第7章+一般企業(yè)交易或事項的賬務處理+(修)

1、第7章 一般企業(yè)主要交易 和事項的賬務處理 本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動、投資活業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個部分展開討論。動及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個部分展開討論。 內(nèi)內(nèi)容容導導圖圖企 業(yè) 性 質(zhì)及 其 主 要活動內(nèi)容7.1

2、一般企業(yè)概念及一般企業(yè)概念及其主要交易和事項其主要交易和事項了解了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動交易和籌資活動交易和事項及其賬務處理事項及其賬務處理掌握掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動交易和投資活動交易和事項及其賬務處理事項及其賬務處理掌握掌握賬戶設置賬戶設置復式記賬復式記賬會計賬簿會計賬簿會計憑證會計憑證會計要素會計要素會計假設會計假設會計確認會計確認會計計量會計計量會計目標會計目標企業(yè)企業(yè)籌資活動籌資活動經(jīng)營活動經(jīng)營活動活動活動投資活動投資活動活動活動事項事項交易交易內(nèi)容與處理方法掌握掌握7.3經(jīng)營活動交易和經(jīng)營活動交易和事項及其賬務處理事項及其賬務處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營成果形成與分

3、配及其賬務處理經(jīng)營成果形成與分配及其賬務處理掌握掌握7.1 一般企業(yè)及其主要交易和事項一般企業(yè)及其主要交易和事項 7.1.1 一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì) 1.一般企業(yè)的概念一般企業(yè)的概念 以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。售以及提供勞務為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務企業(yè)。和勞務企業(yè)。 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務企業(yè)勞務企業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險行業(yè)保險行業(yè)證券行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊

4、企業(yè)2一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)的性質(zhì) 一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標的經(jīng)濟組織。標的經(jīng)濟組織。 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務企業(yè)勞務企業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險行業(yè)保險行業(yè)證券行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營目標以盈利為其主要經(jīng)營目標7.1. .2 一般企業(yè)的主要交易和事項內(nèi)容一般企業(yè)的主要交易和事項內(nèi)容 交易和事項內(nèi)容交易和事項內(nèi)容企業(yè)資金運動所體企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容?，F(xiàn)出來的具體內(nèi)容。資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出

5、生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金交易交易性資性資產(chǎn)等產(chǎn)等籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項7.2 籌資活動交易和事項及其賬務處理籌資活動交易和事項及其賬務處理 7.2.1 籌資活動交易和事項的主要內(nèi)容籌資活動交易和事項的主要內(nèi)容 1.導致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項導致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項 資金籌集資金

6、籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權股權投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項（1）投入資本：股本）投入資本：股本（或?qū)嵤召Y本）（或?qū)嵤召Y本）按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；資產(chǎn)投資和無形

7、資產(chǎn)投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等金、個人資本金和外商資本金等（2）資本公積（股票溢價等）資本公積（股票溢價等）2.導致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項導致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項（1）銀行借款）銀行借款短期、長期兩種短期、長期兩種（2）債券發(fā)行）債券發(fā)行通過發(fā)行企業(yè)債券通過發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營資金籌集經(jīng)營資金籌集資金所有者投資貨幣貨幣資金資金負債 一、投入資本的核算（一）實收資本的核算1、實收資本是根據(jù)企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，企業(yè)實實際收收到投資者投入企業(yè)的注冊資本資本。注冊資本注冊資本實收資本實收資

8、本所有者所有者投入投入根據(jù)法規(guī)，公司注冊必須擁有 法定的 資本資本（可分期投入，須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳足(以前規(guī)定)）實收資本注冊資本2006年版公司法最低注冊資本 有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元 一人有限責任公司注冊資本最低限額為10萬元， 股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元2014年2月7日，國務院以國發(fā)20147號印發(fā)注冊資本登記制度改革方案。該方案分指導思想、總體目標和基本原則；放松市場主體準入管制，切實優(yōu)化營商環(huán)境；嚴格市場主體監(jiān)督管理，依法維護市場秩序；保障措施4部分。n放寬注冊資本登記條件。除法律、行政法規(guī)以及國務院決定對特定行業(yè)注冊資本最低限額另

