(jì)算填列的。如果固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則還要減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的貸方余額，就可計(jì)算出固定資產(chǎn)的凈額。如短期投資，它就是根據(jù)短期投資總分類賬戶的借方余額，減去短期投資跌價準(zhǔn)備帳戶的余額填列的；實(shí)收資本

44、，它就是根據(jù)實(shí)收資本總分類賬戶的貸方余額直接填列的。3、根據(jù)總帳科目余額合計(jì)數(shù)填列：如：貨幣資金，它要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個總分類賬戶的余額加總填列。還有：應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款”帳戶的期末余額合計(jì)填列。4、根據(jù)總帳科目的合計(jì)數(shù)減去其備抵項(xiàng)目余額后的凈額填列。如：應(yīng)收款項(xiàng)科目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款”三個科目的期末余額合計(jì)，減去“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的期末余額后的金額填列。5、根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列： 如：受托代理資產(chǎn)項(xiàng)目。本項(xiàng)目一般根據(jù)該科目的期末余額填列，如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金且通過這三個科目進(jìn)行核算

45、的，還應(yīng)加上這三個帳戶中受托代理資產(chǎn)明細(xì)帳戶的期末余額。第三節(jié)業(yè)務(wù)活動表一、業(yè)務(wù)活動表是反映民間非營利組織在某一會計(jì)期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實(shí)際情況的報表。二、業(yè)務(wù)活動表結(jié)構(gòu)由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成，基本內(nèi)容是報表主體，采用自上而下分項(xiàng)列示的報告式結(jié)構(gòu)。業(yè)務(wù)活動表的基本內(nèi)容包括“項(xiàng)目”和“金額”兩部分。1、“項(xiàng)目”欄的內(nèi)容包括：收入、費(fèi)用、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)變動額四個方面。2、“金額”欄分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”。又根據(jù)其收入、費(fèi)用是否存在限定而分為“非限定性”和“限定性”兩部分。三、業(yè)務(wù)活動表的編制1、本表的“本月數(shù)”反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。2、本表的“本年累計(jì)數(shù)”

46、反映各項(xiàng)目自年初起至報告期末的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。3、各收入項(xiàng)目均按其發(fā)生額分別填列。4、業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)按該科目各明細(xì)科目的發(fā)生填列其各組成部分。5、管理費(fèi)用應(yīng)根據(jù)該科目的發(fā)生額填列。6、籌資費(fèi)用根據(jù)籌資費(fèi)用的發(fā)生額填列。7、“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”、“非限定性凈資產(chǎn)”科目的發(fā)生額分析填列。8、“凈資產(chǎn)變動額”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表“收入合計(jì)”項(xiàng)目的金額，減去“費(fèi)用合計(jì)”項(xiàng)目的金額，再加上“限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額后填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表是反映民間非營利組織在某一會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入與流出信息的會計(jì)報表。是一個動態(tài)的會計(jì)報

47、表。二、現(xiàn)金流量的分類：按照民間非營利組織業(yè)務(wù)活動的不同性質(zhì)，現(xiàn)金流量分為以下三類：1、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。報表格式見本教材的p103頁。四、現(xiàn)金流量表的編制1、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用直接法編制業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量時，有關(guān)現(xiàn)金流量的信息也可以從會計(jì)中直接獲得，也可以在業(yè)務(wù)活動表收入和費(fèi)用數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動、投資以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。各項(xiàng)目的填列內(nèi)容和方法詳見教材p269頁273頁。2、

48、現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)目中，除“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”兩個項(xiàng)目以外，其它項(xiàng)目均按各有關(guān)會計(jì)科目的記錄分析填列。3、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目，是根據(jù)本表“業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目的金額合計(jì)填列。它還與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金科目的數(shù)字銜接，即應(yīng)該等于貨幣資金的期末余額期初余額。也就是現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間銜接的地方。第五節(jié)會計(jì)報表附注和財務(wù)情況說明書一、會計(jì)報表附注會計(jì)報表附注是為了便于會計(jì)報表使用者理解會計(jì)報表的內(nèi)容而對會計(jì)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原

49、則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。共包括11項(xiàng)內(nèi)容。見教材274275頁。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)報表附注一般以下方式：旁注和底注。二、財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書是對民間非營利組織一定會計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合說明，是會計(jì)報告的重要部分。教材的176277頁有實(shí)務(wù)操作案例。第八章會計(jì)調(diào)整第一節(jié)會計(jì)調(diào)整的概述1、概念：會計(jì)調(diào)整，是指民間非營利組織因按照國家法律、行政法規(guī)和會計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會計(jì)制度規(guī)定對民間非營利組織原采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所做的調(diào)整。具體表現(xiàn)為：會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯更正

50、和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的補(bǔ)充說明。2、會計(jì)調(diào)整的方法：追溯調(diào)整法和未來適用法。1）追溯調(diào)整法：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更原會計(jì)政策等處理方法時，就如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就采用新的會計(jì)政策等處理方法。并依次對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2）未來適用法：是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策等處理方法時，新的會計(jì)政策等處理方法適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。第二節(jié)會計(jì)政策變更一、會計(jì)政策的內(nèi)容：會計(jì)政策是指民間非營利組織在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及民間非營利組織所采納的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)政策主要有以下幾項(xiàng)：1、合并政策，2、外向折算，3、收入的確認(rèn)，4、存貨的計(jì)價，5、長期投資的核算，6、固定資產(chǎn)折舊，7、其它。二、會計(jì)政策的變更：是指民間非營利組織對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。1、可以進(jìn)行會計(jì)政策變更的2種情形 法律、法規(guī)或規(guī)章要求變更； 變更會計(jì)政策以后，能夠使所提供的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，即更有用。