財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)

1、 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)主編主編 應(yīng)淑儀應(yīng)淑儀副主編副主編 徐兵徐兵 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院1 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)： 1. 1.了解貨幣資金的三種形式；了解貨幣資金的三種形式； 2. 2.掌握貨幣資金日常收付的會(huì)計(jì)處理；掌握貨幣資金日常收付的會(huì)計(jì)處理； 3. 3.熟悉貨幣資金的管理與內(nèi)部控制；熟悉貨幣資金的管理與內(nèi)部控制； 4.4.掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、計(jì)價(jià)及應(yīng)收票據(jù)取得、貼掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、計(jì)價(jià)及應(yīng)收票據(jù)取得、貼 現(xiàn)、到期收回的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)、到期收回的會(huì)計(jì)處理； 5. 5.掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)及其會(huì)

2、計(jì)處理。 第二章第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2 第二章第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng) 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院3第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金：貨幣資金： 是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括包括 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金。 是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院4第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金 （一）庫存現(xiàn)金的核算范圍（一）庫存現(xiàn)金的核算范圍 在我國會(huì)計(jì)核算中，庫存現(xiàn)金包

3、括庫存的人在我國會(huì)計(jì)核算中，庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣和外幣。民幣和外幣。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各 種外幣設(shè)置種外幣設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算 。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院5（二）庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的核算 1 1. .現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)賬戶（按現(xiàn)金的來源）貸：有關(guān)賬戶（按現(xiàn)金的來源） 2.2.現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 借：有關(guān)賬戶（按現(xiàn)金的用途）借：有關(guān)賬戶（按現(xiàn)金的用途） 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院6（三）現(xiàn)金溢余或短缺（三）現(xiàn)金溢余或

4、短缺 通過通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算賬戶核算 按管理權(quán)限按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金溢余轉(zhuǎn)入現(xiàn)金溢余轉(zhuǎn)入現(xiàn)金短缺轉(zhuǎn)入現(xiàn)金短缺轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶（應(yīng)支付的）賬戶（應(yīng)支付的）“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶（無法查明原因的）賬戶（無法查明原因的）“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶（應(yīng)收賠償?shù)模┵~戶（應(yīng)收賠償?shù)模肮芾碣M(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶 （無法查明原因的）（無法查明原因的）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院7第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 一、銀行存款一、銀行存款 （一）銀行存款的核算范圍（一）銀行存款的核算范圍 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其

5、他金融機(jī)銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。構(gòu)的貨幣資金。 企業(yè)日常的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來，除按照國家企業(yè)日常的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來，除按照國家有關(guān)規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過銀行有關(guān)規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算辦理支付結(jié)算。 銀行支付結(jié)算辦法有以下九種：銀行支付結(jié)算辦法有以下九種：上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院8第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（一）銀行匯票（一）銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的、由其在出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時(shí)按照見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給無條件支付給收款人或持票人

6、的票據(jù)。收款人或持票人的票據(jù)。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院9第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（二）銀行本票（二）銀行本票 銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時(shí)無條件支付由銀行簽發(fā)、承諾其見票時(shí)無條件支付確確定金額定金額給收款人或持票人的票據(jù)。給收款人或持票人的票據(jù)。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院10第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（三）支票（三）支票 支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票 存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定 的金額給收款人或持票人的票據(jù)。的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院1

7、1第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（四）商業(yè)匯票（四）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?？钊嘶虺制比说钠睋?jù)。 屬遠(yuǎn)期票據(jù)；債權(quán)債務(wù)票據(jù)化。屬遠(yuǎn)期票據(jù)；債權(quán)債務(wù)票據(jù)化。 按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀 行承兌匯票。行承兌匯票。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院12 1.1.商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。兌。 2. 2.銀行承兌匯票銀行承兌匯票由付款

8、人簽發(fā)由付款人簽發(fā), ,由付款由付款人開立存款賬戶的銀行承兌。人開立存款賬戶的銀行承兌。 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院13 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序出票人出票人( (承兌人、付款人）承兌人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兌人承兌人（付款人）開戶行付款人）開戶行收款人收款人( (持票人持票人) )開戶行開戶行 發(fā)出付款通知發(fā)出付款通知 通通 知知 付付 款款 委委 托托 收收 款款 通知收妥入賬通知收妥入賬支付已承兌的匯票支付已承兌的匯票 劃回票款劃回票款發(fā)出委托收款憑證發(fā)出委托收款憑證上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院14 銀行承兌匯票結(jié)算程序出票人出票人( (承兌人、付款人）承兌人、