9、有規(guī)定的外，取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。不再限制公司設立時全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。n公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。 “實收資本實收資本”，按合同或協(xié)議確認的其投資在在注注冊資本冊資本中所占的中所占的份額份額入賬。 其投入的資產(chǎn)資產(chǎn)：按實際收到的投資額入賬，即：1）“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”： 按實際收到的貨幣金額 入賬；2）“原材料原材料”、“固

10、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等： 按投資各方確認的價值 入賬；3）“資本公積資本公積”按：實際收到的貨幣（或確認的價值）-實收資本=資本公積3、實收資本實收資本 入賬價值的確定 0 涉及的賬戶： （資產(chǎn)賬戶暫略） 除股份有限公司對股東投入的資本應設置“股本”科目外，其余企業(yè)均設置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。 實收資本實收資本（權益）（權益）借方貸方增加減少實有額 資本公積資本公積（權益）（權益）借方貸方增加減少實有額資產(chǎn)資產(chǎn) 所有者權所有者權益益1、銀行存款、庫存現(xiàn)金2、原材料、庫存商品 3、固定資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)實收資本資本公積資產(chǎn)增加，記借方所有者權益增加

11、記貸方會計分錄模型：借：銀行存款借：銀行存款 （收到款）（收到款） 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 （收到款）（收到款） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （各方確認價）（各方確認價） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) （各方確認價）（各方確認價） 貸：實收資本貸：實收資本 （享有注冊資本份額）（享有注冊資本份額） 資本公積資本公積 ( (差額）差額） 7.2.2 籌資活動交易和事項的賬務處理籌資活動交易和事項的賬務處理 1賬戶設置賬戶設置 （11）股本核算的賬戶設置）股本核算的賬戶設置 股股 本本 退還給投資 按面額發(fā)行 者數(shù) (面值面值) 溢價發(fā)行 (面值面值) 轉(zhuǎn)增股本 期末余額期末余額 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 銀行存款 銀行存款 實

12、際收款 (扣除發(fā)行費) 實際收款 (扣除發(fā)行費) 管理費用 資本公積 長期待攤費用支付發(fā)行費 攤銷發(fā)行費股股 本本 在股份企業(yè)設置在股份企業(yè)設置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權益有者權益賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示賬務處理賬務處理 見例見例71、4（12）實收資本核算的賬戶設置）實收資本核算的賬戶設置 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在非股份企業(yè)設置在非股份企業(yè)設置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權益有者權益賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù)

13、 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實務中在實務中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬務處理賬務處理 見例見例72、31年（或超過一年的一個營業(yè)周期）借款的償還期： 1年 流動負債，如“短期借款”； 1年 非流動負債 ，如“長期借款”。借款利息： 1、為生產(chǎn)經(jīng)營活動：記入“財務費用”； 2、為構建固定資產(chǎn)等長期工程：記入“在建工程”等。 負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成銀行借款（短期借款和長

14、期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。的應付賬款等。二、負債資金籌集業(yè)務的核算籌集資金貨幣貨幣資金資金負債儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金供應過程供應過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)資金退出（一）短期借款業(yè)務的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。短期借款（負債）取得增加時取得增加時償還減少時尚未償還的借款銀行存款（資產(chǎn)）存入等存入等增加時增加時付款等減少時企業(yè)企業(yè)銀行短期借款增加短

15、期借款增加借入的款項必須先存入企業(yè)開戶銀行才能使用期末實有額2.2.短期借款本金及利息的短期借款本金及利息的確認與計量確認與計量（1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 按月確認按月確認財務費用（期間費用）。財務費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間（按月）時間（按月） 利率的確定利率的確定 利率的表示：一般說的“利率”為“年利率”。 i%: i%:年利率，年利率，i:i:月利率。月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率

