成本管理會計——成本性態(tài)分析與本量利分析課件

1、2021-10-121成本會計學(xué)李新來 制作成本管理會計李新來 制作第三章第三章 成本習(xí)性與本量成本習(xí)性與本量利分析利分析2021-10-122本量利分析與變動成本法一、什么是成本性態(tài)？一、什么是成本性態(tài)？第一節(jié)第一節(jié) 成本習(xí)性與相關(guān)范圍成本習(xí)性與相關(guān)范圍 成本性態(tài)：成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量（業(yè)務(wù)總量）之是指成本總額與產(chǎn)量（業(yè)務(wù)總量）之間的依存關(guān)系。間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可全部成本按其性態(tài)可分為分為固定成本、變動成本和固定成本、變動成本和混合成本（半變動成本）三類。混合成本（半變動成本）三類。 目的：目的：從成本性態(tài)來分析成本，目的是要揭示成從成本性態(tài)來分析成本，目的是要揭示成本與

2、產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。成本性態(tài)分析的成本性態(tài)分析的作用作用：有利于控制成本，加強(qiáng)企：有利于控制成本，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，節(jié)約資金，提高盈利業(yè)成本管理，節(jié)約資金，提高盈利 2021-10-123本量利分析與變動成本法二、固定成本固定成本（一）含義：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額（一）含義：指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本。不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變的成本。如折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)等。如折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)等。2021-10-124本量利分析與變動成本法（二）特征：（二）特征：（1 1）

3、在）在一定時間范圍和業(yè)務(wù)量范圍一定時間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額維持不變內(nèi)其總額維持不變（2 2）單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)偅ㄘ?fù)擔(dān)）的固定成本與業(yè)務(wù)量的增）單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)偅ㄘ?fù)擔(dān)）的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反向變動。減成反向變動。 固定成本總額只有在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定成本總額只有在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的，這就是說固定成本的固定性是有條件的。如業(yè)務(wù)量固定的，這就是說固定成本的固定性是有條件的。如業(yè)務(wù)量的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變動。的變動超過這個范圍，固定成本就會發(fā)生變動。 2021-10-125本量利分析與變動成本法成本 成本 固定成本總額 單位固定成本 0 業(yè)務(wù)量

4、 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型2021-10-126本量利分析與變動成本法成本 相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍2021-10-127本量利分析與變動成本法( (三三) ) 固定成本分類固定成本分類1.1.約束性固定成本約束性固定成本（1 1）定義：又稱經(jīng)營能力成本，）定義：又稱經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成是指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)成本及其正常維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)成本.如廠房設(shè)備的折舊費(fèi)，保險費(fèi)，財產(chǎn)稅，管理人員工資等等如廠房設(shè)備的折舊費(fèi)，保險費(fèi)，財產(chǎn)稅，管理人員工資等等。由。由于這類成本與維

5、持企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營能力成經(jīng)營能力成本本（capacity Costcapacity Cost）。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易）。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當(dāng)程度的約束性。加以改變，因而具有相當(dāng)程度的約束性。 2021-10-128本量利分析與變動成本法提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。其支出額提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。其支出額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在很難改變?，F(xiàn)在很難改變。這種這種不能通過當(dāng)

6、前的管理決策行動加以改變固定成本不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變固定成本稱為稱為約束約束性固定成本性固定成本2021-10-129本量利分析與變動成本法（2 2）基本特征：）基本特征： 支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量。即支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量。即管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變它。管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無法改變它。 約束性固定成本是實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ)，預(yù)算期較長。約束性固定成本是實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ)，預(yù)算期較長。2021-10-1210本量利分析與變動成本法2.2.酌量性固定成本酌量性固定成本（1 1）定義：）定義：企業(yè)管理當(dāng)局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、企業(yè)管理當(dāng)局在會

7、計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的計劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，財力等情況確定的計劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)決策者可以根據(jù)具本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)決策者可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為為自定性固定成本自定性固定成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。所以以斟酌不同的情況加以確定。所以又稱又稱選擇性、隨意性選擇性、隨

8、意性固定成本固定成本。2021-10-1211本量利分析與變動成本法 為完成特定活動而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企為完成特定活動而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針在當(dāng)期由經(jīng)理人員決定的。業(yè)的經(jīng)營方針在當(dāng)期由經(jīng)理人員決定的。這種可以這種可以通過當(dāng)期管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本通過當(dāng)期管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本，稱為稱為酌量性固定成本酌量性固定成本。2021-10-1212本量利分析與變動成本法（2 2）基本特征：）基本特征： 支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營方針確定的。支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營方針確定的。 預(yù)算期較短，通常為一年。預(yù)算期較短，通常為一年。2021

