企業(yè)重組稅收政策經(jīng)典講義匯編

1、企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月開(kāi)開(kāi) 言言 語(yǔ)語(yǔ)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)（財(cái)稅稅【20092009】5959號(hào)）是號(hào)）是企業(yè)所企業(yè)所得稅法得稅法的重要配套政策，但的重要配套政策，但是其文字晦澀難懂，讓人望而是其文字晦澀難懂，讓人望而生畏。生畏。 “ “知其然，而且要知其所知其然，而且要知其所以然以然”。 實(shí)際上只要弄明白實(shí)際上只要弄明白5959號(hào)文件所蘊(yùn)含的稅收原則，號(hào)文件所蘊(yùn)含的稅收原則，對(duì)條款的理解，

2、將會(huì)變得迎刃對(duì)條款的理解，將會(huì)變得迎刃而解。而解。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月新法實(shí)施以前的涉及重組的文件新法實(shí)施以前的涉及重組的文件外資企業(yè)外資企業(yè)p 企業(yè)重組：國(guó)稅發(fā)企業(yè)重組：國(guó)稅發(fā)【19971997】7171號(hào)號(hào)p 股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)簢?guó)稅函股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)簢?guó)稅函【19971997】207207號(hào)號(hào)p 外商追加投資：財(cái)稅外商追加投資：財(cái)稅【20022002】5656號(hào)、國(guó)稅函號(hào)、國(guó)稅函【20032003】368368號(hào)號(hào)p 金融資產(chǎn)處置（國(guó)稅發(fā)金融資產(chǎn)處置（國(guó)稅發(fā)【20032003】3 3號(hào)）號(hào)）p 外資并購(gòu)境內(nèi)股權(quán)（國(guó)稅發(fā)外資并購(gòu)境內(nèi)股權(quán)（國(guó)稅發(fā)【20032003】606

3、0號(hào)）號(hào)）p 外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行：財(cái)稅外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行：財(cái)稅【20072007】4545號(hào)號(hào)企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月新法實(shí)施以前的涉及重組的文件新法實(shí)施以前的涉及重組的文件 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)p 資產(chǎn)評(píng)估增值：財(cái)稅資產(chǎn)評(píng)估增值：財(cái)稅【19971997】7171號(hào)、財(cái)稅號(hào)、財(cái)稅【19981998】5050號(hào)號(hào)p 企業(yè)改組改制、股權(quán)投資：國(guó)稅發(fā)企業(yè)改組改制、股權(quán)投資：國(guó)稅發(fā)【19981998】9797號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)【20002000】118118號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)【20002000】119119號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)【20032003

4、】4545號(hào)、號(hào)、國(guó)稅函國(guó)稅函【20042004】390390號(hào)號(hào)p 債務(wù)重組：稅務(wù)總局債務(wù)重組：稅務(wù)總局6 6號(hào)令號(hào)令p 企業(yè)整體資產(chǎn)整合：國(guó)稅函企業(yè)整體資產(chǎn)整合：國(guó)稅函【20042004】348348號(hào)號(hào)企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月新法實(shí)施以后的涉及重組的文件新法實(shí)施以后的涉及重組的文件 p稅法稅法及其及其實(shí)施條例實(shí)施條例p財(cái)稅財(cái)稅【19971997】5757號(hào)、號(hào)、5959號(hào)號(hào)p國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【19981998】8888號(hào)號(hào)p國(guó)家稅務(wù)總局公告第國(guó)家稅務(wù)總局公告第4 4號(hào)號(hào) 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第一講第一講 企業(yè)重組概念企

5、業(yè)重組概念企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 從資產(chǎn)整合角度定義：從資產(chǎn)整合角度定義： 是指企業(yè)對(duì)其擁有或控制的經(jīng)濟(jì)是指企業(yè)對(duì)其擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行的改組。經(jīng)濟(jì)資源包括人的資源進(jìn)行的改組。經(jīng)濟(jì)資源包括人的資源、物的資源和財(cái)?shù)馁Y源。資源、物的資源和財(cái)?shù)馁Y源。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月從業(yè)務(wù)整合角度定義：從業(yè)務(wù)整合角度定義： 是指企業(yè)以提高公司整體質(zhì)量或是指企業(yè)以提高公司整體質(zhì)量或獲利能力為目的，通過(guò)各種途徑對(duì)企獲利能力為目的，通過(guò)各種途徑對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的行為。業(yè)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的行為。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)

6、題講座 二二一年五月一年五月從資源配置角度定義：從資源配置角度定義： 是指對(duì)存量資產(chǎn)的再配置過(guò)程，也就是通過(guò)是指對(duì)存量資產(chǎn)的再配置過(guò)程，也就是通過(guò)改變存量資源在不同所有制之間、不同的產(chǎn)業(yè)之改變存量資源在不同所有制之間、不同的產(chǎn)業(yè)之間、不同地區(qū)之間，以及不同企業(yè)之間的配置格間、不同地區(qū)之間，以及不同企業(yè)之間的配置格局，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高資源利用目標(biāo)。局，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高資源利用目標(biāo)。 從該定義的內(nèi)容上看，重組可以分為兩個(gè)層從該定義的內(nèi)容上看，重組可以分為兩個(gè)層面：一是微觀層次的重組，內(nèi)容主要包括企業(yè)內(nèi)面：一是微觀層次的重組，內(nèi)容主要包括企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企部