16、月利率日利率月利率3030 月末，根據(jù)權責發(fā)生制計算利息（支付）時：月末，根據(jù)權責發(fā)生制計算利息（支付）時： 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息（未付）貸：應付利息（未付） 銀行存款（已付）銀行存款（已付） 財務費用（費用）發(fā)生的：利息、手續(xù)費 等利息收入；轉(zhuǎn)入“本年利潤”。應付利息應付利息（負債）計算出應付利息時實際支付時應付未付數(shù)1月末 2月末 3月末 借款借款月末計息時月末計息時月末計息時月末計息時月末計息時借借款款額額支付收益期收益期收益期借：財務費用 貸：應付利息 借：應付利息 貸：銀行存款 短期借款短期借款 歸還本金數(shù)歸還本金數(shù) 借入本金數(shù)借入本金數(shù) 期末余額期末余額 應付利息

17、應付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付利息按季或半年等支付利息（2）短期借款核算的賬戶設置）短期借款核算的賬戶設置用途用途：臨時周轉(zhuǎn)：臨時周轉(zhuǎn)需要，如購入材需要，如購入材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)料進行產(chǎn)品生產(chǎn)短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示應付利息應付利息利息的處理利息的處理：根據(jù)利息的支：根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理付方式按不同方法處理費用類費用類賬賬 戶戶n核算舉例：核算舉例：n 【例例1 1】企業(yè)于企業(yè)于20112011年年4 4月月15

18、15日借入短期借款日借入短期借款(6(6個個月，年利率為月，年利率為6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )。 n n 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000n 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000n 【例例2 2】確認確認4 4月份半個月短期借款利息。月份半個月短期借款利息。n 借：財務費用借：財務費用 2 500n 貸：應付利息貸：應付利息 2 500n 本月利息計算：本月利息計算：n 1 000 0001 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500 n 【例例3 3】n確認確認5 5、6 6月各月短期借款利息。月各月短期借款利息。n 借：財務費

19、用借：財務費用 5 000n 貸：應付利息貸：應付利息 5 000n 5 5、6 6月各月利息計算：月各月利息計算：100000010000006%6%121250005000（元）（元）n 兩個月應計兩個月應計10 00010 000元。至此共應計利息元。至此共應計利息12 50012 500元。元。n 【例例4 4】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。n 借：應付利息借：應付利息 12 500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500n 【例例5 5】償還短期借款。償還短期借款。n 借：短期借款借：短期借款 1 000 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000n P

20、180 【例例7-5】【】【例例7-8】籌集資金貨幣貨幣資金資金負債儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金供應過程供應過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)資金退出（二）長期借款業(yè)務的核算（二）長期借款業(yè)務的核算1.1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。造廠房等。銀行存款長期借款長期借款償還借款 借入本金 建設期內(nèi) 用借款付 利息數(shù) 銀行存款 在建工程財務費用應付利息應付利息到

21、期償還數(shù) 建設期內(nèi) 借款利息 (到期支付) 還款期應 付利息負債類賬戶負債類賬戶資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類（3）長期借款核算的賬戶設置）長期借款核算的賬戶設置長期借款賬務處理長期借款賬務處理見例見例76、9、10長期借款長期借款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示利息的處理利息的處理：分：分建設期和還款期建設期和還款期按不同方法處理按不同方法處理用途用途：工程項：工程項目的建設，如目的建設，如房屋建造、生房屋建造、生產(chǎn)線安裝等產(chǎn)線安裝等建設期建設期開工建成、還款還清借款還款期還款期（4）應付債券核算的賬戶設置）應付債券核算的賬

22、戶設置應付債券應付債券面值面值到期歸還數(shù) 實收款數(shù) 銀行存款銀行存款 應付債券應付債券利息利息 實際支付數(shù) 應付數(shù)負債類賬戶負債類賬戶 財務費用應付債券賬務處理應付債券賬務處理 見例見例77、11、12應付債券應付債券賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示也可采用也可采用“應付應付利息利息”賬戶核算賬戶核算2.賬務處理賬務處理見例見例71 7123.賬戶記錄賬戶記錄見圖見圖74注意注意：會計科目的應：會計科目的應用、記賬憑證的填制用、記賬憑證的填制注意注意：既要復式記賬，：既要復式記賬，又要平行登記又要平行登記7.3 經(jīng)營活動交易和事項

