關(guān)于對(duì)我國(guó)建立綠色稅收體系的研究畢業(yè)論文

1、關(guān)于對(duì)我國(guó)建立綠色稅收體系的研究摘要：我國(guó)目前有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策散見于各個(gè)稅種之中,但環(huán)境并沒有因?yàn)榄h(huán)保稅收政策的存在而有所改善,相反,稅收的綠化程度近年來正逐漸退化。在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí),大規(guī)模的重工業(yè)化和不合理的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式帶來了資源過度消耗和環(huán)境污染問題。毋庸置疑,稅制結(jié)構(gòu)不合理以及缺乏獨(dú)立的環(huán)保稅是導(dǎo)致稅收未能有效發(fā)揮環(huán)保作用的重要原因之一。因此,在當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的背景下,調(diào)整現(xiàn)行稅制中不利于環(huán)境保護(hù)的稅種,逐步開征獨(dú)立的環(huán)保稅,是建立和完善綠色環(huán)保稅收體系的有效途徑。環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)

2、和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。本文在遵循國(guó)內(nèi)外綠色稅收的基本理論的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建我國(guó)一整套較完整的綠色稅收制度的立法思想。chinas current environmental protection tax policy can be seen in various categories, but the environment and not because of the presence of environmental taxation policy and improve, in contrast, t

3、ax " " greening; rate in recent years is gradually degraded.while economic high speed grows, large-scale heavy industrialization and the unreasonable economic growth has brought the excessive consumption of resources and environmental pollution problems.without a doubt, unreasonable tax sys

4、tem structure and the lack of independent environmental tax is a tax failed to effectively play the lead role in environmental protection is one of the important reasons.therefore, in the current context of structural tax reduction, adjustment in current tax system is not conducive to environmental

5、protection tax, gradually collect independent environmental tax, establishing and perfecting the green tax system the effective way.environment as a rare resource in human society, has a unique economic and social value.the face of the world the continuous deterioration of the ecological environment

6、 of the grim situation, strengthen zoology environmental protection and rational exploitation of resources is imminent, and the establishment of green tax system is improving the quality of ecological environment, the protection of resources, to promote the sustainable development of important econo

7、mic means.in this paper according to domestic and foreign green tax on the basis of the basic theory, put forward compose to build our country a more complete set of green tax system legislation thought.關(guān)鍵字：環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染、環(huán)境稅收、綠色稅收一、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀我國(guó)現(xiàn)有的綠色稅收。1.資源稅。隨著我國(guó)工業(yè)化和城市化進(jìn)程全面加速,資源供需矛盾也變得越來越大。為了更好地保護(hù)、開發(fā)和使用資源

8、,我國(guó)對(duì)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征稅,按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異,設(shè)置不同的稅率。2.消費(fèi)稅。長(zhǎng)期以來,我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍涉及五類消費(fèi)品,其中對(duì)環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。2006年4月,國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅作出重大調(diào)整,對(duì)航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油開征消費(fèi)稅,并擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí),將木制一次性筷子和實(shí)木地板納入征稅范圍,將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目,調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu),提高大排量汽車的稅率,對(duì)乘用車按排量大小分別適用六檔稅率,對(duì)混合動(dòng)力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車

9、實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。3.城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。我國(guó)龐大的人口數(shù)量使土地資源(尤其是耕地資源)變得更加重要。【1】二、綠色稅收的概念及理論基礎(chǔ)（一）概念綠色環(huán)境稅收又可稱環(huán)境稅收、生態(tài)稅收、綠色稅收等。綠色環(huán)境稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”，的環(huán)境稅收思想而產(chǎn)生，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護(hù)環(huán)境、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞、程度和為加強(qiáng)對(duì)一切環(huán)境資源的合理開發(fā)、利用而征收的各種稅種，

10、還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。2.對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅，如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅。3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。4.對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。（二）理論依據(jù)1.負(fù)外部效應(yīng)理論。這種理論是在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。庇古早在1932年的幅利經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成

11、本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和不包含邊際社會(huì)成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。而以解決環(huán)境負(fù)外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開征環(huán)境稅，通過征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對(duì)社會(huì)的危害，使社會(huì)產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會(huì)成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價(jià)格等于邊際社會(huì)成本，達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。庇古稅理論為開征