9、-10-1213本量利分析與變動成本法一定期間固定成本的穩(wěn)定性是有條件的、相對的、是針對成本一定期間固定成本的穩(wěn)定性是有條件的、相對的、是針對成本總額而言的?？傤~而言的。2021-10-1214本量利分析與變動成本法三、變動成本三、變動成本( (一一) ) 含義：含義： 是指在一定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）范圍內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動是指在一定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）范圍內(nèi)成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動發(fā)生正比例變動的成本。發(fā)生正比例變動的成本。 如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的銷如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的銷售傭金等。售傭金等。2021-10-1215本量利分析與變動成本法( (二

10、二) ) 特征：特征：（1 1）變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動。）變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動。（2 2）單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變。單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變。 （單（單位變動成本不變）位變動成本不變） （單位變動成本的穩(wěn)定性是有條件的，即在相關(guān)范圍內(nèi)）（單位變動成本的穩(wěn)定性是有條件的，即在相關(guān)范圍內(nèi)）2021-10-1216本量利分析與變動成本法成本 成本 變動成本總額 單位變動成本 0 業(yè)務(wù)量 0 業(yè)務(wù)量 變動成本的性態(tài)模型變動成本的性態(tài)模型2021-10-1217本量利分析與變動成本法 成 本 相關(guān)范圍 0 業(yè)務(wù)量 變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)

11、范圍2021-10-1218本量利分析與變動成本法2021-10-1219本量利分析與變動成本法四、混合成本四、混合成本( (半變動成本）半變動成本）（一）定義：（一）定義：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的比例（如電話費(fèi)等）并不同產(chǎn)量保持嚴(yán)格的比例變動的比例（如電話費(fèi)等）并不同產(chǎn)量保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的那部分成本。關(guān)系的那部分成本。 通常先有一個基數(shù)，一般不變，相當(dāng)于固定成本，在通常先有一個基數(shù)，一般不變，相當(dāng)于固定成本，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本相應(yīng)地成比例增加，此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本相應(yīng)地成比例增加，相當(dāng)于變動成本。相當(dāng)于變

12、動成本。（二）特征：總額受產(chǎn)量變動的影響，但變動幅度與產(chǎn)量（二）特征：總額受產(chǎn)量變動的影響，但變動幅度與產(chǎn)量變動不成嚴(yán)格的比例關(guān)系。變動不成嚴(yán)格的比例關(guān)系。2021-10-1220本量利分析與變動成本法 固定成本部分固定成本部分變動成本部分變動成本部分成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量2021-10-1221本量利分析與變動成本法2.2.半固定成本，又叫階梯式混合成本（步增成半固定成本，又叫階梯式混合成本（步增成本）。本）。（1 1）定義：其總額會隨產(chǎn)量呈階梯式變動的成本。）定義：其總額會隨產(chǎn)量呈階梯式變動的成本。如受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資等如受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)、檢驗(yàn)

13、人員工資等成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量2021-10-1222本量利分析與變動成本法（2 2）特征：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變。）特征：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變。（這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一（這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產(chǎn)定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。）跳躍為止。） 2021-10-1223本量利分析與變動成本法3.3.延期變動成本延期變動成本

14、是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需要支付加班費(fèi)。過正常水平后則需要支付加班費(fèi)。2021-10-1224本量利分析與變動成本法例：企業(yè)產(chǎn)品庫有固定員工例：企業(yè)產(chǎn)品庫有固定員工3 3人，工資總額人，工資總額6 0006 000元；當(dāng)產(chǎn)量元；當(dāng)產(chǎn)量超過超過3 0003 000件時，雇傭臨時工，臨時工實(shí)行計件工資，每包件時，雇傭臨時工，臨時工實(shí)行計件工資，每包裝發(fā)運(yùn)裝發(fā)運(yùn)

15、1 1件產(chǎn)品支付件產(chǎn)品支付1 1元工資。元工資。則：產(chǎn)量則：產(chǎn)量x = 3 000 x3 000 x3 000件時件時總成本總成本=6 000+(x-3 000)=6 000+(x-3 000)1=3 000+x1=3 000+x2021-10-1225本量利分析與變動成本法4.4.曲線成本曲線成本是指成本總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本，這種成本和是指成本總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本，這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。曲線成本可分兩種類型：曲線成本可分兩種類型：一是變化率遞減的；二是變化率遞增的一是變化率遞減的；二是變化率遞增的遞減曲線成本遞減曲線