23、及其賬務處理經(jīng)營活動交易和事項及其賬務處理7.3.1 經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項1.主營業(yè)務交易和事項：供應、生產(chǎn)和銷售主營業(yè)務交易和事項：供應、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務交易和事項：處理積壓材料等其他業(yè)務交易和事項：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金結(jié)算結(jié)算資金資金交易或事項交易或事項交

24、易或事項交易或事項交易或事項交易或事項7.3.2 經(jīng)營活動交易和事項的賬務處理經(jīng)營活動交易和事項的賬務處理1.材料采購交易或事項的會計處理材料采購交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管）材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)計劃產(chǎn)計劃材料采材料采購計劃購計劃簽訂購簽訂購料合同料合同購入購入材料材料計算采計算采購成本購成本辦理入辦理入庫手續(xù)庫手續(xù)（2）材料采購實際成本的構成）材料采購實際成本的構成 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票買價采購費用買價采購費用相關稅金、保險費、運輸費和包裝費等（3）材料采購貨款的結(jié)算方式）材料采購貨款的結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算方式；預付款結(jié)算方式；

25、現(xiàn)金結(jié)算方式；預付款結(jié)算方式；賒購方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式賒購方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算預付款結(jié)算預付款結(jié)算賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算預付款結(jié)算預付款結(jié)算雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票商業(yè)匯票購銷合同購銷合同 商

26、業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應收票據(jù)應收票據(jù)”和和“應付票據(jù)應付票據(jù)”兩種，本例屬兩種，本例屬于于“應付票據(jù)應付票據(jù)”（負債）。（負債）。發(fā)出貨物發(fā)出貨物收到貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應付票據(jù)應付票據(jù)（4）賬戶設置）賬戶設置 原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購

27、費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應當交納數(shù)應當交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應付賬款、應付票據(jù)應付賬款、應付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構:貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業(yè)或尚未入庫業(yè)或尚未入庫的采購物資等的采購物資等 銀行存款等應付賬款應付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預付賬款等預付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預付款預付款 注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)

28、類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應交稅費應交稅費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結(jié)構較特殊：借結(jié)構較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料（5）賬務處理）賬務處理 見例見例71320 4、2009年年1月月7日，向東方工廠購進甲材料日，向東方工廠購進甲材料2 000千克，單價千克，單價20元；乙材料元；乙材料3 000千克，單價千克，單價10元。貨款元。貨款70 000元，增值稅元，增值稅11 900元，共計元，共計81 900元，以銀行存款支付，材料尚在運輸途元，以銀行存款支付，材料尚在運輸途中。見表中。見表1041、1042 。*

29、確認確認：1、（略）； 2、 涉及：“在途物資”的增加（借），“應交 稅費”的抵扣（借）；“銀行存款”減少（貸）。 *計量計量：在途物資增70 000元；應交稅費抵扣11 900元； 銀行存款減少81 900元。*記錄記錄：復式記賬法；編制：會計分錄或記賬憑證。會計分錄： 借：在途物資借：在途物資 70 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 11 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900 記記 賬賬 憑憑 證證 2009年 月 日 記字第 號 會計主管： 記賬： 審核： 制單：摘 要 科 目明細科目借 方貸 方十 萬 千 百 十 元 角 分十 萬 千 百 十 元 角 分合 計附件

30、 張￥ 李管財 吾同桌 吾自己2 1 7 4 8 1 9 0 0 0 0 8 1 9 0 0 0 0購材料未到購材料未到 在途物資在途物資 7 0 0 0 0 0 0 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 1 1 9 0 0 0 0 銀行存款銀行存款 8 1 9 0 0 0 0 5、1月月8日，廠部管理人員李娜出差預借旅差費日，廠部管理人員李娜出差預借旅差費2 000元，元，以庫存現(xiàn)金付訖。見表以庫存現(xiàn)金付訖。見表1051 。*確認確認：1、（略）； 2、 涉及：“其他應收款”的增加（借）； “庫存現(xiàn)金”減少（貸）。 *計量計量：其他應收款增2 000元；庫存現(xiàn)金減少2 000元。 *記錄記