12、環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。即理論上征稅稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負(fù)外部性理論擴(kuò)展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對(duì)資源、環(huán)境的運(yùn)用會(huì)對(duì)未來和后代產(chǎn)生損失或機(jī)會(huì)成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟(jì)。也應(yīng)當(dāng)通過征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。2.自然資源和環(huán)境的公共資本品理論。這種觀點(diǎn)把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項(xiàng)資本品。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，侮個(gè)人都可以自山的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對(duì)其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會(huì)無節(jié)制的爭(zhēng)奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而

13、當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時(shí)，又因無產(chǎn)權(quán)主體無人承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)該山政府代表社會(huì)作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會(huì)提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。此外，環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費(fèi)。這將導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)中的搭便車的問題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費(fèi)問題。【2】3.可持續(xù)性發(fā)展理論。絕大多數(shù)環(huán)境主義者認(rèn)為，環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給

14、他人的損害成本和給后代帶來的機(jī)會(huì)成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)來對(duì)環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補(bǔ)償夕，的基金來源。三、建立我國(guó)綠色稅收體系的立法內(nèi)容加快綠色環(huán)境稅的立法建設(shè)，有利于加強(qiáng)企業(yè)、個(gè)人的環(huán)境保護(hù)的法律意識(shí)形成，污染者只要有污染行為或生產(chǎn)、使用造成污染的產(chǎn)品就必須承擔(dān)依法交納環(huán)境污染稅的義務(wù)以及相關(guān)法律責(zé)任。同時(shí)，國(guó)家在依法行使征稅權(quán)后，也就必須承擔(dān)起用稅款維護(hù)、治理環(huán)境的責(zé)任。這樣，用法律的形式把治理保護(hù)環(huán)境與資源的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任明確下來，就能從法律、制度上建

15、立起環(huán)境、資源問題的長(zhǎng)效保護(hù)機(jī)制，也使環(huán)境稅征收法制化、制度化、系統(tǒng)化。（一）我國(guó)綠色環(huán)境稅收體系的稅制結(jié)構(gòu)從對(duì)綠色稅收的理論分析以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，要建立一個(gè)完全覆蓋環(huán)境和資源保護(hù)的綠色稅收體系，不僅要考慮到對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，還要考慮到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其稅種的設(shè)計(jì)有以下幾種：1.環(huán)境污染稅類稅種設(shè)計(jì)要考慮對(duì)許多稅目的重復(fù)征收問題如對(duì)煤的開采從資源保護(hù)的角度征資源稅，還要從對(duì)環(huán)境污染的保護(hù)角度征收_氧化硫稅。（1）大氣污染稅。主要對(duì)排放到大氣中的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅、二氧化氮稅。（2）水污染稅。主要以排放到地表水和地下水的含污染物質(zhì)的廢水為征收對(duì)象，包括工業(yè)企

16、業(yè)排出的廢水和居民生活排出的廢水。（3）固體廢物污染稅。主要針對(duì)企業(yè)排出的含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣與不含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣如粉煤灰、爐渣等以及其他工業(yè)垃圾征收的一種稅。（4）垃圾稅。主要是對(duì)居民排出的生活垃圾如廢棄塑料袋、電池等課征。（5）噪音稅。（6）燃油稅。主要對(duì)機(jī)動(dòng)車輛排放的尾氣征收。盡快將現(xiàn)行車船使用稅改為燃油稅。2.資源保護(hù)稅類采取對(duì)一切占用、開發(fā)國(guó)有自然資源普遍征收的原則。在現(xiàn)有稅目基礎(chǔ)擴(kuò)大征收范圍。（1）對(duì)土地的征收?？蓪F(xiàn)有的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅歸并為土地資源稅，并把草地、灘涂也歸并在內(nèi)進(jìn)行征收。（2）水資源稅。將現(xiàn)行的水資源費(fèi)改為水資源稅，并區(qū)別工業(yè)用水、農(nóng)用灌溉水、居民生

17、活用水，采取不同稅額。（3）對(duì)森林的砍伐征收伐木稅。條件成熟時(shí)將海洋、地?zé)?、大氣、?dòng)植物也歸入征收。3.消費(fèi)稅類（1）將對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷等餐飲品、一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。（2）對(duì)導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉、鞭炮、煙火也都列入消費(fèi)稅的征收范圍。而除對(duì)汽油、柴油征消費(fèi)稅外，還對(duì)含鉛汽油可實(shí)行較高稅率，以鼓勵(lì)使用無鉛汽油，減少汽