7、的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企業(yè)外部的合并與聯(lián)盟等。二是宏觀層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)業(yè)外部的合并與聯(lián)盟等。二是宏觀層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是政府直接主導(dǎo)或干預(yù)的重組。構(gòu)的調(diào)整，是政府直接主導(dǎo)或干預(yù)的重組。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月從產(chǎn)權(quán)角度定義：從產(chǎn)權(quán)角度定義： 是指以產(chǎn)權(quán)為紐帶，對(duì)企業(yè)的各是指以產(chǎn)權(quán)為紐帶，對(duì)企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和資產(chǎn)進(jìn)行新的配置和組種生產(chǎn)要素和資產(chǎn)進(jìn)行新的配置和組合，以提高資源要素的利用效率，實(shí)合，以提高資源要素的利用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)最大限度的增值行為?，F(xiàn)資產(chǎn)最大限度的增值行為。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月上市公司重大

8、資產(chǎn)重組：上市公司重大資產(chǎn)重組： 是指上市公司及其控股或者控制的公是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外購(gòu)買(mǎi)、出售資產(chǎn)，司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外購(gòu)買(mǎi)、出售資產(chǎn)，或者通過(guò)其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易達(dá)到規(guī)定或者通過(guò)其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易達(dá)到規(guī)定比例，導(dǎo)致上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、比例，導(dǎo)致上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)：上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)： （一）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個(gè)會(huì)一）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合

9、并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到到50%50%以上；以上； （二）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度所產(chǎn)生二）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告營(yíng)的營(yíng)業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告營(yíng)業(yè)收入的比例達(dá)到業(yè)收入的比例達(dá)到50%50%以上；以上； （三）三）購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個(gè)會(huì)購(gòu)買(mǎi)、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末凈資產(chǎn)額的比例達(dá)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末凈資產(chǎn)額的比例達(dá)到到50%以上，且超過(guò)以上，且超過(guò)5000萬(wàn)元人

10、民幣。萬(wàn)元人民幣。 上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法證監(jiān)會(huì)令第證監(jiān)會(huì)令第5353號(hào)號(hào)企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月稅法關(guān)于企業(yè)重組定義：稅法關(guān)于企業(yè)重組定義： 是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。 企業(yè)重組的類(lèi)型，包括企業(yè)法律形式改變、企業(yè)重組的類(lèi)型，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立、清算等。清算等。 （財(cái)稅（財(cái)稅200959200959號(hào)文）號(hào)文）企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅

11、專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第二講第二講 59 59號(hào)文的立法原則和依據(jù)號(hào)文的立法原則和依據(jù)企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 1、對(duì)交易行為征稅的原則對(duì)交易行為征稅的原則 企業(yè)資產(chǎn)重組，實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)交易（轉(zhuǎn)企業(yè)資產(chǎn)重組，實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)交易（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┬袨?，這種交易結(jié)果，應(yīng)按規(guī)定課稅。具體讓?zhuān)┬袨?，這種交易結(jié)果，應(yīng)按規(guī)定課稅。具體講，就應(yīng)當(dāng)按企業(yè)所得稅一般原則，計(jì)算確定交講，就應(yīng)當(dāng)按企業(yè)所得稅一般原則，計(jì)算確定交易過(guò)程中產(chǎn)生的收入、成本費(fèi)用和所得，依法征易過(guò)程中產(chǎn)生的收入、成本費(fèi)用和所得，依法征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。 這是稅收組織收入的職責(zé)和所得稅的這是稅收

12、組織收入的職責(zé)和所得稅的特性決定的。特性決定的。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 2、量能納稅的原則量能納稅的原則 企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)有企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)有“足夠足夠”的現(xiàn)金流，否的現(xiàn)金流，否則，企業(yè)則，企業(yè)“無(wú)錢(qián)無(wú)錢(qián)”納稅。納稅。 由于企業(yè)非現(xiàn)金重組中，大部分資產(chǎn)由于企業(yè)非現(xiàn)金重組中，大部分資產(chǎn)的隱含增值并沒(méi)有變現(xiàn)，重組業(yè)務(wù)不能產(chǎn)的隱含增值并沒(méi)有變現(xiàn)，重組業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生納稅的必要資金，此時(shí)，如果強(qiáng)行納稅，生納稅的必要資金，此時(shí)，如果強(qiáng)行納稅，就會(huì)阻礙重組業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。就會(huì)阻礙重組業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 3、中性和區(qū)別對(duì)待相結(jié)合