31、錄：復式記賬法；編制：會計分錄或記賬憑證。會計分錄： 借：其他應收款借：其他應收款李娜李娜 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 記記 賬賬 憑憑 證證 2009年 月 日 記字第 號 會計主管： 記賬： 審核： 制單：摘 要 科 目明細科目借 方貸 方十 萬 千 百 十 元 角 分十 萬 千 百 十 元 角 分合 計附件 張￥ 李管財 吾同桌 吾自己1 1 8 5 2 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0預借差旅費預借差旅費 其他應收款其他應收款 李娜李娜 2 0 00 0 0 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2 0 00 0 06、1月月9日，向東方工廠購進的甲材料日，向東方工廠購進的

32、甲材料2000千克，乙材料千克，乙材料3 000千克完成采購已驗收入庫。見表千克完成采購已驗收入庫。見表1061 。*確認確認：1、（略）； 2、 涉及：“原材料”的增加（借）； “在途物資”減少（貸）。 *計量計量：原材料甲增40 000元，原材料乙 增30 000元；在途物資減少70 000元。 *記錄記錄：復式記賬法；編制：會計分錄或記賬憑證。會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 40 000 乙材料乙材料 30 000 貸：在途物資貸：在途物資 70 000 記記 賬賬 憑憑 證證 2009年 月 日 記字第 號 會計主管： 記賬： 審核： 制單：摘 要 科 目明細科目借 方貸

33、 方十 萬 千 百 十 元 角 分十 萬 千 百 十 元 角 分合 計附件 張￥ 李管財 吾同桌 吾自己1 1 9 6 7 0 0 0 0 0 0 7 0 0 0 0 0 0材料驗收入庫材料驗收入庫 原材料原材料 甲材料甲材料 4 0 00 0 0 0 在途物資在途物資 7 0 0 0 0 0 0 乙材料乙材料 3 0 00 0 0 0練習：練習：P234 二、（二、（1）-（9） 1、應填制、應填制付款付款憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 4 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 6

34、802、應填制、應填制付款付款憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：預付賬款借：預付賬款東方公司東方公司 7 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0203、應填制、應填制轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 6 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 020 貸：預付賬款貸：預付賬款東方公司東方公司 7 0204、應填制、應填制付款付款憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 乙材料乙材料 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 4805、應填制、應填制轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄為：

35、憑證，會計分錄為：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 3 180 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 510 貸：應付賬款貸：應付賬款東方公司東方公司 3 6906、應填制、應填制付款付款憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：應付賬款借：應付賬款東方公司東方公司 3 690 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 6907、應填制、應填制轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 120 乙材料乙材料 9 540 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 4 120 乙材料乙材料 9 5408、應填制、應填制付款付款憑證，會計分錄為憑證，會

36、計分錄為（有關規(guī)定：（有關規(guī)定：P185)借：管理費用借：管理費用 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1009、應填制、應填制付款付款憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 0007.3.27.3.2 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算籌集資金所有者投資貨幣貨幣資金資金負債儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金供應過程供應過程生產(chǎn)過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)交納稅金分配利潤資金退出財務成果形成與分配業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、生產(chǎn)過程概述 生產(chǎn)過程： 是產(chǎn)品

37、這種新資產(chǎn)的形成過程，也是原材料、固定資產(chǎn)、貨幣、等資源的消耗以及應付職工薪酬等負債的形成過程；原材原材料料生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本庫存庫存商品商品累計累計折舊折舊應付職應付職工薪酬工薪酬產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 的構成(成本項目)： 1、直接材料； 2、直接人工； 3、制造費用。*當前“生產(chǎn)成本”只核算“制造車間制造車間”發(fā)生的與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的成本。二、生產(chǎn)費用（成本）的歸集與分配二、生產(chǎn)費用（成本）的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用庫存商品庫存商品管理費用管理費用 原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊預付賬款預付賬款其他應付款銀行存款企業(yè)企業(yè)誰受益誰受益誰負擔誰負擔生產(chǎn)