18、車尾氣排放。（二）納稅人的選擇1.納稅人確立原則理論上，稅法應(yīng)將一切產(chǎn)生污染的行為；生產(chǎn)、使用會(huì)造成環(huán)境危害的商品以及實(shí)施其他與環(huán)境、資源保護(hù)有關(guān)的行為的任何單位、企業(yè)、個(gè)人列入為納稅人，以體現(xiàn)污染者付費(fèi)原則。在具體實(shí)施過程中，要綜合考慮其他因素如結(jié)合稅收征收費(fèi)用最少原則、征收便利原則、稅款是否便于控制等，根據(jù)不同的稅種選者不同的人作為納稅人。（1）空氣污染稅的納稅人。我國(guó)對(duì)大污染源可采取直接污染稅的方式征收。納稅人為在我國(guó)境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的_氧化硫、_氧化碳等氣體的任何性質(zhì)的單位、個(gè)人，小污染源則采取間接污染稅的方式，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)使用含硫、碳等物質(zhì)的中一位、個(gè)人

19、，實(shí)踐中對(duì)一些難以監(jiān)管的小規(guī)模燃料消費(fèi)者如家庭、個(gè)人采取燃料生產(chǎn)商或批發(fā)商代收代交的方式。（2）水污染稅的納稅人。水污染稅的納稅人是指對(duì)向地表水以及水凈化廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位、個(gè)人。并實(shí)行山供水部門作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。（3）垃圾稅、固體廢物污染稅、噪音稅的納稅人分別是向環(huán)境中排放上述物質(zhì)的單位、個(gè)人征收。（4）資源稅的納稅人。資源稅的納稅人的定義與以前一樣，主要是對(duì)水資源和森林采取源泉扣繳的方式。對(duì)森林的零星、分散、不定期開采采取山扣繳義務(wù)人在收購木材時(shí)代扣代繳。而水資源則由供水部門代扣代繳。另外，取消對(duì)中外合作方式開采的油、氣征收礦區(qū)使用費(fèi)的方法，使中外合作

20、企業(yè)并入資源稅的納稅人。（5）消費(fèi)稅的納稅人仍然按原來稅法規(guī)定確定，只是擴(kuò)大稅目?！?】（三）稅基的選擇環(huán)境污染稅類的稅基選擇有以下幾種：1.以污染物的排放量作為污染稅稅基，如水污染稅、大氣污染稅中的大中型企業(yè)等大污染源據(jù)排放的廢水、廢氣的數(shù)量與質(zhì)量征收。在實(shí)踐中是水污染稅按照排放的耗氧物質(zhì)和重金屬的量來征收，大氣污染稅以排放到大氣中的二氧化硫、二氧化碳等含量來征收等。這種稅基優(yōu)點(diǎn)是能夠有力地促進(jìn)企業(yè)減少污染，且能刺激企業(yè)在污染治理方面的技術(shù)革新和資金投入，但缺點(diǎn)是有時(shí)污染物的排放量測(cè)定存在技術(shù)上的困難。2.以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，如水污染稅的第三產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、居民生活用水則用水量征

21、收；各國(guó)噪音稅按航空公司飛機(jī)起落的架次征收；垃圾稅、固體廢物稅一般根據(jù)家庭、企業(yè)產(chǎn)生垃圾、廢物的數(shù)量來征收，家庭垃圾的數(shù)量可以用小型垃圾箱來衡量。3.是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基，如小污染排放源的大氣污染稅以燃料的含碳、硫量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。這種稅基通過改變有害投入物的相對(duì)價(jià)格，產(chǎn)生替代效應(yīng)，促使企業(yè)少用污染性大的產(chǎn)品，最終達(dá)到減少污染物排放的目的。但這要求生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所含的污染物成分與污染物排放量之間存在因果關(guān)系，而且該稅基還沒有考慮到那些用了該要素卻山于生產(chǎn)或技術(shù)不同而沒有產(chǎn)生污染的企業(yè)，從這一角度看，此種稅基也存在一定的缺陷。4.資源稅的稅基應(yīng)為實(shí)際開采、占用數(shù)量