13、的原則、中性和區(qū)別對(duì)待相結(jié)合的原則 有有3層意思：層意思： （1）稅收不阻礙企業(yè)正常的重組業(yè)務(wù)；稅收不阻礙企業(yè)正常的重組業(yè)務(wù)； （2）在通常情況下，對(duì)所有企業(yè)重組在通常情況下，對(duì)所有企業(yè)重組行為的稅務(wù)處理，均應(yīng)一視同仁，為企業(yè)行為的稅務(wù)處理，均應(yīng)一視同仁，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境；創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境； （3）對(duì)正常重組且稅額較大的重組區(qū)對(duì)正常重組且稅額較大的重組區(qū)別對(duì)待；對(duì)國(guó)有企業(yè)重組給予鼓勵(lì)。別對(duì)待；對(duì)國(guó)有企業(yè)重組給予鼓勵(lì)。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 除了上述三個(gè)主要原則，另外還有：除了上述三個(gè)主要原則，另外還有： 反避稅的原則反避稅的原則 便于稅收征管的原

14、則便于稅收征管的原則 等等！等等！ 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 根據(jù)以上原則，根據(jù)以上原則，5959號(hào)文將企業(yè)重組區(qū)號(hào)文將企業(yè)重組區(qū)分為：分為： 普通性重組普通性重組（應(yīng)稅重組）（應(yīng)稅重組） 特殊性重組特殊性重組（免稅重組）（免稅重組）并建立了：并建立了： 備案管理制度（備案管理制度（4 4號(hào)公告）號(hào)公告） 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 特殊性重組特殊性重組5 5項(xiàng)基本條件項(xiàng)基本條件 1 1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款除或者推遲繳納稅款為為主要目的。主要目的。 體現(xiàn)了反避稅

15、原則體現(xiàn)了反避稅原則 2 2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（75%75%）。）。 體現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量體現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則能納稅的原則 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 特殊性重組特殊性重組5 5項(xiàng)基本條件項(xiàng)基本條件 3 3、重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例（合規(guī)定的比例（85%85%）。）。 4 4、企業(yè)重組后企業(yè)重組后1212個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉?lái)的個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活

16、動(dòng)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性。 體現(xiàn)了對(duì)正常的、且具有合理商業(yè)目體現(xiàn)了對(duì)正常的、且具有合理商業(yè)目的重組行為區(qū)別對(duì)待原則。的重組行為區(qū)別對(duì)待原則。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 特殊性重組特殊性重組5 5項(xiàng)基本條件項(xiàng)基本條件 5 5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股權(quán)，在股權(quán)，在1212個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，即權(quán)益投資的連續(xù)性。權(quán)，即權(quán)益投資的連續(xù)性。 體現(xiàn)了反避稅原則體現(xiàn)了反避稅原則 （企業(yè)通過(guò)重組取得的股權(quán)可能出于彌（企業(yè)通過(guò)重組取得的股權(quán)可能出于彌補(bǔ)虧損或免稅的需要）補(bǔ)虧損或免稅的需要）企業(yè)所得稅專(zhuān)題講

17、座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 特殊性重組特殊性重組5 5項(xiàng)基本條件項(xiàng)基本條件 上述上述5 5個(gè)基本條件中：個(gè)基本條件中： 定性條件：定性條件：1 1、4 4、5 5，其中，其中，1 1為主，為主，4 4和和5 5為輔；為輔； 定量條件：定量條件：2 2和和3 3。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 財(cái)稅財(cái)稅5959號(hào)文制定的依據(jù)：號(hào)文制定的依據(jù)： 企業(yè)所得稅法第二十條企業(yè)所得稅法第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

18、部門(mén)規(guī)定。管部門(mén)規(guī)定。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 財(cái)稅財(cái)稅5959號(hào)文制定的依據(jù)號(hào)文制定的依據(jù) 實(shí)施條例第七十五條實(shí)施條例第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第三講第三講 資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)

19、題講座 二二一年五月一年五月第一種重組形式第一種重組形式 企業(yè)法律形式改變：企業(yè)法律形式改變： 1 1、名稱(chēng)改變；名稱(chēng)改變； 2 2、住所（公司注冊(cè)地）改變；住所（公司注冊(cè)地）改變； 3 3、企業(yè)組織形式的改變。企業(yè)組織形式的改變。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變 1 1、企業(yè)名稱(chēng)改變：需要變更稅務(wù)登記，一般企業(yè)名稱(chēng)改變：需要變更稅務(wù)登記，一般不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題 2 2、住所（公司注冊(cè)地）改變：只涉及稅收住所（公司注冊(cè)地）改變：只涉及稅收管轄權(quán)問(wèn)題，需要變更稅務(wù)登記和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，管轄權(quán)問(wèn)題，需要變更稅務(wù)登記和主

20、管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一般不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。一般不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。 屬于上述兩種情況，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事屬于上述兩種情況，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)，包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)，均項(xiàng)，包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)，均由變更后的企業(yè)繼承。因住所發(fā)生變化而不符合由變更后的企業(yè)繼承。因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件除外（比如：西部企業(yè)移至東部）稅收優(yōu)惠條件除外（比如：西部企業(yè)移至東部） ；企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 3 3、企業(yè)組織形式的改變：企業(yè)組織形式的改變： 居民企業(yè)改變?yōu)榉蔷用衿髽I(yè)（即將登記注在居民企業(yè)改變?yōu)榉蔷用衿髽I(yè)（即將登記注在移至境外）；移至