9、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人開戶行出票人開戶行（承兌人）（承兌人）收款人收款人( (持票人持票人) )開戶行開戶行 交存票款交存票款 承兌承兌出票并申請承兌出票并申請承兌委托收款委托收款 通知收妥入賬通知收妥入賬 交付匯票交付匯票銀行間結(jié)算資金銀行間結(jié)算資金劃回票款劃回票款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院15（五）匯兌（五）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)交付給收款人的結(jié)算方式。項(xiàng)交付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌是異地結(jié)算的一種，有電匯兌是異地結(jié)算的一種，有電匯和信匯兩種方式。匯和信匯兩種方式。 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院16第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資

10、金貨幣資金（六）委托收款（六）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。項(xiàng)的結(jié)算方式。 這種方式同城、異地均可采用，按款項(xiàng)劃回這種方式同城、異地均可采用，按款項(xiàng)劃回方式不同分為郵寄和電報(bào)兩種。方式不同分為郵寄和電報(bào)兩種。（七）托收承付（七）托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向托銀行向異地付款人異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院17第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（八）信用卡（八）信用卡 信用卡是指商業(yè)

11、銀行向個(gè)人和單位發(fā)信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。卡片。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院18第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（九）信用證（九）信用證 信用證是國際結(jié)算的一種主要方式。它信用證是國際結(jié)算的一種主要方式。它是進(jìn)口方銀行根據(jù)進(jìn)口方要求，向出口方開是進(jìn)口方銀行根據(jù)進(jìn)口方要求，向出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)，立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)，在一定期限內(nèi)支付一定金額的付款承諾。在一定期限內(nèi)支付一定金額的付款承諾。 我國從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的

12、企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)我國從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)均可采用信用證結(jié)算方式。合作企業(yè)均可采用信用證結(jié)算方式。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院19第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算 將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等 提取現(xiàn)金和支付款項(xiàng)提取現(xiàn)金和支付款項(xiàng) 借：庫存現(xiàn)金等借：庫存現(xiàn)金等 貸：銀行存款貸：銀行存款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院20第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 （一）（一）其他貨幣資金的核算范圍其他貨幣資金的核算范圍 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、

13、銀行存是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款款 之外，為準(zhǔn)備某些特有的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其之外，為準(zhǔn)備某些特有的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其 他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總 稱。稱。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院21第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金（二）（二）其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算 1.1.企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行的款項(xiàng)（開立采購專戶）銀行的款項(xiàng)（開立采購專戶） 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 2.企業(yè)為取得銀行簽發(fā)的銀行匯票、銀行本票、企業(yè)為取得銀行簽發(fā)的銀行

14、匯票、銀行本票、信用卡等按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)信用卡等按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院22第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 3. 3.支用其他貨幣資金支用其他貨幣資金 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金注意區(qū)別上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院23第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 四、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制四、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制 （一）貨幣資金的管理（一）貨幣資金的管理 1. 1.規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍 2. 2.核定現(xiàn)金的庫存限額核定現(xiàn)金的庫存限額 3. 3.實(shí)行收支交易分開處理實(shí)行收支交易分開處理 4.

15、4.定期或不定期清查庫存現(xiàn)金定期或不定期清查庫存現(xiàn)金 5. 5.執(zhí)行銀行賬戶管理辦法執(zhí)行銀行賬戶管理辦法上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院24第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 （二）貨幣資金的內(nèi)部控制（二）貨幣資金的內(nèi)部控制 1. 1.嚴(yán)格職責(zé)分工嚴(yán)格職責(zé)分工, ,確保不相容職務(wù)相分離確保不相容職務(wù)相分離 2. 2.明確貨幣資金的權(quán)限范圍和審批程序明確貨幣資金的權(quán)限范圍和審批程序 3. 3.實(shí)施定期輪崗制度實(shí)施定期輪崗制度 4. 4.加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理 5. 5.加強(qiáng)網(wǎng)上交易的管理加強(qiáng)網(wǎng)上交易的管理上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院25第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收款項(xiàng)： 是指