22、或生產(chǎn)數(shù)量而不是按銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這樣更利于開采社會(huì)成本內(nèi)部化，減少產(chǎn)品積壓和其他損失，使資源得到充分利用。（四）稅率的確定在環(huán)境污染稅的稅率設(shè)計(jì)上，據(jù)庇古的環(huán)境稅理論，稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本（邊際損害成本）。山于要準(zhǔn)確的估算邊際損害成本是困難的，在實(shí)踐中可根據(jù)邊際治污成本確定，因此，稅率目前可采用具有刺激效果的以消費(fèi)者的邊際成本為依據(jù)確定的邊際治污成本計(jì)算。即：t=c/w其中，c是指折舊成本、維修成本與實(shí)施成本之和，w是指有效的污染物處理量或減少量?；谖廴九欧盼锏奶攸c(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，應(yīng)盡量采用定額稅率，從量計(jì)征。另外，實(shí)踐中還要考慮的問題有：1.不同時(shí)期

23、防治污染技術(shù)與方法的不斷更新提高，造成的環(huán)境整治的邊際成本變化，稅率也應(yīng)隨之合理地調(diào)整。2.不同地區(qū)山于氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度狀況以及對(duì)清潔環(huán)境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量，其邊際社會(huì)損害程度將有所不同，故不能在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行單一稅率。最適污染稅率應(yīng)是根據(jù)每一種污染物排放量在各地對(duì)自然界污染程度的邊際影響程度設(shè)計(jì)的差別稅率。3.應(yīng)據(jù)應(yīng)稅污染物的濃度以及對(duì)環(huán)境污染的不同程度來確定差別稅率。對(duì)污染超過控制標(biāo)準(zhǔn)與未超過控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，實(shí)行累進(jìn)稅率，達(dá)到“寓窩禁于征”或“寓罰于征”的目的。4.污染稅稅率的高低應(yīng)有個(gè)“渡”。其污染稅率應(yīng)大大高于現(xiàn)有的排污費(fèi)水平。但稅率不

24、能過高，否則有可能抑制社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。（五）征管方式1.征管機(jī)關(guān)由于綠色稅收體系中的環(huán)境污染稅類的自身特點(diǎn)，對(duì)污染稅的征收管理需要較高的技術(shù)水平和專業(yè)知識(shí)。征收過程中必須先對(duì)納稅人的排污量進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)和追蹤監(jiān)測(cè)，取得實(shí)際的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，然后據(jù)以征稅，因此，必須配備專業(yè)技術(shù)人員、專業(yè)測(cè)試設(shè)備和計(jì)算設(shè)備才能進(jìn)行。如果山稅務(wù)部門單獨(dú)進(jìn)行，由于他們并無在環(huán)保與環(huán)境監(jiān)測(cè)方面的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，必定大大增加了稅務(wù)部門的工作量及工作難度，而如果山環(huán)保部門中-獨(dú)進(jìn)行，此方式與目前的排污收費(fèi)方式相同。其優(yōu)點(diǎn)在于：可減少環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的工作銜接環(huán)節(jié)，避免兩部門在工作協(xié)調(diào)中產(chǎn)生矛盾，但是，其缺陷較明

25、顯：（l）環(huán)保部門在稅法方面非專長(zhǎng)，山其單獨(dú)征管，既使其工作量及工作難度大增，又容易出現(xiàn)錯(cuò)征、漏征等問題。（2）環(huán)保部門不是國(guó)家的征稅權(quán)力機(jī)關(guān)，收費(fèi)可以，但收稅的影響力要比稅務(wù)部門差，也容易導(dǎo)致征管偏松，收“人情稅”、以權(quán)代法等現(xiàn)象，影響國(guó)家稅法的尊嚴(yán)。最為理想的方法就是山稅務(wù)部門及環(huán)保部門相互配合進(jìn)行。即由環(huán)保部門對(duì)污染源進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)，為稅務(wù)部門提供各種計(jì)稅資料，然后山稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。這樣，可在稅務(wù)及環(huán)保部門、納稅人之間形成有效的相互監(jiān)督、相互制約的征管機(jī)制，并能充分發(fā)揮各部門的專長(zhǎng)，大大提高征管效率，也使得綠色稅收體系的征收能夠統(tǒng)一、規(guī)范?！?】2.收入劃分根據(jù)前

