應(yīng)付職工薪酬P(guān)PT

1、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容1.職工薪酬的概念 所謂職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。2.職工薪酬的內(nèi)容（1）短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）除外。短期薪酬具體包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 短期帶薪缺勤 帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)?職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等； 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

2、 利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工 達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議； 非貨幣性福利； 其他短期薪酬；（2）離職后福利 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外；（3）辭退福利 是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償；（4）其他長(zhǎng)期職工福利。 是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。3.職工的界定 與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工

3、； 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如獨(dú)立董事； 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命， 但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（二）短期薪酬的會(huì)計(jì)處理1.短期薪酬的一般會(huì)計(jì)處理原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬

4、【案例解析1】214年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算其214年7月份的職工薪酬金額如下：應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額10001000（10%8%2%l.5%）1215（萬元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額200200（10%8%2%1.5%）243（萬元）

5、應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額360360（10%8%2%1.5%）437.40（萬元）甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 12150000制造費(fèi)用 2430000管理費(fèi)用 4374000貸：應(yīng)付職工薪酬工資15600000 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 1560000 住房公積金 1248000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 312000 職工教育經(jīng)費(fèi)2340002.職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 （1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（價(jià)稅合計(jì)），計(jì)入相

6、關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；【案例解析2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。214年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價(jià)總額及其增值稅銷項(xiàng)稅額如下：筆記本電腦的售價(jià)總額1.4017001.4030023804202800（萬元）筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額1700

7、1.4017%3001.4017%404.6071.40476（萬元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額2380404.602784.60（萬元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額42071.40491.40（萬元）甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 27846000 管理費(fèi)用4914000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32760000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32760000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000000 貸：庫(kù)存商品 20000000（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該

8、住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；（3）難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；（4）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格

9、與其成本間的差額，作為對(duì)職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益?！景咐馕?】2011年初甲公司為穩(wěn)定管理隊(duì)伍，與10名中層管理人員簽訂如下協(xié)議：（1）以每套50萬元的價(jià)格售予每位管理人員一套公寓；（2）每位管理人員必須自協(xié)議簽訂之日起服務(wù)10年，如違約則由公司無償收回公寓。此協(xié)議于2011年初生效并當(dāng)即執(zhí)行。甲公司在2010年11月以每套80萬元的價(jià)格購(gòu)入10套公寓，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！窘馕觥考坠镜臅?huì)計(jì)處理如下：2010年11月購(gòu)入公寓時(shí)：借：固定資產(chǎn)800 貸：銀行存款8002011年初執(zhí)行協(xié)議時(shí)：借：銀行存款500 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用300 貸：固定資產(chǎn)8002

10、011年分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用 30 貸：應(yīng)付職工薪酬 30借：應(yīng)付職工薪酬 30 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30假如協(xié)議并未要求服務(wù)年限及其他附加條件，則2011年初執(zhí)行協(xié)議時(shí)：借：銀行存款 500 管理費(fèi)用 300 貸：固定資產(chǎn) 8003.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4.帶薪缺勤（1）帶薪缺勤的內(nèi)容 累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪

11、缺勤權(quán)利可以在未來期間使用； 非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；（2）累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量?！景咐馕?】乙公司共有1000名職工從214年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶

12、薪年休假中扣除；職工離開公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 214年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計(jì)215年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元。根據(jù)上述資料，乙公司職工214年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計(jì)入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時(shí)，公司還需要預(yù)計(jì)職工214年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，乙公司在214年12月3

13、1日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75天（501.5天）的年休假工資金額37500元（75500），并作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 37500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 37500 （14年的政策,對(duì)15年造成的影響）（3）非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（按全勤認(rèn)定工資費(fèi)）5.利潤(rùn)分享計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種

14、情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：a.在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。b.該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。c.過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。 如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！景咐馕?】丙公司于214年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該

15、計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至214年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)50萬元（1500-1000）10%作為其額外的薪酬。 丙公司214年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 500000 貸：應(yīng)付職工薪酬利潤(rùn)分享計(jì)劃 500000（三）離職后福利1.離職后福利的概念 離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定

16、的規(guī)章或辦法等。2.離職后福利的內(nèi)容（1）設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金（比如社?；穑├U存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；（2）設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。3.設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬?！景咐馕?】承【案例解析1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基

17、本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。214年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的全額為24萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為43.2萬元。甲公司214年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成成本 1200000 制造費(fèi)用240000 管理費(fèi)用432000 貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃 18720004.設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 （1）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)條件當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃： 計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金； 通過計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。（2）

18、確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本【案例引入】甲公司在214年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。 為簡(jiǎn)化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。 計(jì)算設(shè)定受

19、益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表1。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表2。*456.359127/20 *74.62456.35/（110%）19 第一年末的義務(wù)*82.08456.35/（110%）18 第二年末的義務(wù)*414.86456.35/（110%）*含尾數(shù)調(diào)整。服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746200 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746200服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820800 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)820800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 74600

20、貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74600服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。（3）確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn) 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。 設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)

21、利益的現(xiàn)值。（4）確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入當(dāng)期損益。 服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。 當(dāng)期服務(wù)成本。指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。 過去服務(wù)成本。指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。結(jié)算利得和損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義

22、務(wù)的現(xiàn)值。B.結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動(dòng)，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。（5）確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分： 精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。 【案例解析7】承【案例引入】，假定甲公司在該計(jì)劃開始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計(jì)量該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失15萬元。借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量 精算損失 150000 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)150000 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。 計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