21、境外）； 法人企業(yè)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等法人企業(yè)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)。非法人企業(yè)。 ；企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 3 3、企業(yè)組織形式的改變企業(yè)組織形式的改變 上述情況應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東上述情況應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。重新投資成立新企業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。 企業(yè)的全部資產(chǎn)及其股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均企業(yè)的全部資產(chǎn)及其股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。；企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變 需要探討的問(wèn)題：需

22、要探討的問(wèn)題： 非居民企業(yè)改變?yōu)榫用衿髽I(yè)，是否允非居民企業(yè)改變?yōu)榫用衿髽I(yè)，是否允許視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配？許視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配？ 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第二種第二種 重組形式重組形式 - -債務(wù)重組債務(wù)重組 在債務(wù)人發(fā)生在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者經(jīng)法院裁按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者經(jīng)法院裁定，就其債務(wù)人的債務(wù)定，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月債務(wù)重組的幾種形式：債務(wù)重組的幾種形式： 1 1、以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)

23、清償全部或部分債務(wù)；以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)； 2 2、通過(guò)修改負(fù)債條件清償全部或部分債務(wù)；通過(guò)修改負(fù)債條件清償全部或部分債務(wù)； 3 3、債務(wù)人通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部債務(wù)人通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務(wù)；分債務(wù)； 4 4、以經(jīng)上三種形式組合的方式清償全部或部以經(jīng)上三種形式組合的方式清償全部或部分債務(wù)。分債務(wù)。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月債務(wù)人的稅務(wù)處理：債務(wù)人的稅務(wù)處理： 1 1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)非貨幣性、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)

24、兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2 2、發(fā)行權(quán)益性證券（債轉(zhuǎn)股）清償債務(wù)的，應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券（債轉(zhuǎn)股）清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)有關(guān)債當(dāng)分解為債務(wù)清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。務(wù)清償所得或損失。 3 3、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月債務(wù)人的稅務(wù)處理：債務(wù)人的稅務(wù)處理： 關(guān)于債務(wù)人確認(rèn)的損失或所得，應(yīng)按以下規(guī)定關(guān)于債務(wù)人確認(rèn)的損

25、失或所得，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：進(jìn)行所得稅處理： 損失：按規(guī)定在債務(wù)重組日的納稅年度企業(yè)所損失：按規(guī)定在債務(wù)重組日的納稅年度企業(yè)所得稅前扣除。得稅前扣除。 債務(wù)重組日：是指重組協(xié)議或合同生效日。債務(wù)重組日：是指重組協(xié)議或合同生效日。 需要探討的問(wèn)題：債轉(zhuǎn)股如何確定重組日？需要探討的問(wèn)題：債轉(zhuǎn)股如何確定重組日？企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月債務(wù)人的稅務(wù)處理：債務(wù)人的稅務(wù)處理： 普通性重組：普通性重組：計(jì)入當(dāng)期損益（應(yīng)納稅所得計(jì)入當(dāng)期損益（應(yīng)納稅所得額）額）； 特殊性重組：特殊性重組：即符合特殊性重組即符合特殊性重組5 5項(xiàng)基本項(xiàng)基本條件，且企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納

26、稅所得額占條件，且企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%50%以上的，可以在以上的，可以在5 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。稅所得額。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第三種第三種 重組形式重組形式 - -股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu) 定義：是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)定義：是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付的對(duì)實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)

27、企業(yè)支付的對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付，或兩者結(jié)合。價(jià)包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付，或兩者結(jié)合。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題：過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題： 交易主體：收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的股東交易主體：收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的股東 交易客體：被收購(gòu)企業(yè)股東擁有被收購(gòu)企業(yè)的交易客體：被收購(gòu)企業(yè)股東擁有被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)股權(quán) 交易形式：在兩個(gè)交易主體之間進(jìn)行，不涉及交易形式：在兩個(gè)交易主體之間進(jìn)行，不涉及被收購(gòu)企業(yè)被收購(gòu)企業(yè) 交易價(jià)格：原則上按被收購(gòu)股權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)交易價(jià)格：原則上按被收購(gòu)股權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)值確定值確定企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企

28、業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題：過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題： 交易結(jié)果：交易結(jié)果： 被收購(gòu)企業(yè)的股東發(fā)生變更；被收購(gòu)企業(yè)的股東發(fā)生變更； 被收購(gòu)企業(yè)的股東需要計(jì)算確交易所得（損被收購(gòu)企業(yè)的股東需要計(jì)算確交易所得（損失）；失）； 收購(gòu)方需要確定收購(gòu)成本。收購(gòu)方需要確定收購(gòu)成本。 重組日（稅務(wù)處理的時(shí)點(diǎn)）：重組日（稅務(wù)處理的時(shí)點(diǎn)）：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)日為重組日。且完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)日為重組日。 注意：大小非解禁過(guò)程中存在的問(wèn)題。注意：大小非解禁過(guò)程中存在的問(wèn)題。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月