26、面提到的理論，環(huán)境污染與自然資源的開發(fā)利用看作是負(fù)的外部效應(yīng)，而據(jù)這種效應(yīng)的影響范圍大小，可劃分為地方性、區(qū)域性、全國(guó)性，或把環(huán)境保護(hù)與自然資源看作是公共產(chǎn)品，也可分為地方性、區(qū)域性、全國(guó)性公共產(chǎn)品，因此，資源與環(huán)境稅收也應(yīng)相應(yīng)劃分為地方稅、中央稅以及中央與地方共享稅。并在中央政府統(tǒng)一立法下，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，再按一定比例在中央與地方之間進(jìn)行分配。但是，考慮到環(huán)境與資源治理與保護(hù)大多依靠地方的力量，所以我們不單獨(dú)設(shè)立中央稅，而中央與地方共享稅在收入劃分時(shí)也必須山地方占大頭。（1）歸地方征收的有噪音稅、垃圾稅、固體廢物污染稅等。（2）歸中央與地方共享的有大氣、水污染稅、資源稅、消費(fèi)稅。3.支出

27、管理環(huán)境稅的稅收應(yīng)根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，作為政府的專項(xiàng)基金，全部用于環(huán)境資源的持續(xù)利用與保護(hù)，污染預(yù)防和削減方面，以補(bǔ)償外部效應(yīng)造成的損失。同時(shí)，為提高資金利用效率，按一定比例提取一部分建立環(huán)保基金，或融入環(huán)保投資公司。此外，要加強(qiáng)對(duì)其用途的審計(jì)監(jiān)督，防止被擠占挪用。同時(shí)財(cái)政還要加大環(huán)保投入力度?？煽紤]把環(huán)境保護(hù)列入公共財(cái)政預(yù)算支出范疇，加大環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，重點(diǎn)建設(shè)污水處理廠、垃圾焚燒廠和固體廢物填埋場(chǎng)等污染治理設(shè)施。加強(qiáng)對(duì)國(guó)家公園建設(shè)、野生動(dòng)植物、森林、水等資源的保護(hù)。（六）綠色稅收優(yōu)惠條款1.增值稅優(yōu)惠。對(duì)整治污染和利用污染生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠。除了現(xiàn)行的對(duì)“三廢”利用的稅式支出

28、，還要對(duì)從事城市污染和垃圾處理的企業(yè)實(shí)行零稅率，對(duì)循環(huán)利用資源和節(jié)能生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠。如對(duì)生產(chǎn)再生資源和利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的資源消耗型產(chǎn)品給予稅收減免。2.消費(fèi)稅減免。對(duì)不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠。3.關(guān)稅優(yōu)惠。如對(duì)綠色產(chǎn)品出口，應(yīng)給予鼓勵(lì)，不征稅。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)退稅方面應(yīng)給予優(yōu)先，爭(zhēng)取早退稅、退足稅。對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)和研究?jī)x器免征進(jìn)口關(guān)稅。4.營(yíng)業(yè)稅、所得稅和印花稅減免。對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)的科研成果轉(zhuǎn)讓、相關(guān)技術(shù)咨詢、培訓(xùn)取得的收入免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅，相應(yīng)的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同減免印花稅，以鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境

29、領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)。5.加速折舊、再投資退稅、消費(fèi)型增值稅政策。對(duì)企業(yè)具有環(huán)保意義的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新和設(shè)備改造、改進(jìn)工藝率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，并實(shí)行加速折舊，對(duì)節(jié)能、治污企業(yè)，環(huán)境公用事業(yè)等實(shí)行加速折舊。6.治理返還制度。主要據(jù)納稅人的申請(qǐng)，對(duì)采取措施治理污染者，或排放水平、產(chǎn)量低于該行業(yè)平均值的，均給予一定的稅收返還。【5】四、國(guó)外綠色稅收體系的政策效果及其對(duì)我國(guó)的啟示環(huán)境問題已經(jīng)成為21世紀(jì)全球關(guān)注的焦點(diǎn)問題，自然災(zāi)害頻繁，環(huán)境污染加劇，這些都嚴(yán)重威脅人們的生命財(cái)產(chǎn)安全。這一切使人們意識(shí)到：只有單純的增長(zhǎng)并不意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而只是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)