16、成本遞增曲線成本遞增曲線成本相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍相關(guān)范圍2021-10-1226本量利分析與變動成本法變化率遞減的曲線成本如變化率遞減的曲線成本如“自備水源的成本自備水源的成本”變化率遞增的曲線成本如變化率遞增的曲線成本如“各種違約金、罰金、累進(jìn)計件工各種違約金、罰金、累進(jìn)計件工資等資等”2021-10-1227本量利分析與變動成本法四、成本估計（混合成本分解）成本估計（混合成本分解） 混合成本同時包含了固定成本和變動成本兩種因素混合成本同時包含了固定成本和變動成本兩種因素, ,所以所以, ,混合成本的分解就是將混合成本分解為混合成本的分解就是將混合成本分解為“固定成本固定成本” ” 和和

17、“變動成本變動成本”兩個組成部分。兩個組成部分。 產(chǎn)品總成本是各種性態(tài)的成本組合而成，因而亦可將其產(chǎn)品總成本是各種性態(tài)的成本組合而成，因而亦可將其看做混合成本看做混合成本 2021-10-1228本量利分析與變動成本法成本估計方法：成本估計方法：1)1)工業(yè)工程法工業(yè)工程法 2)2)契約檢查法契約檢查法3)3)賬戶分析法賬戶分析法 4)4)歷史成本分析法歷史成本分析法 這幾種成本分解方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)性，這幾種成本分解方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適應(yīng)性，在實(shí)際應(yīng)用中常常互相補(bǔ)充和印證。在實(shí)際應(yīng)用中常?；ハ嘌a(bǔ)充和印證。 2021-10-1229本量利分析與變動成本法（一）歷史成本分析法（一）歷史成

18、本分析法 （1 1）基本原理：通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以）基本原理：通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。成本。 （2 2）具體方法：）具體方法： 歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。散布圖法和回歸直線法三種。 （3 3）適用性：歷史成本分析法只適用于有歷史成本數(shù)）適用性：歷史成本分析法只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。據(jù)的情況。

19、 2021-10-1230本量利分析與變動成本法u混合成本的分解原理：混合成本的分解原理：混合成本可用公式：混合成本可用公式： y=a+bx y=a+bx y y：混合成本總額：混合成本總額 a a: :固定成本部分固定成本部分 b b：單位變動成本：單位變動成本 x x：業(yè)務(wù)量：業(yè)務(wù)量 2021-10-1231本量利分析與變動成本法1. 1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)高低點(diǎn)法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的混合成本之差，結(jié)合最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差來確定混合成本中固混合成本之差，結(jié)合最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差來確定混合成

20、本中固定成本部分、變動成本部分各占多少。定成本部分、變動成本部分各占多少。 y=ay=abxbx 其中：其中：y y表示一定期間的混合成本的總發(fā)生額；表示一定期間的混合成本的總發(fā)生額； a a表示混合成本中的固定成本部分；表示混合成本中的固定成本部分； b b表示混合成本隨產(chǎn)表示混合成本隨產(chǎn)量的變動比例；量的變動比例；x x表示業(yè)務(wù)量；表示業(yè)務(wù)量； bxbx表示混合成本中的變動表示混合成本中的變動成本部分。成本部分。 根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過下式確定根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過下式確定a a、b b： a=a=高點(diǎn)混合成本總額高點(diǎn)混合成本總額bb高點(diǎn)業(yè)務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或或 a=a=低點(diǎn)混合

21、成本總額低點(diǎn)混合成本總額bb低點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 低高低高高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差xxyyb 2021-10-1232本量利分析與變動成本法月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800例例12021-10-1233本量利分析與變動成本法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bY=a+bx=1158+7.14x=1158+7.14x x 解：解：

22、按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為2021-10-1234本量利分析與變動成本法例例2 2：某企業(yè)：某企業(yè)19981998年年1 16 6月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：月份的設(shè)備維修費(fèi)是混合成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 月份月份 機(jī)器工作小時機(jī)器工作小時 維修費(fèi)維修費(fèi) 1 400 55001 400 5500 2 420 5600 2 420 5600 3 500 6500 3 500 6500 4 410 5550 4 410 5550 5 390 5400 5 390 5400 6 410 5600 6 410 5600 2021-10-1235本量利分析與變動成本法