38、車間生產(chǎn)車間何時受益何時受益何時負擔何時負擔二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用庫存商品庫存商品管理費用管理費用 原材料原材料誰受益誰受益誰負擔誰負擔（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用庫存商品庫存商品管理費用管理費用 原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬銀行存款銀行存款 *月初月初發(fā)上個月的工資，發(fā)上個月的工資，月末月末計算本月應付工資。計算本月應付工資。誰受益誰受益誰負擔誰負擔 例例7-22借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品

39、 70 000 N產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000 制造費用制造費用 20 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 190 000例例7-23 例例7-24一般，本月的工資，下個月才支付一般，本月的工資，下個月才支付借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 190 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 190 000職工薪酬包括：職工薪酬包括：企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬（職工薪酬（2006） 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼

40、和補貼；（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 例例7-25(三）制造費用的歸集與分配三）制造費用的歸集與分配本

41、企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用庫存商品庫存商品管理費用管理費用 原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊預付賬款預付賬款其他應付款銀行存款誰受益誰受益誰負擔誰負擔期末，按權責發(fā)生制，計算固定資產(chǎn) 折舊何時受益何時受益何時負擔何時負擔 例例7-26 例例7-27 例例7-28本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用庫存商品庫存商品管理費用管理費用 原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊預付賬款預付賬款其他應付款銀行存款企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間期末，將本期發(fā)生的制造費用，按工時等比例分配給本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本”當中去。本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用

42、制造費用庫存商品庫存商品管理費用管理費用 原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊預付賬款預付賬款其他應付款銀行存款企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間期末，將 （期期初生產(chǎn)成本初生產(chǎn)成本+本本期生產(chǎn)成本）期生產(chǎn)成本），在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。完工部分轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)例例7-29 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品 10 500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本N產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 貸：制造費用貸：制造費用 25 500 制造費用制造費用借借貸貸（21） 600（22）20000（25） 2800（29）25 500本期

43、發(fā)生額本期發(fā)生額 25 500本期發(fā)生額本期發(fā)生額 25 500（26） 800=（27） 400（28） 900例例7-30 借：庫存商品借：庫存商品M產(chǎn)品產(chǎn)品 10 500 N產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品 10 500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本N產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 課后練習：課后練習：課本課本 P234 二、二、15-24 3.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務處理產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容 營業(yè)收入營業(yè)收入收收 入入主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入其他業(yè)其他業(yè)務收入務收入 費費 用用銷售費用銷售費用營業(yè)稅金及附

44、加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)成本營業(yè)成本與銷售過程有與銷售過程有關的其他費用關的其他費用營業(yè)成本屬營業(yè)成本屬于費用性質(zhì)于費用性質(zhì)主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本不屬于成本類內(nèi)容，其性主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本不屬于成本類內(nèi)容，其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆！質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆！特別特別提示提示如商品廣告如商品廣告費和展銷費等費和展銷費等根據(jù)根據(jù)營業(yè)額營業(yè)額計算確計算確定的應定的應交稅費交稅費（2）賬戶設置）賬戶設置 1）主營業(yè)務收入核算的賬戶設置）主營業(yè)務收入核算的賬戶設置 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入本年利潤本年利潤 應交稅費應交稅費應繳增值稅應繳增值稅 銀行存款等

45、 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應交數(shù)應收賬款應收賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)期末余額：期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應交數(shù)預收賬款預收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預收數(shù)預收數(shù) 期末余額：期末余額： (預收數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算應收賬款、應收票據(jù)應收賬款、應收票據(jù)賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：借增貸減借增貸減結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：信用結(jié)算信用結(jié)算結(jié)算方式結(jié)算

46、方式3 3：預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：貸增借減貸增借減例見例見73136損損益益類類銷項銷項稅額稅額2）主營業(yè)務成本核算的賬戶設置）主營業(yè)務成本核算的賬戶設置 庫存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 銷售成本銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 例見例見737損損益益類類3）其他業(yè)務收入、成本核算的賬戶設置）其他業(yè)務收入、成

