中美個人所得稅制度比較研究PPT課件

1、中美個人所得稅制度比較研究中美個人所得稅制度比較研究中國從1980年開始重構(gòu)個稅制度，個稅制度還有待進一步的改革和完善個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，最早于1799年在英國開征美國于1913年開征個稅，歷經(jīng)一百年發(fā)展，已經(jīng)形成了完善的個稅制度中美個人所得稅制度比較研究中美個人所得稅制度比較研究中美個人所得稅制度比較研究目前我國個稅實行的是分類稅制模式，這種模式的特點是將我國現(xiàn)行個人所得稅劃分為11個不同的項目，分別適用不同的稅率，采用不同的計稅方法。這種稅收制度的優(yōu)點是可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負不同，

2、不利于調(diào)節(jié)收入差距。同時，分類課征由于對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅。中國中國相比而言，美國個人所得稅實行的是綜合所得稅制模式。納稅人將全年從各種渠道取得的所得進行匯總并從中減掉諸如高等教育支出等21項扣除項目得到毛所得，再從毛所得中減去個人寬免和標準扣除兩部分，余額才是應(yīng)納稅所得額。個人寬免是指可以從調(diào)整后毛所得中扣除的固定的免稅額度，每年會依據(jù)通貨膨脹情況進行指數(shù)調(diào)整。標準扣除包括基本標準扣除、災(zāi)難損失扣除等五項內(nèi)容。經(jīng)過上述扣除后，即得到應(yīng)納稅所得額，進而可以通過稅率表，計算應(yīng)繳納的稅額。美國美國中美個人所得稅制

3、度比較研究在稅率結(jié)構(gòu)方面，我國對工薪所得實行七級超額累進稅率，對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得實行五級超額累進稅率，工薪所得最高稅率“超過8萬元以上”的稅率高達45。級數(shù)全月應(yīng)稅所得（元）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過不超過1,5001,5003 30 02超過超過1,5001,500至至4,5004,500的部分的部分10101051053超過超過4,5004,500至至9,0009,000的部分的部分20205555554超過超過9,0009,000至至35,00035,000的部分的部分2525100510055超過超過35,00035,000至至55,00055,000的部分的部分3030275

4、527556超過超過55,00055,000至至80,00080,000的部分的部分3535550555057超過超過80,00080,000的部分的部分45451350513505中美個人所得稅制度比較研究美國實行的是統(tǒng)一的超額累進稅率，目前采用少級距、低邊際稅率的10%、15%、25%、28%、33%、35%六級稅率制。同時，在征稅對象適用稅率中，美國分為夫妻聯(lián)合申報、夫妻分別申報、單身和戶主四種申報方式，采用不同的申報方式，其應(yīng)稅區(qū)間不相同，稅率也不相同。單身個人申報單身個人申報夫妻聯(lián)合申報夫妻聯(lián)合申報全年應(yīng)稅所得（美元）全年應(yīng)稅所得（美元）稅率（稅率（% %）全年應(yīng)稅所得（美元）全年應(yīng)

5、稅所得（美元）稅率（稅率（% %）不超過不超過755075501010不超過不超過1510015100部分部分1010超過超過75507550至至3065030650部分部分1515超過超過1510015100至至6130061300部分部分1515超過超過3065030650至至7420074200部分部分2525超過超過6130061300至至123700123700部分部分2525超過超過7420074200至至154800154800部分部分2828超過超過123700123700至至188450188450部分部分2828超過超過154800154800至至336550336550部

6、分部分3333超過超過188450188450至至336550336550部分部分3333超過超過336550336550部分部分3535超過超過336550336550部分部分3535中美個人所得稅制度比較研究我國從2011年9月1日起，個人所得稅扣除標準調(diào)整為3500元/月。按照國際上通行的定稅原則，扣除標準以內(nèi)的部分實際上是廣大老百姓維持生計的基本費用。也就是在我國以3500元做為基本生活扣除標準，無論納稅人是單身還是結(jié)婚了，無論納稅人的配偶是否有收入，無論家庭日常必須的開支是多少，無論要撫養(yǎng)幾個孩子，無論物價上漲多少，個人所得稅是不考慮納稅人的家庭因素的，只要其本月的所得超過扣除標準，