23、 確定高低點(diǎn)：確定高低點(diǎn)： 項目項目 最高點(diǎn)（最高點(diǎn)（3 3月份）月份） 最低點(diǎn)（最低點(diǎn)（5 5月份）月份） 機(jī)器工作小時（機(jī)器工作小時（x x） 500 390500 390 維修費(fèi)（維修費(fèi)（y y） 6 500 5 400 6 500 5 400 計算計算b b和和a a： b b（6500650054005400）（500500390390）=10 =10 （元）（元） a = ya = y高高bxbx高高65006500101050050015001500（元）（元） 或：或： a=ya=y低低bxbx低低54005400101039039015001500（元）（元）2021-10-

24、1236本量利分析與變動成本法2.散布圖法：散布圖法：散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測，在各下散布點(diǎn)之間畫一條直畫入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測，在各下散布點(diǎn)之間畫一條直線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小又要相等。畫出的直線與縱軸又要相等。畫出的直線與縱軸(y(y軸軸) )的交點(diǎn)即為的交點(diǎn)即為a a值，而后值，而后根據(jù)根據(jù) b=(y-a)/x b=(y-a)/x 求得求得b b值，即可以得出混合成本公式值，即可以得出混合成本公式 y=a+bxy=a+bx

25、。 2021-10-1237本量利分析與變動成本法步驟：bxaybaxaxbbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點(diǎn)，設(shè)值、讀出、劃線、標(biāo)出散布圖6543212021-10-1238本量利分析與變動成本法內(nèi)涵內(nèi)涵 觀察相關(guān)圖主要是看點(diǎn)的分布狀態(tài)，概略地估計兩因素之間有觀察相關(guān)圖主要是看點(diǎn)的分布狀態(tài)，概略地估計兩因素之間有無相關(guān)關(guān)系，從而得到兩個變量的基本關(guān)系，為質(zhì)量控制服務(wù)。無相關(guān)關(guān)系，從而得到兩個變量的基本關(guān)系，為質(zhì)量控制服務(wù)。畫出的直線與縱軸畫出的直線與縱軸(y(y軸軸) )的交點(diǎn)即為的交點(diǎn)即為a a值值xy0.a單位變動成本b=iixnay2021-10-1239本量利分析與變動成

26、本法例例1 1：某企業(yè)：某企業(yè)19981998年年712712月份某項混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史月份某項混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資如表所示：資如表所示： 7 50 350月份月份 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 成本（元）成本（元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 5302021-10-1240本量利分析與變動成本法解：將解：將6 6個月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫在坐標(biāo)圖上，形成散個月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫在坐標(biāo)圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距在圖上讀出該直線的截距

27、a=100a=100，在直線上任意取點(diǎn)在直線上任意取點(diǎn)P P，坐標(biāo)，坐標(biāo)為（為（7070，450450）則則b=b=（450-100450-100）/70=5/70=5（元（元/ /件）件）將將a=100a=100，b=5b=5代入直線方程代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5xy=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x2021-10-1241本量利分析與變動成本法 例例2 2： 某公司用于成本估計的數(shù)據(jù)某公司用于成本估計的數(shù)據(jù) 時期時期

28、間接成本間接成本 機(jī)時數(shù)機(jī)時數(shù) 1 1 2 107 62 2 107 62 2 2 040 62 2 2 040 62 3 2 916 120 3 2 916 120 4 2 322 71 4 2 322 71 5 1 896 50 5 1 896 50 6 2 471 95 6 2 471 95 7 3 105 142 7 3 105 142 8 2 316 86 8 2 316 86 2021-10-1242本量利分析與變動成本法 （續(xù)表）（續(xù)表） 時期時期 間接成本間接成本 機(jī)時數(shù)機(jī)時數(shù) 9 2 555 112 9 2 555 112 10 2 780 136 10 2 780 136

29、11 2 061 85 11 2 061 85 12 2 910 103 12 2 910 103 13 2 835 96 13 2 835 96 14 2 715 101 14 2 715 101 15 1 986 53 15 1 986 532021-10-1243本量利分析與變動成本法 2021-10-1244本量利分析與變動成本法3.3.回歸直線法：回歸直線法： 根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計算固定成本（或混合成本中的固最小平方法原理計算固定成本（或混合成本中的固定成本）和單位變動成本（或混合成本中變動部分定成本）和單位變動