47、本核算的賬戶設置 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額例見例見73839； 74445應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)損損益益類類損損益益類類4）銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬

48、戶設置）銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設置 應交稅費 交納數(shù)交納數(shù) 應交數(shù)應交數(shù)銷售費用銷售費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款等 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應交稅費應交稅費 銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構：賬戶結(jié)構：借增貸減借增貸減期末一般無余額期末一般無余額期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)例見例見74043損損益益類類 專設銷售機構人員薪酬、辦專設銷售機構人員薪酬、辦公費及使用房屋、設備等計提折公費及使用房

49、屋、設備等計提折舊等應分別計入舊等應分別計入 “應付職工薪酬應付職工薪酬”和和 “累計折舊累計折舊”等賬戶等賬戶 增值稅、所得稅等增值稅、所得稅等實際上交的賬務處理方實際上交的賬務處理方法同上法同上特別提示特別提示損損益益類類（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖714（3）賬務處理）賬務處理見例見例73145 7.4 投資活動交易和事項及其賬務處投資活動交易和事項及其賬務處理理 7.4.1 投資活動交易和事項的主要內(nèi)容投資活動交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金

50、貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項投資活動交易投資活動交易和事項和事項（1）對內(nèi)投資對內(nèi)投資（實物（實物資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營活動提供目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等勞動資料等（2）對外投資對外投資 （債權（債權性投資和權益性）性投資和權益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益造更多的經(jīng)濟效益固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)7.4.2 投資活動

51、交易和事項的賬務處理投資活動交易和事項的賬務處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務處理固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項的）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容主要內(nèi)容1）購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有）購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機械設備消耗等；機械設備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價值等；）由投資者投資形成：公允價值等；4）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；出售和報廢清

52、理等的處置等。值；出售和報廢清理等的處置等。 固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)正常使用中正常使用中提取的折舊提取的折舊由于市場價格降低等由于市場價格降低等而引起的價值損失而引起的價值損失不需用時賣掉、達到不需用時賣掉、達到使用壽命時的拆除等使用壽命時的拆除等 從從2009年起，購買年起，購買設備產(chǎn)生的進項稅額應設備產(chǎn)生的進項稅額應在在“應交稅費應交稅費”賬戶單賬戶單獨核算，不再計入成本獨核算，不再計入成本（2）固定資產(chǎn)的確認與計量）固定資產(chǎn)的確認與計量1）固定資產(chǎn)的確認）固定資產(chǎn)的確認必須符合固定資產(chǎn)的定義必須符合固定資產(chǎn)的定義必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)確認的兩個條件必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)確認的兩個條件2）固

53、定資產(chǎn)的計量）固定資產(chǎn)的計量初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量對購建資產(chǎn)對購建資產(chǎn)成本的計算成本的計算包括購置資包括購置資產(chǎn)的買價和產(chǎn)的買價和運輸費用，運輸費用，建造資產(chǎn)的建造資產(chǎn)的材料和人工材料和人工等消耗等消耗計提折舊計計提折舊計入成本費用入成本費用減值測試，計入減值測試，計入資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)是指同時具有固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；使用租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。包壽命超過一個會計年度。包括房屋、機器設備等。括房屋、機器設備等。 資產(chǎn)要素的確認條件：

54、第一，與該資源有關的經(jīng)濟利益很可資產(chǎn)要素的確認條件：第一，與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或價值能夠可靠計量。能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或價值能夠可靠計量。（3）賬戶設置）賬戶設置 銀行存款銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程設備投入設備投入 安裝、建筑安裝、建筑 安裝安裝 工程完工，工程完工，耗用工程耗用工程 結(jié)轉(zhuǎn)其實際結(jié)轉(zhuǎn)其實際 材料材料 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設備不需要安裝設備需要安裝設備與工程用料需要安裝設備與工程用料賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要