29、股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理 普通性重組普通性重組 轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓方-按按公允價(jià)確定公允價(jià)確定該項(xiàng)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或該項(xiàng)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失損失。 收購(gòu)方收購(gòu)方-該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，即為該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值。即為該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理 特殊性重組特殊性重組 特殊性重組應(yīng)符合規(guī)定的比例（特殊性重組應(yīng)符合規(guī)定的比例（75%75%、85%85%） 轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓方-轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)不需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)不需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，即按原價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)蝗〉檬召?gòu)企業(yè)的股

30、權(quán)以損失，即按原價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)蝗〉檬召?gòu)企業(yè)的股權(quán)以被收購(gòu)股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，被收購(gòu)股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，涉及補(bǔ)價(jià)或其他非涉及補(bǔ)價(jià)或其他非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)款或其他非貨幣性資產(chǎn)公貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)款或其他非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)從原計(jì)稅基礎(chǔ)中剔除。允價(jià)從原計(jì)稅基礎(chǔ)中剔除。 收購(gòu)方收購(gòu)方-取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以被收購(gòu)取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)需要探討的問(wèn)題需要探討的問(wèn)題 問(wèn)題之一：?jiǎn)栴}之一： 當(dāng)股權(quán)收購(gòu)符合特殊性重組規(guī)定的條件時(shí)，是當(dāng)股權(quán)收購(gòu)符合特殊性重組規(guī)定的條件時(shí)，

31、是否必須選擇特殊性稅務(wù)處理？根據(jù)否必須選擇特殊性稅務(wù)處理？根據(jù)5959號(hào)文第六條第號(hào)文第六條第二款和第十一條的規(guī)定，企業(yè)二款和第十一條的規(guī)定，企業(yè)可以自主選擇可以自主選擇特殊特殊性重組。性重組。 （比如當(dāng)轉(zhuǎn)讓方處于免稅期或以前年度有虧損時(shí)）（比如當(dāng)轉(zhuǎn)讓方處于免稅期或以前年度有虧損時(shí)）企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)需要探討的問(wèn)題需要探討的問(wèn)題 問(wèn)題之二問(wèn)題之二： 收購(gòu)方存在重復(fù)納稅問(wèn)題，這一問(wèn)題是否需要收購(gòu)方存在重復(fù)納稅問(wèn)題，這一問(wèn)題是否需要消除？消除？ 例子：被收購(gòu)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)為例子：被收購(gòu)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)為100100萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)稅成

32、本為元，計(jì)稅成本為8080萬(wàn)元，收購(gòu)方按市場(chǎng)公允價(jià)進(jìn)行萬(wàn)元，收購(gòu)方按市場(chǎng)公允價(jià)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)（即股權(quán)支付額為股權(quán)收購(gòu)（即股權(quán)支付額為100100萬(wàn)元），此時(shí)，如果萬(wàn)元），此時(shí)，如果符合特殊性重組規(guī)定的條件，且選擇了特殊性重組，符合特殊性重組規(guī)定的條件，且選擇了特殊性重組，其取得股權(quán)的計(jì)稅成本須按其取得股權(quán)的計(jì)稅成本須按8080萬(wàn)元確定。萬(wàn)元確定。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月上述例子分析：上述例子分析： 被收購(gòu)方：取得的對(duì)價(jià)為市場(chǎng)公允價(jià)被收購(gòu)方：取得的對(duì)價(jià)為市場(chǎng)公允價(jià)100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，所得為所得為2020萬(wàn)元，雖然暫時(shí)不納稅，但將來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)，萬(wàn)元，雖然暫時(shí)不納稅，

33、但將來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)，還是需納稅。還是需納稅。 收購(gòu)方：支付了收購(gòu)方：支付了100100萬(wàn)元的對(duì)價(jià)，但只能按萬(wàn)元的對(duì)價(jià)，但只能按8080萬(wàn)萬(wàn)元確定計(jì)稅成本，將來(lái)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，仍需對(duì)這元確定計(jì)稅成本，將來(lái)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，仍需對(duì)這2020萬(wàn)元差價(jià)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。萬(wàn)元差價(jià)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)需要探討的問(wèn)題需要探討的問(wèn)題 問(wèn)題之三問(wèn)題之三： 企業(yè)分步或分次實(shí)施收購(gòu)，對(duì)于每一次來(lái)說(shuō)，企業(yè)分步或分次實(shí)施收購(gòu)，對(duì)于每一次來(lái)說(shuō)，其收購(gòu)（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑墓蓹?quán)比例均達(dá)不到規(guī)定的比例，其收購(gòu)（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑墓蓹?quán)比例均達(dá)不到規(guī)定的比例，但累計(jì)結(jié)果符合規(guī)定的比例