30、”問題時(shí)，綠色環(huán)境稅收也應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起宏觀調(diào)控自然環(huán)境的責(zé)任。綠色稅收體系正是基于此而設(shè)置的一整套有利于污染防治、環(huán)境保護(hù)的稅收制度體系。 （一）、綠色稅收的理論回顧 綠色稅收通常意味著從環(huán)境稅中增加的稅收用以減少那些扭曲性賦稅，如勞動(dòng)所得稅等。綠色稅收的一個(gè)基本思想就是它們不應(yīng)當(dāng)僅僅對(duì)環(huán)境有益，也應(yīng)當(dāng)通過增加就業(yè)而提高效率。有關(guān)這方面的影響在中被稱為“雙紅利”。雙紅利假說是綠色稅收中最為關(guān)鍵的理論基石，如果該假說不能成立，綠色稅收便失去理論依據(jù)。在許多文獻(xiàn)中，有關(guān)的討論是針對(duì)雙紅利是否是綠色稅收的最終結(jié)果而進(jìn)行的。（1991）認(rèn)為，雙紅利有兩層含義：一是環(huán)境稅率的提升和降低其它扭曲性租稅對(duì)

31、環(huán)境造成的均衡效果；二是稅賦改革后，遏止交互效果所剩余的效果。 （1994）年提出，影響雙紅利的兩個(gè)效果：收入循環(huán)效果和稅賦交互效果。當(dāng)收入循環(huán)效果大于稅賦交互效果時(shí)，就業(yè)增加，環(huán)境品質(zhì)改善，雙紅利假說成立；若是收入循環(huán)效果小于稅賦交互效果，其結(jié)果則是就業(yè)減少，雙紅利假設(shè)不成立。（1995）就雙紅利提出了弱形式與強(qiáng)形式兩種定義。弱形式是指：若環(huán)境稅可以同時(shí)減少污染和降低稅賦的經(jīng)濟(jì)成本，則雙紅利假說成立。強(qiáng)形式則是：若環(huán)境稅除了可以減少污染外，還可對(duì)社會(huì)產(chǎn)生凈經(jīng)濟(jì)利益，則雙紅利假說成立。經(jīng)過近幾年來在理論與實(shí)證上的爭(zhēng)論后，目前比較一致的共識(shí)是：在某些特定條件下，雙紅利假說才有可能成立。 【6】

32、（二）、外國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀與政策效果 評(píng)價(jià)一項(xiàng)環(huán)境稅的有效性，了解它們所開征的原因是有必要的。廣義上說，環(huán)境稅有七大重要功能，分別是：提高環(huán)保要求的完整性，使外部效應(yīng)內(nèi)部化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率，為最小的成本減少污染來提供激勵(lì)，鼓勵(lì)創(chuàng)新，產(chǎn)生稅收收入為治理環(huán)境和其他扭曲性稅收提供財(cái)政上資助，擴(kuò)大政策工具的范圍和加強(qiáng)其他環(huán)境政策工具。一項(xiàng)環(huán)境稅收不必完全滿足所有這些功能，但是，所有的環(huán)境稅收用于補(bǔ)充現(xiàn)有的政策措施。這導(dǎo)致從總體方法論上評(píng)價(jià)稅收作用產(chǎn)生了困難，也導(dǎo)致那些傾向于將自身影響加于政策所強(qiáng)調(diào)的環(huán)境問題上的各項(xiàng)政策相分離。另一個(gè)決定環(huán)境稅收的有效性的難處是許多稅收實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于它們的有效性還未取

33、得準(zhǔn)確的信號(hào)，或者他們強(qiáng)調(diào)的環(huán)境問題需花費(fèi)一二十年才有明顯的變化。由于以上的這些限制，沒有文獻(xiàn)在理論基礎(chǔ)上定量地研究綠色稅收的效果。因此，下面通過實(shí)例和數(shù)字來說明，而其中所包含的信息除特別說明外均來自于歐洲環(huán)境署（）。 下面以三個(gè)歐洲國(guó)家丹麥、荷蘭和英國(guó)為例來分析特定的環(huán)境稅收政策以及這些稅收對(duì)環(huán)境的影響，旨在通過這些例子得出環(huán)境稅收的確是實(shí)現(xiàn)一國(guó)環(huán)境目標(biāo)的有效途徑。 1丹麥 丹麥的能源稅在世界上所有不可再生能源像石油、煤和天然氣中是最高的。這些能源稅在20世紀(jì)70年代晚期的石油危機(jī)中就已設(shè)置，因?yàn)槭蛢r(jià)格的上漲影響了丹麥，當(dāng)時(shí)，丹麥對(duì)外資源依存度高達(dá)95。80年代，這些稅率有所增長(zhǎng)，用來維持