55、安裝固 售等售等定資產(chǎn)定資產(chǎn)安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產(chǎn)定資產(chǎn)應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 工程物資工程物資 買價買價 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理成本清理成本 清理收入清理收入（凈值及支出）（凈值及支出） （殘料處理）（殘料處理）清理凈收入清理凈收入 清理凈支出清理凈支出累計折舊累計折舊折舊轉(zhuǎn)出折舊轉(zhuǎn)出 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出工程物資工程物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構：借增貸減：借增貸減固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理例見例見7465675861資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶類賬戶含建含建筑工程筑工程賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)：資產(chǎn)( (成本成本) )類類制造

56、費用制造費用 累計折舊累計折舊轉(zhuǎn)銷折舊轉(zhuǎn)銷折舊 (盤盤 各月提取折舊額各月提取折舊額虧、報廢等轉(zhuǎn)虧、報廢等轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)使用固產(chǎn)品生產(chǎn)使用固出出) 定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊 企業(yè)管理部門使企業(yè)管理部門使 用固定資產(chǎn)折舊用固定資產(chǎn)折舊 期末余額期末余額： “累計折舊累計折舊”賬戶結(jié)構設計的意義：賬戶結(jié)構設計的意義： 便于便于計算各期折舊額，可使計算各期折舊額，可使“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶始賬戶始終保持原始價值，為折舊額計算提供基礎數(shù)據(jù)。終保持原始價值，為折舊額計算提供基礎數(shù)據(jù)。 一定會計期間固定資產(chǎn)折舊額一定會計期間固定資產(chǎn)折舊額“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶原始價值賬戶原始價值 折舊提取率折舊提取率 便于

57、確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負債便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負債表）。表）。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價值）賬戶余額（原始價值）“累計折舊累計折舊”賬戶余額等賬戶余額等賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構：貸增借減：貸增借減與一般資產(chǎn)賬戶結(jié)構相反！與一般資產(chǎn)賬戶結(jié)構相反！管理費用管理費用 特別特別提示提示例見例見757、58（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖717（3）賬務處理）賬務處理見例見例74661 固定資產(chǎn)減值賬務處理的賬戶設置（固定資產(chǎn)減值賬務處理的賬戶設置（補充補充）固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備處置無形 提取的減資

58、產(chǎn)時的 值準備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失確認的減確認的減 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失值損失本年利潤 資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，但結(jié)構特殊！但結(jié)構特殊！費用費用( (損益損益) )類賬戶類賬戶特別特別提示提示固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2.無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務處理無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務處理（1）無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容）無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1）購買方式形成：價款的結(jié)算；）購買方式形成：價款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的人工、材料等）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的人工、材料等各種支出及其成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等；各種支出及其成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價值的確定；）投資

59、者的投資形成：公允價值的確定；4）使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值，以及無）使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值，以及無形資產(chǎn)出售和出租等。形資產(chǎn)出售和出租等。無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)正常使用中計算正常使用中計算確定的攤銷額確定的攤銷額不需用時賣掉、達到使不需用時賣掉、達到使用壽命時的拆除等；出用壽命時的拆除等；出租給其他使用單位租給其他使用單位使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測無形資產(chǎn)：每年測試減值沖減原價試減值沖減原價（2）無形資產(chǎn)的確認與計量）無形資產(chǎn)的確認與計量1）無形資產(chǎn)的確認）無形資產(chǎn)的確認 同時滿足下列條件的無形項目，才能確同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產(chǎn)：一是符合無形資

60、產(chǎn)的定義；二認為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流是與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。2）無形資產(chǎn)的計量）無形資產(chǎn)的計量初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量對取得無形資對取得無形資產(chǎn)成本的計算產(chǎn)成本的計算包括購買的買價、相關支包括購買的買價、相關支出；自行研發(fā)發(fā)生的各種出；自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等研發(fā)支出等使用壽命有限的無使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計提形資產(chǎn)：按期計提攤銷計入成本費用攤銷計入成本費用此外還此外還有出租有出租和出售和出售等的處等的處理理（3）賬戶設置）賬戶設