30、成本（或混合成本中變動部分的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。 2021-10-1245本量利分析與變動成本法回歸直線法的計算公式回歸直線法的計算公式 如以業(yè)務(wù)量為自變量，成本為因變量，它們之間具有線性關(guān)如以業(yè)務(wù)量為自變量，成本為因變量，它們之間具有線性關(guān)系，則它們之間的關(guān)系可用下式表示：系，則它們之間的關(guān)系可用下式表示： y=a+bx y=a+bx 式中式中y y代表總成本，代表總成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表單位變動成本，代表單位變動成本，x x代表業(yè)務(wù)量。利用這個方程，就可認(rèn)識和掌握成本在一定條代表業(yè)務(wù)量。利用這個方程，就可認(rèn)識和掌握成

31、本在一定條件下的增減變動趨勢件下的增減變動趨勢, ,公式為：公式為：2021-10-1246本量利分析與變動成本法a,b的公式為： 另外，求出b后，a還可以這樣求解 2021-10-1247本量利分析與變動成本法回歸直線法公式推導(dǎo)Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1）2021-10-1248本量利分析與變動成本法月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000

32、900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務(wù)量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800nxbya87.11356272034. 829500 xxnyxxynb2234. 82720272013092006295002720140080

33、006回歸直線法例題解解Y=a+bx=1135.84+8.34x2021-10-1249本量利分析與變動成本法（二）工業(yè)工程法（二）工業(yè)工程法 （工程研究法工程研究法 ）1 1基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流基本原理：它是由工程技術(shù)人員通過測定正常生產(chǎn)流程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量程中投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本，所以，又稱技術(shù)測定法。它逐項研究決定成本高低的每個因素。以，又稱技術(shù)測定法。它逐項研究決定成本高低的每個因素。 202

34、1-10-1250本量利分析與變動成本法2 2優(yōu)缺點(diǎn)：工業(yè)工程法的主要優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：工業(yè)工程法的主要優(yōu)點(diǎn)在于確定理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成出關(guān)系，使企業(yè)能夠建立具有較高科學(xué)性和先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制。同時，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可本和預(yù)算控制。同時，它既是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人佳方法。不足是：進(jìn)行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。力、物力。 2021-10-12

35、51本量利分析與變動成本法3 3適用性：由于其所依賴的投入適用性：由于其所依賴的投入產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。如各種間接成本，不能使用這種方法。 工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦公室、過程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于辦

36、公室、裝運(yùn)、倉庫等非制造成本的測定。裝運(yùn)、倉庫等非制造成本的測定。對于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單對于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，則不能用工業(yè)工獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，則不能用工業(yè)工程法。程法。2021-10-1252本量利分析與變動成本法4.4.工業(yè)工程法基本程序工業(yè)工程法基本程序（1 1）選擇需要研究的成本項目）選擇需要研究的成本項目（2 2）觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和）觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量產(chǎn)出的數(shù)量（3 3）進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、

37、最有效、最經(jīng)）進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法濟(jì)的新的工作方法（4 4）把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項）把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。2021-10-1253本量利分析與變動成本法例：選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工例：選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和融化鐵水段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦

38、炭）和融化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進(jìn)行觀測和技術(shù)測定，（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進(jìn)行觀測和技術(shù)測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴用木柴0.10.1噸、焦炭噸、焦炭1.51.5噸，熔化噸，熔化1 1噸鐵水要使用焦炭噸鐵水要使用焦炭0.150.15噸；噸；每個工作日點(diǎn)火一次，全月工作每個工作日點(diǎn)火一次，全月工作2626天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動成本。木柴熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動成本。木柴100100元元/ /噸，焦炭噸，焦

39、炭180180元元/ /噸。噸。2021-10-1254本量利分析與變動成本法計算：計算：每日固定成本每日固定成本=0.1=0.1100+1.5100+1.5180=280180=280（元）（元）每月固定成本每月固定成本=280=28026=7 28026=7 280（元）（元）每噸鑄鐵變動成本每噸鑄鐵變動成本=0.15=0.15180=27180=27（元）（元）設(shè)燃料總成本為設(shè)燃料總成本為y,y,產(chǎn)量為產(chǎn)量為x x噸噸每月燃料總成本：每月燃料總成本：Y=7 280+27xY=7 280+27x2021-10-1255本量利分析與變動成本法工業(yè)工程法可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可

40、靠，工業(yè)工程法可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用?；蛘咝枰獙v史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使用工業(yè)工程法，比尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更科學(xué)。歷史成本分析更科學(xué)。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為工業(yè)工程法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。2