16、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金收金 額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 包括非金融企業(yè)持有的銷售商品或提包括非金融企業(yè)持有的銷售商品或提 供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他 企業(yè)的債權(quán)等。企業(yè)的債權(quán)等。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院26第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)： 是在賒銷時(shí)由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的是在賒銷時(shí)由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的 表明債務(wù)人在約定時(shí)日表明債務(wù)人在約定時(shí)日 應(yīng)償付約定金額的應(yīng)償付約定金額的 書面權(quán)利憑證書面權(quán)利憑證 反映反映商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式下

17、形成的債權(quán)結(jié)算方式下形成的債權(quán) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院27第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人分類按承兌人分類按是否載明利率按是否載明利率分類分類商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票不帶不帶息商業(yè)票據(jù)息商業(yè)票據(jù) 帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院28第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 取得票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià)取得票據(jù)時(shí)的計(jì)價(jià) 按票據(jù)的面值確定入賬價(jià)值按票據(jù)的面值確定入賬價(jià)值 持有票據(jù)期間會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià)持有票據(jù)期間會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià) 不帶息票據(jù)按面值反映不帶息票據(jù)按面值反映 帶息票據(jù)計(jì)提利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值帶息票

18、據(jù)計(jì)提利息，增加票據(jù)的賬面價(jià)值 （一般于（一般于中期期末和年末計(jì)息中期期末和年末計(jì)息 ）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院29第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（三）應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算（三）應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算 1. 1.取得應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù) 借借：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸貸：有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶 2. 2.帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)（增加賬面價(jià)值）借：應(yīng)收票據(jù)（增加賬面價(jià)值） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）應(yīng)收票據(jù)利息票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息票據(jù)面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院30第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 3. 3.應(yīng)收票據(jù)到期（以

19、帶息票據(jù)為例）應(yīng)收票據(jù)到期（以帶息票據(jù)為例） 票據(jù)到期收到票款時(shí)：票據(jù)到期收到票款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 （面值到期利息）（面值到期利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （余額面值（余額面值+ +已提利息）已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未提利息）（未提利息）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院31第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)：票據(jù)貼現(xiàn)： 將未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，兌換成現(xiàn)款。將未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，兌換成現(xiàn)款。 是融通資金的一種方式，也是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是融通資金的一種方式，也是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 的一種形式。的一種形式。 1. 1.票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)

20、算 貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)期指自貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一日的實(shí)際天數(shù)）（貼現(xiàn)期指自貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一日的實(shí)際天數(shù)）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院32第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 2. 2.票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （1 1）不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)）不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)的票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)已隨債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)已隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移 貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)終止對該票應(yīng)終止對該票據(jù)的確認(rèn)據(jù)的確認(rèn)（轉(zhuǎn)銷票據(jù)賬面價(jià)（轉(zhuǎn)銷票據(jù)賬面價(jià)值）值） 如如銀行承兌匯票銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)

21、票據(jù)到期時(shí)，若債務(wù)人未向銀行付若債務(wù)人未向銀行付款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償還責(zé)任連帶償還責(zé)任 ，即，即不帶追索權(quán)；反之，不帶追索權(quán)；反之，則帶追索權(quán)。則帶追索權(quán)。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院33第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收金額）（實(shí)收金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）（貼現(xiàn)息） 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（賬面余額票據(jù)面值（賬面余額票據(jù)面值) ) 帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收金額）（實(shí)收金額） 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（賬面余額面值已提利息（賬面余額面值已提利息) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（或借

22、方或借方；實(shí)收金額與票據(jù)賬面余；實(shí)收金額與票據(jù)賬面余 額的差額）額的差額）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院34第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（2 2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)的票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)未隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)未隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移 按以票據(jù)為質(zhì)押向銀行取得短期貸款處理按以票據(jù)為質(zhì)押向銀行取得短期貸款處理 （不轉(zhuǎn)銷票據(jù)賬面價(jià)值）（不轉(zhuǎn)銷票據(jù)賬面價(jià)值） 如如商業(yè)匯票商業(yè)匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院35第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收金額）（實(shí)收金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）（貼現(xiàn)息） 貸：貸：短期借款短期借款（票據(jù)賬面余額（票