34、，能否按特殊性稅務(wù)處但累計(jì)結(jié)果符合規(guī)定的比例，能否按特殊性稅務(wù)處理。理。 企業(yè)在重組前后連續(xù)十二月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、企業(yè)在重組前后連續(xù)十二月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將上股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月第四種第四種 重組形式重組形式 - -資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu) 定義：是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)定義：是指一家企業(yè)（以下稱(chēng)受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交

35、易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)形式包括股權(quán)支付、非的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付，或者兩者組合。股權(quán)支付，或者兩者組合。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題 交易主體：受讓企業(yè)和轉(zhuǎn)讓企業(yè)交易主體：受讓企業(yè)和轉(zhuǎn)讓企業(yè) 交易客體：即交易對(duì)象，為轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)交易客體：即交易對(duì)象，為轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn) 交易價(jià)格：原則上按轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的市場(chǎng)公交易價(jià)格：原則上按轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值確定允價(jià)值確定 交易結(jié)果：交易結(jié)果： 轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓方-需要判定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需要判定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，確

36、認(rèn)取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本；所得或損失，確認(rèn)取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本； 受讓方受讓方-需要確定被收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)需要確定被收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和支付形式。和支付形式。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題 重組日：為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割重組日：為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日。日。 需要探討的問(wèn)題：需要探討的問(wèn)題： 由于資產(chǎn)收購(gòu)涉及的項(xiàng)目較多，具有綜合收購(gòu)由于資產(chǎn)收購(gòu)涉及的項(xiàng)目較多，具有綜合收購(gòu)屬性，因此，其各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際交割日存在差異，從屬性，因此，其各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際交割日存在差異，從而使重組日的判定標(biāo)準(zhǔn)困難。而使

37、重組日的判定標(biāo)準(zhǔn)困難。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中需要弄清的幾個(gè)問(wèn)題具體判定標(biāo)準(zhǔn)：具體判定標(biāo)準(zhǔn)： 存貨資產(chǎn)，一般應(yīng)于移交日；存貨資產(chǎn)，一般應(yīng)于移交日； 固定資產(chǎn)，應(yīng)于產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)完成日；固定資產(chǎn)，應(yīng)于產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)完成日； 股權(quán)資產(chǎn)，同上。股權(quán)資產(chǎn)，同上。如不符合上述條件，可借助收入確認(rèn)原則進(jìn)行判定：如不符合上述條件，可借助收入確認(rèn)原則進(jìn)行判定： 與標(biāo)的物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移；與標(biāo)的物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移； 對(duì)交易資產(chǎn)原所有人沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的對(duì)交易資產(chǎn)原所有人沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)

38、管理權(quán)，也沒(méi)繼續(xù)實(shí)施有效控制。繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)繼續(xù)實(shí)施有效控制。由于上述標(biāo)準(zhǔn)的差異，本人主張：應(yīng)于合同、協(xié)議生效日。由于上述標(biāo)準(zhǔn)的差異，本人主張：應(yīng)于合同、協(xié)議生效日。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)比較：資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)比較： 相同：收購(gòu)方均為交易的主體。相同：收購(gòu)方均為交易的主體。 差異：資產(chǎn)收購(gòu)交易的客體是被收購(gòu)企業(yè)的資差異：資產(chǎn)收購(gòu)交易的客體是被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)，被收購(gòu)企業(yè)同時(shí)又是交易的主體；股權(quán)收購(gòu)交產(chǎn)，被收購(gòu)企業(yè)同時(shí)又是交易的主體；股權(quán)收購(gòu)交易的客體是被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，但易的客體是被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，但被收購(gòu)企業(yè)不是被收購(gòu)企業(yè)不是交易的主體

39、，交易的主體為被收購(gòu)企業(yè)的股東。交易的主體，交易的主體為被收購(gòu)企業(yè)的股東。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第四種第四種 重組形式重組形式 - -資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu) 交易主體的稅務(wù)處理：交易主體的稅務(wù)處理： 與股權(quán)收購(gòu)的基本原則和方法基本相同與股權(quán)收購(gòu)的基本原則和方法基本相同 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第五種第五種 重組形式重組形式企業(yè)合并企業(yè)合并 稅收定義：是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為合稅收定義：是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)）

40、，被合并企業(yè)換取合并企業(yè)新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。依法合并。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第五種第五種 重組形式重組形式企業(yè)合并企業(yè)合并 合并的兩種類(lèi)型：合并的兩種類(lèi)型： 吸收合并吸收合并 新設(shè)合并新設(shè)合并企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第五種第五種 重組形式重組形式企業(yè)合并企業(yè)合并 會(huì)計(jì)定義：企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單會(huì)計(jì)定義：企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。獨(dú)的企業(yè)合并形成一

41、個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 從該定義上看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看從該定義上看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。 獨(dú)立的法律主體既是報(bào)告主體獨(dú)立的法律主體既是報(bào)告主體 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并財(cái)務(wù)報(bào)告 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第五種第五種 重組形式重組形式企業(yè)合并企業(yè)合并 重組日：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有重組日：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。 問(wèn)題：股權(quán)資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)等均需要變