41、021-10-1256本量利分析與變動成本法（三）賬戶分類法（三）賬戶分類法 （1 1）基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包）基本原理：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。 （2 2）優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確）優(yōu)缺點(diǎn)：該方法雖具有簡便易行的優(yōu)點(diǎn)，但它在確定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變定賬戶的成本性態(tài)時，由于依賴的是無法反映成本隨產(chǎn)量變動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人

42、員做出一定的動的特定產(chǎn)量水平的觀測值，所以需要分析人員做出一定的主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。主觀判斷，容易產(chǎn)生誤差。 2021-10-1257本量利分析與變動成本法（3 3）判斷方法）判斷方法近似分類近似分類將比較接近固定成本的項目歸于固定成本，比較接近變動成將比較接近固定成本的項目歸于固定成本，比較接近變動成本的項目歸于變動成本。本的項目歸于變動成本。比例分配比例分配將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。分解成固定和變動成本兩部分。2021-10-1258本量利分析與變動成本法（四）契約檢查法（合同認(rèn)定

43、法）（四）契約檢查法（合同認(rèn)定法） （1 1）基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、）基本原理：它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于的計費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動成本。變動成本。 （2 2）適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變）適用性：特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項公用事業(yè)費(fèi)。動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項公用事業(yè)費(fèi)。其賬單

44、上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計價部分則屬于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。于變動成本。該方法也是在沒有歷史成本數(shù)據(jù)下可應(yīng)用的一種。 2021-10-1259本量利分析與變動成本法例：按供電公司規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為例：按供電公司規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為40004000元元/ /月，月，電費(fèi)電費(fèi)0.60.6元元/ /度，用電額度度，用電額度10 00010 000度度/ /月，超額用電按正常電月，超額用電按正常電費(fèi)的費(fèi)的1010倍計價。每件產(chǎn)品平均用電倍計價。每件產(chǎn)品平均用電2 2度。照明用電每月度。照

45、明用電每月20002000度。度。2021-10-1260本量利分析與變動成本法用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量= =（用電額度（用電額度- -照明用電）照明用電）單產(chǎn)耗電單產(chǎn)耗電 = =（10 000-2 00010 000-2 000）2=4 0002=4 000（件）（件）Y=Y=單價單價（照明用電（照明用電+ +生產(chǎn)用電）生產(chǎn)用電）+ +變壓器維持費(fèi)變壓器維持費(fèi) =0.6 =0.6 （2 000+2x2 000+2x）+ 4 000+ 4 000 =5 200 +1.2x =5 200 +1.2x產(chǎn)量在產(chǎn)量在40004000件以上時的電費(fèi)件以上時的電費(fèi)Y=4000Y=4000件的電

46、費(fèi)件的電費(fèi)+4000+4000件以上部分的電費(fèi)件以上部分的電費(fèi) = =（5 200+1.25 200+1.240004000）+0.6+0.61010（x-4 000 x-4 000）2 2 =-38 000+12x =-38 000+12x2021-10-1261本量利分析與變動成本法2021-10-1262本量利分析與變動成本法p一、本量利分析的基本含義一、本量利分析的基本含義 （一）本量利分析概念：（一）本量利分析概念： 量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品析或盈虧平衡分析，是

47、通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤的經(jīng)營方案。營方案。也將本量利分析簡稱為也將本量利分析簡稱為CVPCVP分析分析是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)而分是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營管理和析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的資料正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的資料3.2 3.2

48、本、量、利本、量、利 分析分析2021-10-1263本量利分析與變動成本法1.1.成本性態(tài)分析前提成本性態(tài)分析前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。性態(tài)模型已建立。2.2.相關(guān)范圍假設(shè)前提相關(guān)范圍假設(shè)前提 假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動。假定固假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動。假定固定成本在定成本在“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在“相關(guān)范

49、圍相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。3.3.變動成本計算前提變動成本計算前提 假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)直接人工、變動制造費(fèi)用，而所有固定成本（包括固定制造費(fèi)用）均計入期間成本，按貢獻(xiàn)式計算程序確定營業(yè)利潤。用）均計入期間成本，按貢獻(xiàn)式計算程序確定營業(yè)利潤。4.4.線性關(guān)系前提線性關(guān)系前提 假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動成本與業(yè)

50、務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動。售量成正比例變動。5.5.產(chǎn)銷平衡前提產(chǎn)銷平衡前提 假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實(shí)現(xiàn)產(chǎn)假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。6.6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)售額比重不變或者當(dāng)銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之