7、就要繳稅。中國中國中美個人所得稅制度比較研究美國個人所得稅的稅前扣除更合理、科學(xué)、以人為本。具體扣除內(nèi)容包括：個人免稅扣除，用來補償勞動者的基本消耗，適用于所有納稅人且每年根據(jù)通貨膨脹進行指數(shù)化調(diào)整。成本費用扣除，用來補償個人為取得所得而花費的成本或付出的代價，包括交通費、醫(yī)療費、培訓(xùn)費、貸款利息和投資虧損。家庭生計，用來補償家庭生活開支。家庭生計扣除充分考慮納稅人家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、贍養(yǎng)人口等。美國美國中美個人所得稅制度比較研究分項扣除的計算方法相對復(fù)雜，需要逐項列明各種費用予以扣除。分項扣除項目包括： 醫(yī)療費用個人負擔(dān)超過調(diào)整后毛所得7.5%的部分；州和地方個人所得稅、財產(chǎn)稅；購買自用住宅

8、的貸款利息支出；符合限定條件的慈善捐助支出；保險公司不賠付的家庭財產(chǎn)意外及被盜損失超過調(diào)整后毛所得10%的部分；其他各種雜項支出超過調(diào)整后毛所得2%的部分，包含個人職業(yè)發(fā)展費用、未報銷的銷售人員的花費等等。扣除方法方面，美國個人所得稅稅前扣除分為標準扣除和分項扣除兩種，納稅人每年可以選擇計算結(jié)果數(shù)額較大的一種方法計算扣除額。其中標準扣除包括基本扣除和附加扣除?；究鄢~依照納稅人申報身份的不同分別規(guī)定，并且每年根據(jù)通貨膨脹情況進行指數(shù)化調(diào)整。65歲以上的老年人和盲人還可以享受附加扣除；如果既是盲人又是老年人，則可以雙倍扣除。中美個人所得稅制度比較研究中美個人所得稅制度比較研究中美個人所得稅制度

9、比較研究目前我國個人所得稅的絕大部分由單位代扣代繳，單位把每月應(yīng)納個人所得稅直接從工資里扣除后繳納到稅務(wù)機關(guān)。這種扣繳方式容易管住普通工薪階層，而一些高收入階層的各種報酬卻較容易避稅，這使得普通工薪階層成為個人所得稅的納稅主體。加之我國目前對偷稅的納稅人的處罰力度不夠,也使得一些偷稅者心存僥幸。非工薪高收入者所得稅的漏收使居民收入差距進一步非正常擴大，減弱了個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。中國中國美國個人所得稅的征收建立在個人自行申報納稅制度基礎(chǔ)之上。每年4月15日是美國人申報上一年度個人所得稅的最后截止日期，在這之前每個公民主動填寫納稅申報表，內(nèi)容包括自己過去一年的各種收入，可以享受的各種減免優(yōu)惠

10、等。稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)不實申報則給予嚴懲。此外，在納稅年度中，納稅人還必須要預(yù)繳個人所得稅的稅款。在納稅申報時，預(yù)繳的稅款可以抵頂計算出來的稅額，多退少補。如果納稅人的應(yīng)補稅額高于總的應(yīng)納稅額的10%，稅務(wù)局就會對納稅人進行處罰。美國美國中美個人所得稅制度比較研究我國個人工資、薪金所得應(yīng)納稅款是按月收入計征的。本月工資、薪金所得超過起征點的部分就要征稅，不管以后幾個月你的收入如何。例如: 1月份你的工資、薪金所得為24000 元，則1月份必須繳納的稅款是: ( 24000- 1600) 25%-1375=4225元本年以后幾個月無論是工作調(diào)整還是失業(yè)、下崗等原因你沒有任何收入，那么實際你平均到每月

11、的基本收入是：2400012=2000 元每月納稅本應(yīng)為(2000-1600)0.05=20元，全年應(yīng)為2012=240 元。但實際上以后幾個月不再和1月份的收入發(fā)生關(guān)系，年底也不會有退稅一說，你全年最終還是交納了4225元的個人所得稅。中美個人所得稅制度比較研究美國個人所得稅是根據(jù)年收入來課稅的。納稅人在納稅年度開始首先就本年度總所得的估計情況進行申報，并在一年內(nèi)按估算額分四期交納稅款，納稅年度終了后再按照實際所得向稅務(wù)機關(guān)提交正式的個人所得稅申報表，多退少補。而在最終計算應(yīng)納稅額時，當(dāng)稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時，則納稅人不但不需交稅，而且還可以得到一定的退稅。所以，年收入在起征點以下的低收入