23、據(jù)賬面余額) ) 帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款（實(shí)收金額）借：銀行存款（實(shí)收金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸方或貸方；實(shí)收與到期值的差額）；實(shí)收與到期值的差額） 貸：貸：短期借款短期借款（票據(jù)到期值票據(jù)到期值) )上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院36第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（五）逾期應(yīng)收票據(jù)的核算（五）逾期應(yīng)收票據(jù)的核算 1. 1. 持有應(yīng)收票據(jù)到期持有應(yīng)收票據(jù)到期 持有持有商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票到期，承兌人未如約到期，承兌人未如約支付票款。支付票款。 持票企業(yè)不放棄索償權(quán)利。持票企業(yè)不放棄索償權(quán)利。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面

24、余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息） 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院37第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 2. 2. 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期 （1 1）不帶追索權(quán)）不帶追索權(quán) 無需做任何會(huì)計(jì)處理（不承擔(dān)連帶還款責(zé)任）無需做任何會(huì)計(jì)處理（不承擔(dān)連帶還款責(zé)任） （2 2）帶追索權(quán)）帶追索權(quán) 若債務(wù)人未能支付到期票款若債務(wù)人未能支付到期票款 貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶還款責(zé)任貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶還款責(zé)任： 借借: : 短期借款短期借款 貸：銀行存款（支付票據(jù)到期值）貸：銀行存款（支付票據(jù)到期值） 同時(shí)保留對債務(wù)人的追索權(quán)同時(shí)保留對債務(wù)人的追索權(quán)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值）

25、貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院38 二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)應(yīng) 向客戶收取的款項(xiàng)。向客戶收取的款項(xiàng)。 包包括括 銷貨或提供勞務(wù)的價(jià)款銷貨或提供勞務(wù)的價(jià)款 增值稅款增值稅款 代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院39第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（二）應(yīng)收賬款的會(huì)

26、計(jì)處理 1. 1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。金額。 同時(shí)同時(shí)應(yīng)考慮應(yīng)考慮商業(yè)折扣商業(yè)折扣和和現(xiàn)金折扣等現(xiàn)金折扣等因素因素 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 指企業(yè)為了指企業(yè)為了促銷促銷在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ) 上給予購貨方的上給予購貨方的價(jià)格折扣價(jià)格折扣。 應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院40第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 指企業(yè)采用指企業(yè)采用賒銷方式賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，

27、銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，鼓勵(lì)客戶盡早償還欠款所給予的鼓勵(lì)客戶盡早償還欠款所給予的債務(wù)折扣債務(wù)折扣。 應(yīng)收賬款入賬金額的確定可有兩種方法：應(yīng)收賬款入賬金額的確定可有兩種方法：總價(jià)法總價(jià)法（實(shí)務(wù)中用）（實(shí)務(wù)中用）凈價(jià)法凈價(jià)法按未扣除現(xiàn)金折扣的總額按未扣除現(xiàn)金折扣的總額入賬入賬按扣除最高現(xiàn)金折扣后的按扣除最高現(xiàn)金折扣后的凈額入賬凈額入賬買方享受的買方享受的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣計(jì)入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（理財(cái)費(fèi)用）（理財(cái)費(fèi)用）買方未享受的現(xiàn)金折扣買方未享受的現(xiàn)金折扣沖沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用減財(cái)務(wù)費(fèi)用（理財(cái)收益）（理財(cái)收益）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院41第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 2.2.應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的一般賬

28、務(wù)處理 （1 1）銷售商品等）銷售商品等形成應(yīng)收賬款形成應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院42第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) （2 2）收回應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款 現(xiàn)金折扣期內(nèi)現(xiàn)金折扣期內(nèi) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)收金額）（實(shí)收金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收金額）（應(yīng)收金額） 超過現(xiàn)金折扣期超過現(xiàn)金折扣期 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)是否

29、包括增計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)是否包括增值稅，根據(jù)雙方的約定值稅，根據(jù)雙方的約定。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院43第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) （三）壞賬的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理（三）壞賬的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收款項(xiàng)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測應(yīng)收款項(xiàng)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試；試； 發(fā)生減值應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；發(fā)生減值應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 按賬面余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額（賬面價(jià)按賬面余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額（賬面價(jià)值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院44資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：n資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資