51、間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤?。不變?yōu)榍疤帷?.7.息稅前利潤前提息稅前利潤前提 假定計算利潤以息稅前利潤為前提。假定計算利潤以息稅前利潤為前提。2021-10-1264本量利分析與變動成本法 ( (二二) )本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 為便于揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會計為便于揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會計中描述本量利分析時通常以下述假定為前提：中描述本量利分析時通常以下述假定為前提： 1 1成本按性態(tài)劃分且采用變動成本法假定。這是指所有的成本費(fèi)成本按性態(tài)劃分且采用變動成本法假定。這是指所有的成本費(fèi)用均按成本性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大類，產(chǎn)

52、品成本只由變動用均按成本性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只由變動性制造成本構(gòu)成，固定成本性制造成本構(gòu)成，固定成本( (包括固定性制造費(fèi)用包括固定性制造費(fèi)用) )全部作為期間費(fèi)用處全部作為期間費(fèi)用處理，且有關(guān)成本性態(tài)模型已經(jīng)建立完成。理，且有關(guān)成本性態(tài)模型已經(jīng)建立完成。 2 2相關(guān)范圍及線性假定。這是假定在分析期內(nèi)，業(yè)務(wù)量的變動不相關(guān)范圍及線性假定。這是假定在分析期內(nèi)，業(yè)務(wù)量的變動不應(yīng)超越可保持售價、單位變動成本及固定成本總額不變的范圍。因此在應(yīng)超越可保持售價、單位變動成本及固定成本總額不變的范圍。因此在此情況下，不僅業(yè)務(wù)量與銷售收入可保持正比例關(guān)系，而且業(yè)務(wù)量與成此情況下，不僅業(yè)務(wù)

53、量與銷售收入可保持正比例關(guān)系，而且業(yè)務(wù)量與成本總額也可呈現(xiàn)出完全線性關(guān)系。本總額也可呈現(xiàn)出完全線性關(guān)系。 3 3產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定。這是假定企業(yè)各期生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定。這是假定企業(yè)各期生產(chǎn)的產(chǎn)品總能在市場上找到銷路，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的產(chǎn)銷平衡；在多品種生產(chǎn)產(chǎn)品總能在市場上找到銷路，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的產(chǎn)銷平衡；在多品種生產(chǎn)條件下，當(dāng)以價值形式表示的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，假定其各產(chǎn)品的銷條件下，當(dāng)以價值形式表示的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，假定其各產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品銷售總額中所占的比重并不發(fā)生變化。售額在全部產(chǎn)品銷售總額中所占的比重并不發(fā)生變化。 4 4目標(biāo)利潤為營業(yè)利潤假定。本量

54、利分析中涉及的一個重要指標(biāo)目標(biāo)利潤為營業(yè)利潤假定。本量利分析中涉及的一個重要指標(biāo)是利潤。在我國，企業(yè)財務(wù)會計報表中，用于反映利潤的指標(biāo)主要包括是利潤。在我國，企業(yè)財務(wù)會計報表中，用于反映利潤的指標(biāo)主要包括產(chǎn)品銷售利潤、營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤等。若從上述利潤指標(biāo)產(chǎn)品銷售利潤、營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤等。若從上述利潤指標(biāo)的形成與企業(yè)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動及業(yè)務(wù)量的相關(guān)性角度看，顯然以營業(yè)的形成與企業(yè)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動及業(yè)務(wù)量的相關(guān)性角度看，顯然以營業(yè)利潤作為本量利分析中的目標(biāo)利潤更為恰當(dāng)。利潤作為本量利分析中的目標(biāo)利潤更為恰當(dāng)。2021-10-1265本量利分析與變動成本法（三）本量利分析內(nèi)容：

55、（三）本量利分析內(nèi)容：本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動分析和敏感本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動分析和敏感性分析性分析 分析成本分析成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤三者依存關(guān)系，本量利分析可利潤三者依存關(guān)系，本量利分析可用于用于保本預(yù)測和目標(biāo)銷售量利潤、生產(chǎn)決策、經(jīng)營風(fēng)險分析、保本預(yù)測和目標(biāo)銷售量利潤、生產(chǎn)決策、經(jīng)營風(fēng)險分析、全面預(yù)算等。全面預(yù)算等。 2021-10-1266本量利分析與變動成本法（四）（四）本量利分析意義本量利分析意義 利用數(shù)字模型和圖形來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤等因利用數(shù)字模型和圖形來揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤等因素之間規(guī)律性聯(lián)系素之間規(guī)律性聯(lián)系 。 能為企業(yè)預(yù)測未來的經(jīng)