42、更問(wèn)題：股權(quán)資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)等均需要變更權(quán)屬，在工商登記完成變更時(shí)，某些資所有權(quán)變更權(quán)屬，在工商登記完成變更時(shí)，某些資所有權(quán)變更手續(xù)不一定完成，因此，使重組日難以確定。手續(xù)不一定完成，因此，使重組日難以確定。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月被合并企業(yè)的稅務(wù)處理被合并企業(yè)的稅務(wù)處理 - -普通性重組普通性重組 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行稅務(wù)處理；被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行稅務(wù)處理； 被合并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。問(wèn)題之一：?jiǎn)栴}之一： 關(guān)于反向合并虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。關(guān)于反向合并虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所

43、得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月被合并企業(yè)的稅務(wù)處理被合并企業(yè)的稅務(wù)處理 - -普通性重組普通性重組 問(wèn)題之二：在吸收合并中，吸收企業(yè)的虧損可問(wèn)題之二：在吸收合并中，吸收企業(yè)的虧損可以繼續(xù)彌補(bǔ)，但新設(shè)合并，參與企業(yè)均需解散，均以繼續(xù)彌補(bǔ)，但新設(shè)合并，參與企業(yè)均需解散，均屬于被合并企業(yè)，其虧損是否可以彌補(bǔ)？屬于被合并企業(yè)，其虧損是否可以彌補(bǔ)？ 如不可以彌補(bǔ)，是否有違稅收中性原則？如不可以彌補(bǔ)，是否有違稅收中性原則？企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 被合并企業(yè)的稅務(wù)處理被合并企業(yè)的稅務(wù)處理 - -特殊性重組特殊性重組 被合并企業(yè)的稅務(wù)處理被合并企業(yè)的稅務(wù)處理特殊性重組特

44、殊性重組 被合并企業(yè)虧損可以在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但被合并企業(yè)虧損可以在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但有限額。有限額。 限額限額= =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值* *當(dāng)年國(guó)債最當(dāng)年國(guó)債最高利率高利率 上述限額可以在上述限額可以在稅法稅法規(guī)定的年限內(nèi)，由合規(guī)定的年限內(nèi)，由合并企業(yè)彌補(bǔ)。并企業(yè)彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月被合并企業(yè)的稅務(wù)處理被合并企業(yè)的稅務(wù)處理特殊性重組特殊性重組 問(wèn)題問(wèn)題： 合并企業(yè)合并企業(yè)20102010年被合并，年被合并，0909年虧損年虧損500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，0808年為年為400400萬(wàn)元，萬(wàn)元，0707年為年為30030

45、0萬(wàn)元，萬(wàn)元，0606年年200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，0505年年為為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，5 5年合計(jì)為年合計(jì)為15001500萬(wàn)元。合并后，當(dāng)彌補(bǔ)萬(wàn)元。合并后，當(dāng)彌補(bǔ)限額為限額為10001000萬(wàn)元時(shí)，其彌補(bǔ)限額如何進(jìn)行分配？萬(wàn)元時(shí)，其彌補(bǔ)限額如何進(jìn)行分配？ 方法一：由近及遠(yuǎn)方法一：由近及遠(yuǎn) 方法二：由遠(yuǎn)及近方法二：由遠(yuǎn)及近 方法三：不分配，可在規(guī)定的限額和年限內(nèi)按方法三：不分配，可在規(guī)定的限額和年限內(nèi)按最大化方式進(jìn)行彌補(bǔ)最大化方式進(jìn)行彌補(bǔ) 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第五種第五種 重組形式重組形式企業(yè)合并企業(yè)合并 被合并企業(yè)的稅務(wù)處理被合并企業(yè)的稅務(wù)處理特殊

46、性重組特殊性重組 被合并企業(yè)前相關(guān)所得稅事項(xiàng)，由合并企業(yè)繼被合并企業(yè)前相關(guān)所得稅事項(xiàng)，由合并企業(yè)繼承。承。 主要是稅收優(yōu)惠政策的繼承。主要是稅收優(yōu)惠政策的繼承。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 企業(yè)合并或分立優(yōu)惠政策的適用企業(yè)合并或分立優(yōu)惠政策的適用 5959號(hào)文第九條規(guī)定：號(hào)文第九條規(guī)定： 吸收合并：吸收合并：合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠政策的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并優(yōu)惠政策的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)合并前一年的應(yīng)納稅所得額

47、（虧損為合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損為0 0）計(jì)算。計(jì)算。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 企業(yè)合并或分立優(yōu)惠政策的適用企業(yè)合并或分立優(yōu)惠政策的適用存在的問(wèn)題：存在的問(wèn)題： 問(wèn)題之一：?jiǎn)栴}之一：存繼企業(yè)可以按規(guī)定享受優(yōu)惠政策，存繼企業(yè)可以按規(guī)定享受優(yōu)惠政策，但其優(yōu)惠金額只能但其優(yōu)惠金額只能按合并前一年的應(yīng)稅所得計(jì)算，按合并前一年的應(yīng)稅所得計(jì)算，這一規(guī)定沒(méi)有考慮以后年度的增量因素。這一規(guī)定沒(méi)有考慮以后年度的增量因素。 問(wèn)題之二：?jiǎn)栴}之二：存繼企業(yè)在合并前一年為虧損的，存繼企業(yè)在合并前一年為虧損的，其優(yōu)惠金額為其優(yōu)惠金額為0 0，實(shí)際上等于以后年度無(wú)法享受優(yōu)惠實(shí)際上等于