34、價(jià)格激勵(lì)，抵制國(guó)際市場(chǎng)上原油價(jià)格的下跌。90年代，能源稅開始被看作基本的政策工具用以抵制氣候變化，也作為相對(duì)減少丹麥對(duì)外資源依存的工具。1992年對(duì)家庭征收二氧化碳稅，1993年將其擴(kuò)大到。在1994和1998年環(huán)境稅成為生態(tài)稅改革第一階段的組成部分。這些改革包括逐漸增加二氧化碳稅，修改企業(yè)能源稅的征收，廢除了溫室氣體稅收的補(bǔ)償和開征了二氧化硫排放稅。而導(dǎo)致溫室效應(yīng)的能源消費(fèi)稅率對(duì)家庭和企業(yè)是一樣的。如果達(dá)到了強(qiáng)制性環(huán)境協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)，那將可能包括能源審計(jì)，并有義務(wù)根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)來投資治理。這些稅收的特點(diǎn)就是對(duì)能源投資補(bǔ)貼的條款。稅收改革的主要目標(biāo)不是為政府增加收入，而是使稅收回到私人部門。通過對(duì)能

35、源儲(chǔ)蓄措施的激勵(lì)和占丹麥總量2的邊際勞動(dòng)收入稅的減少來實(shí)現(xiàn)的。 丹麥較高的能源稅已經(jīng)對(duì)其能源儲(chǔ)備有了持續(xù)的激勵(lì)作用，也促進(jìn)了對(duì)其他免稅能源的廣泛使用。這些稅收已經(jīng)影響消費(fèi)者行為而導(dǎo)致能源消費(fèi)的減少。比如，降低室內(nèi)溫度，使用更多能效高的設(shè)備等。它們也導(dǎo)致了征稅燃料向免稅燃料使用的轉(zhuǎn)變，人們更多地使用最清潔的天然氣。19701990年，造成溫室氣體的能源的凈消費(fèi)者減少了1015。而丹麥能源稅收體系對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)水平的影響甚小，因?yàn)檫@些稅收在五年多的時(shí)間里是逐漸增加的，而且對(duì)稅收收入的使用也完全遵循“取之于民，用之于民”的原則。能源稅收年收入達(dá)到20億丹麥克朗，通過投資補(bǔ)貼勞動(dòng)力稅的減少和費(fèi)用的減少而轉(zhuǎn)

36、移回消費(fèi)者身上。另外，這些稅收對(duì)能源儲(chǔ)備有重要影響，也會(huì)激勵(lì)能源使用的創(chuàng)新。丹麥商務(wù)部指出：“丹麥這么多年的經(jīng)驗(yàn)就是并沒有因?yàn)榫G色稅收而破壞我們的競(jìng)爭(zhēng)，并且我們?cè)诃h(huán)境領(lǐng)域還開拓了新的出口方向?！钡溡呀?jīng)成為世界第三大風(fēng)力葉輪機(jī)生產(chǎn)商，僅在1996年就有65億歐元的收入并提供了近1萬人的就業(yè)崗位。有關(guān)能源的環(huán)境稅已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了丹麥政府的環(huán)境期望。二氧化碳稅的征收使其排放量從1988年到1995年減少了100萬噸。1999年丹麥二氧化碳的排放量為5 600萬噸，比1988年減少9，從194年開始逐年減少。 2荷蘭 荷蘭為達(dá)到不同的環(huán)境目標(biāo)也開征了許多環(huán)境稅種。下面介紹其對(duì)水的使用，水污染和水處理方面的