56、營目標(biāo)、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、能為企業(yè)預(yù)測未來的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)劃未來的經(jīng)營活動、進(jìn)行經(jīng)營決策提供必需的資料。進(jìn)行經(jīng)營決策提供必需的資料。2021-10-1267本量利分析與變動成本法 （一）（一） 建立本量利方程式涉及的基本因素：建立本量利方程式涉及的基本因素：售價售價(SP)(SP)、單位變動成本、單位變動成本(VC)(VC)、產(chǎn)銷量、產(chǎn)銷量(V)(V)、固定成本總額、固定成本總額（FCFC）目標(biāo)利潤）目標(biāo)利潤(P)(P)。2021-10-1268本量利分析與變動成本法（二）損益方程式。（二）損益方程式。1.1.基本方程式基本方程式 利潤利潤= =銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本 = =銷售收入

57、銷售收入- -（變動成本總額十固定成本總額）（變動成本總額十固定成本總額） = =單位售價單位售價銷售量銷售量(單位變動成本單位變動成本銷售量銷售量+ +固定成本總額固定成本總額) ) = =（單位售價（單位售價- -單位變動成本）單位變動成本）銷售量銷售量- -固定成本總額固定成本總額 2021-10-1269本量利分析與變動成本法單位變動成本單位售價銷售利潤固定成本銷售量2.損益方程式的變形形式單位變動成本銷售量銷售利潤固定成本單價銷售量銷售利潤固定成本單價單位變動成本固定成本=（單價-單位變動成本）銷售量-銷售利潤2021-10-1270本量利分析與變動成本法3.包含期間成本的損益方程稅

58、前利潤稅前利潤= =銷售收入銷售收入- -（變動銷售成本（變動銷售成本+ +固定銷售成本）固定銷售成本）- -（變（變動銷售和管理費(fèi)動銷售和管理費(fèi)+ +固定銷售和管理費(fèi)）固定銷售和管理費(fèi)） = =單價單價銷售量銷售量- -（單位變動產(chǎn)品成本（單位變動產(chǎn)品成本+ +單位變動銷售單位變動銷售和管理費(fèi)）和管理費(fèi)） 銷售量銷售量- -（固定產(chǎn)品成本（固定產(chǎn)品成本+ +固定銷售和管理費(fèi)）固定銷售和管理費(fèi)）2021-10-1271本量利分析與變動成本法4.4.計算稅后利潤的損益方程計算稅后利潤的損益方程稅后利潤稅后利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅 = =利潤總額（利潤總額（1-1-所得稅率）所

59、得稅率）= =（單價（單價銷售量銷售量- -單位變動成本單位變動成本銷售量銷售量- -固定成本）固定成本）（1-1-所得稅率）所得稅率）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量單位變動成本單價所得稅率稅后利潤固定成本銷售量12021-10-1272本量利分析與變動成本法值得說明的是，在上述關(guān)系式涉及的值得說明的是，在上述關(guān)系式涉及的5 5個因素中，通常假定個因素中，通常假定其中其中3 3個為常量，則余下的兩個因素勢必構(gòu)成因果函數(shù)關(guān)系，個為常量，則余下的兩個因素勢必構(gòu)成因果函數(shù)關(guān)系，當(dāng)已知二者之間的某一個因素時，即可求得另一個因素值。當(dāng)已知二者之間的某一個因素時，即可求得另一個因素值。一

60、般來說，當(dāng)企業(yè)對某一特定期間的利潤進(jìn)行測算時，通常一般來說，當(dāng)企業(yè)對某一特定期間的利潤進(jìn)行測算時，通常假定售價、單位變動成本及固定成本總額為常量，若已知該假定售價、單位變動成本及固定成本總額為常量，若已知該期間產(chǎn)銷量可達(dá)到某一個水平時，即可依據(jù)該關(guān)系式測算出期間產(chǎn)銷量可達(dá)到某一個水平時，即可依據(jù)該關(guān)系式測算出可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤額?？蓪?shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤額。2021-10-1273本量利分析與變動成本法p三、本、量、利分析的基本概念：三、本、量、利分析的基本概念：（一）貢獻(xiàn)毛益：（一）貢獻(xiàn)毛益： 1.1.概念：稱概念：稱“邊際收益邊際收益”、“邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)”、“創(chuàng)利額創(chuàng)利額”、“邊際利潤邊際利潤”