48、以后年度無(wú)法享受優(yōu)惠政策。政策。 問(wèn)題之三：?jiǎn)栴}之三：沒(méi)有考慮被合并企業(yè)因素。沒(méi)有考慮被合并企業(yè)因素。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 企業(yè)合并或分立優(yōu)惠政策的適用企業(yè)合并或分立優(yōu)惠政策的適用 普通性重組：普通性重組：根據(jù)根據(jù)4 4號(hào)公告第十五條規(guī)定，普通號(hào)公告第十五條規(guī)定，普通性重組適用性重組適用5959號(hào)文第九條的規(guī)定。號(hào)文第九條的規(guī)定。 特殊性重組：特殊性重組：適用適用4號(hào)公告第二十八條規(guī)定號(hào)公告第二十八條規(guī)定。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 第六種重組形式第六種重組形式-分立分立 定義：是指一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資定義

49、：是指一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法的分立。的分立。 企業(yè)分立最主要的特征是被分立企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的企業(yè)分立最主要的特征是被分立企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的分割，而不企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外投資。分割，而不企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外投資。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 分立分立-普通性重組普通性重組 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 1.被分立企業(yè)對(duì)分

50、立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（僅指留存收益部分）（僅指留存收益部分） 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得

51、相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 （權(quán)益如何分割？）權(quán)益如何分割？）企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 分立分立特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理 分立要適用特殊性稅務(wù)處理，除了符合一般的分立要適用特殊性稅務(wù)處理，除了符合一般的5項(xiàng)條件外，還應(yīng)該符合：項(xiàng)條件外，還應(yīng)該符合： （一）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分（一）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)；立企業(yè)的股權(quán)； （二）分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)（二）分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 被分立企業(yè)未彌補(bǔ)完虧損處理被分立企業(yè)未彌補(bǔ)

52、完虧損處理 被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由存續(xù)企按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由存續(xù)企業(yè)和分立企業(yè)分別彌補(bǔ)。業(yè)和分立企業(yè)分別彌補(bǔ)。 分立企業(yè)因繼承被分立企業(yè)資產(chǎn)，而繼承被分分立企業(yè)因繼承被分立企業(yè)資產(chǎn)，而繼承被分立企業(yè)虧損。立企業(yè)虧損。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 被分立企業(yè)股東取得分立企業(yè)被分立企業(yè)股東取得分立企業(yè) 股權(quán)計(jì)稅成本的確定股權(quán)計(jì)稅成本的確定 如需放棄如需放棄“舊股舊股”，“新股新股” 成本以放棄舊股的計(jì)成本以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定稅基礎(chǔ)確定 如不需放棄如不

53、需放棄“舊股舊股”，可直接將新股的計(jì)稅基礎(chǔ)，可直接將新股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為確定為0；或者：或者： 首先調(diào)整被分立的凈資產(chǎn)，即按被分立出去的首先調(diào)整被分立的凈資產(chǎn)，即按被分立出去的凈資產(chǎn)占全分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例，調(diào)減凈資產(chǎn)占全分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例，調(diào)減原持原持股股的計(jì)稅基礎(chǔ)；然后再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均到新的計(jì)稅基礎(chǔ)；然后再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均到新股上。股上。 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 特殊性重組條件下非股權(quán)支付稅務(wù)處理：特殊性重組條件下非股權(quán)支付稅務(wù)處理： 特殊性重組特殊性重組雖然不需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損雖然不需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；但非股權(quán)支付部分

54、仍需確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所失；但非股權(quán)支付部分仍需確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 =（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）* （非股權(quán)支付金額非股權(quán)支付金額/全部被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)）全部被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)） 企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 跨境重組跨境重組資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu) （一）非居民企業(yè)向其（一）非居民企業(yè)向其100%100%直接控股的另一非居直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)（交易的主體均在交易的主體均在境外，客體在境內(nèi)）境外，客體在境內(nèi)） ，如果：，如果： 預(yù)提所得沒(méi)有變化預(yù)提所得沒(méi)有變化 取得股權(quán)一方承諾未來(lái)三年不轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得股權(quán)一方承諾未來(lái)三年不轉(zhuǎn)讓股權(quán) 可以適用特殊性重組可以適用特殊性重組企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座企業(yè)所得稅專(zhuān)題講座 二二一年五月一年五月 跨境重組跨境重組資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu) （二）非居民企業(yè)向與其具在（二）非居民企業(yè)向與其具在100%100%直接控股關(guān)系直接控股