12、者通常報稅特別積極，他們不僅可以取回全部預(yù)繳稅款還可以獲得“低收入稅收補助額”。中美個人所得稅制度比較研究在征管方面，美國收入署建立了嚴密的收入監(jiān)控體系，推行嚴密的雙向申報制度，要求支付收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)，同時納稅人也要自行申報。稅務(wù)當(dāng)局要獲取納稅人的信息，只要利用計算機系統(tǒng)對兩方面的信息進行交叉審核，發(fā)現(xiàn)問題就調(diào)出來單獨審驗。每年審驗1.5左右的納稅人。這樣每個納稅人都面臨被查到的危險，在自估申報時，不得不顧忌是否如實申報。同時，美國還建立了嚴密高效的信息稽核系統(tǒng)，在美國，每個納稅人均有一個編號，而且終生不變。當(dāng)發(fā)生交易時，交易雙方向稅務(wù)局提交的文書必須記載這編號。這樣，每

13、個納稅人的收入和支出都記載在他的稅務(wù)檔案中。美國美國中美個人所得稅制度比較研究 相比之下，我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，稅務(wù)機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場的聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查，這使我國個人所得稅的征管能力相對弱勢于美國。中國中國中美個人所得稅制度比較研究中美個人所得稅制度比較研究我國現(xiàn)行的個人所得稅是典型的分類所得稅模式，這種課稅模式造成有多個收入來源和收入來源較單一的納稅人，收入相同繳納不同的稅收。而綜合稅制模式對歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其來源何處，都作為一

14、個所得總體按累進稅率計算納稅。也使累進稅率帶來的稅收負擔(dān)的變化能更好地實現(xiàn)收入的重新分配，縮小收入差距。所以，從稅收公平的角度看，個人所得稅的綜合課稅模式比分類課稅模式更具優(yōu)勢。中美個人所得稅制度比較研究一般說來，個人所得稅邊際稅率越高，愿意納稅的人越少；個人所得稅邊際稅率越低，愿意納稅的人相應(yīng)會增多。因此，個人所得稅在稅率選擇上應(yīng)遵循簡潔、低稅的思路。我國可以借鑒美國的累進稅率結(jié)構(gòu)，降低最高邊際稅率至35，縮減所得稅累進檔次為46級，使稅率檔次簡化明了。中美個人所得稅制度比較研究現(xiàn)行我國個稅制度沒有考慮到通貨膨脹的因素，為減少通貨膨脹對稅收的影響，我國應(yīng)每年進行指數(shù)化調(diào)整。在征稅計稅過程中考

15、慮通貨膨脹的影響，能更好地體現(xiàn)公平合理的原則。但考慮到我國的國情，實施稅收指數(shù)化將會困難重重，可能會面臨價格指數(shù)計算是否準確，征管方制度是否健全等問題。中美個人所得稅制度比較研究2011年6月30日十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，將個人所得稅的扣除標準定為3500元。這一刀切的做法，沒有考慮人們的生存條件的差異、各地物價水平、家庭實際負擔(dān)的不同。因此，我國個人所得稅的稅前扣除應(yīng)更合理，應(yīng)更充分考慮納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)能力，如可以中等收入戶家庭人均消費支出中食品、衣著、居住、家庭日用雜品、醫(yī)療保健、交通和通訊、教育費用總和作為基本的生活費用予以扣除等。中美個人所得

16、稅制度比較研究我國現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報制，僅以個人薪酬為征稅對象，有違稅收公平原則。而美國的個人所得稅征管實踐表明，以夫妻或家庭為納稅聯(lián)合申報單位，更符合公平治稅的思想。允許以家庭為納稅單位，將可以實現(xiàn)相同收入家庭納相同的個人所得稅，從而能更好地體現(xiàn)稅收公平原則。所以，應(yīng)借鑒美國的做法，將納稅單位分為個人和家庭，允許納稅人自由選擇對自己有利的申報身份。中美個人所得稅制度比較研究目前我國80%的個人所得稅來源于職工工資收入，工薪階層成為了個稅的主要繳納者。這一方面是稅制的問題，另一方面與稅收征管部門對個人所得不能實施有效監(jiān)控，對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度不夠有關(guān)。因此，必須建立嚴密有效的稅收征管機制：中美個人所得稅制度比較研究首先 要建立雙向申報制度，讓扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向稅務(wù)機關(guān)申報個人所得稅的納稅情況。稅務(wù)機關(guān)從兩組不同來源的數(shù)據(jù)核對中比較確切地掌握納稅人納稅的真實性，從而強化對稅源的監(jiān)控。其次 要建立收入監(jiān)測機制，通過建立個人經(jīng)濟身份證制度、個人報酬的完全貨幣化和逐步推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，使收入有效地得到規(guī)范和監(jiān)控，保證每個人的每一筆收支都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下