37、情況。從前，有關(guān)水污染的一套收費(fèi)體系由國(guó)家和州的水務(wù)委員會(huì)出臺(tái)，并用來控制對(duì)水資源中污染物的排放。這些費(fèi)用主要作為對(duì)污染水質(zhì)處理和管理的財(cái)政支持。1995年兩次新的環(huán)境稅的開征，主要是地下水開采和垃圾填埋地的廢物處理。地下水開采稅旨在補(bǔ)償?shù)叵滤偷乇硭牟顑r(jià)，因?yàn)榈乇硭枰嗵幚?，所以更貴一些。垃圾填埋稅的廢物處理稅則是為了補(bǔ)償已填埋廢物，已焚化廢物之間的差價(jià)，因?yàn)楹笳唠m然對(duì)環(huán)境有益些但需要的費(fèi)用更多。這項(xiàng)稅也旨在提高環(huán)保意識(shí)和減少廢物。1999年，對(duì)飲用水開征175的附加稅是為了激勵(lì)有效用水。在這個(gè)框架下，為了不加重負(fù)擔(dān)和滿足基本需求，先前的60加侖水是免稅的。這項(xiàng)政策為了保護(hù)每年500萬

38、到1 000萬立方米的水資源。為了保護(hù)環(huán)境稅收的價(jià)格激勵(lì)，荷蘭政府已將他們的環(huán)境稅指數(shù)和通脹指數(shù)聯(lián)系起來并加以指數(shù)化，為了避免這些稅收提供錯(cuò)誤的價(jià)格信號(hào)。 據(jù)197年的一項(xiàng)研究表明，對(duì)飲用水征稅導(dǎo)致家庭用水減少8，企業(yè)用水減少126，而地下水開采稅減少了非飲用目的的自己開采，工業(yè)減少了635，農(nóng)業(yè)減少了951。盡管工農(nóng)業(yè)開采地下水減少，但是對(duì)家庭和農(nóng)業(yè)小規(guī)模的開采稅的免除已經(jīng)導(dǎo)致了地下水開采的增加，這表明有必要減少和減小環(huán)境稅制中的免除部分?！?】 3英國(guó) 英國(guó)是最早的化國(guó)家之一，對(duì)造成的環(huán)境問題的治理，包括資源枯竭，污染和農(nóng)地的銳減有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。1996年，英國(guó)開征了垃圾場(chǎng)稅，作為一種激勵(lì)

39、去減少被填埋廢物的數(shù)量。稅率設(shè)定在每噸非惰性廢物1英鎊，直到2004年，每年增加1英鎊，而惰性廢物每噸2英鎊。2004年4月開始，對(duì)每噸聚合物或濃縮物征收16英鎊的稅，用來補(bǔ)償包括噪音、灰塵、視覺入侵、對(duì)生物多樣性破壞的環(huán)境成本。對(duì)以上產(chǎn)品征稅的環(huán)境收益通過聚合物價(jià)格表現(xiàn)出來，反映了他們真正的社會(huì)和環(huán)境成本，也鼓勵(lì)人們使用可循環(huán)回收的聚合物。 垃圾場(chǎng)稅已經(jīng)成功改變了人們的行為，這種變化會(huì)通過稅收水平的增加而持續(xù)。許多公司現(xiàn)在正投資物質(zhì)再生利用設(shè)備，這些看上去受垃圾場(chǎng)稅而直接驅(qū)使的。盡管僅有29的公司積極開發(fā)物質(zhì)再利用、回收，在征稅之前將之降到最小化，64的公司已經(jīng)關(guān)注再利用、回收，或者說由于而使自己的廢物排放最小化。這充分表明貨幣的激勵(lì)能用來改變消費(fèi)者和生產(chǎn)者的行為。 通過以上三個(gè)國(guó)家有代表性的環(huán)境稅政策，我們可以看出這些年的實(shí)踐表明這些政策效果良好。因此，擴(kuò)大環(huán)境稅的涉及面并逐步提高其稅率，使其盡量反映環(huán)境的社會(huì)成本和污染的外部性，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅保護(hù)環(huán)境的作用。 （三）、對(duì)我國(guó)的啟示與借鑒 發(fā)達(dá)國(guó)家甚至一些發(fā)展家早就建立起了自己的綠色稅收體系，他們累積了豐富的經(jīng)驗(yàn)。從20世紀(jì)90年代起，國(guó)家也掀起了綠色稅收改革的熱潮。21世紀(jì)，我國(guó)新一輪稅制改革也應(yīng)考慮綠色稅制的要求，將綠色稅收思想貫徹到稅制