中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第章總論.doc

1、第 1章講義一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃?，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人等的決策依據(jù)，如果財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，勢(shì)必?zé)o法滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以進(jìn)行決策的需要，甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的

2、決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。 相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)， 因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！咎崾尽?在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這無(wú)疑增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但同時(shí)卻降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，會(huì)計(jì)問(wèn)題面臨著在相關(guān)性與可靠性的平衡問(wèn)題。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓

3、其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵， 弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容， 這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了， 易于理解。 只有這樣， 才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性， 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向使用者提供決策有用信息的要求。會(huì)計(jì)信息畢竟是一種專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品?？衫斫庑詫?shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問(wèn)題，怎樣將專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)大眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的文字說(shuō)明。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一） 同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意

4、變更。當(dāng)然，滿足會(huì)計(jì)信息可比性的要求，并不表明不允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策， 企業(yè)按照規(guī)定或者會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，就有必要變更會(huì)計(jì)政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。 縱向可比（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比， 即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。 橫向可比?！咎崾尽空莆諆牲c(diǎn)： （ 1）含義；（2）判斷會(huì)計(jì)政策的變更是否違背可比性要求。（ 3）強(qiáng)制變更；（4）自愿

5、變更（提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息）。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。舉例：企業(yè)在銷(xiāo)售某商品的同時(shí)又與客戶簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議。在這種情況下， 就需要按照銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，滿足了收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，則銷(xiāo)售實(shí)

6、現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入的各項(xiàng)條件，即使企業(yè)已將商品交付給購(gòu)貨方， 銷(xiāo)售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 通常應(yīng)當(dāng)將該售后回購(gòu)協(xié)議作為融資協(xié)議來(lái)處理?！咎崾尽空莆諆牲c(diǎn)： （1）含義；（ 2）具體表現(xiàn)：融資租入固定資產(chǎn)、合并報(bào)表、售后回購(gòu)、售后回租等。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況， 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷

7、其重要性。固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備， 如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益， 或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企

8、業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果， 從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)， 這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的?！咎崾尽空莆諆牲c(diǎn)： （ 1）含義；（2）具體應(yīng)用：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 不得提前或者延后。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)

9、告使用者，便于其及時(shí)使用和決策?！纠} 4】下列項(xiàng)目中，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有（）。A. 鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施， 對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改按成本法B.鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷(xiāo)D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算【答疑編號(hào)12010201：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】 BD【解析】 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性中的縱向可比要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策， 不得隨意變更。 確需變更的， 應(yīng)在附注中

10、說(shuō)明。選項(xiàng) B、D 是出于操縱損益目的所作的變更，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求?！纠} 5】 A 股份有限公司2007 年 9 月銷(xiāo)售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出， 已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，但此時(shí)得知對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。為此A 股份有限公司本月未確認(rèn)收入。這種處理依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A. 實(shí)質(zhì)重于形式B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.謹(jǐn)慎性D.歷史成本【答疑編號(hào)12010202：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】 A【解析】 從法律形式看， A 股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但

11、從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對(duì)方企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以 A 股份有限公司本月不確認(rèn)收入?！纠} 6】下列會(huì)計(jì)處理方法體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（）。A. 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算【答疑編號(hào)12010203：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】 ABC【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備、加速折舊等都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素概念會(huì)計(jì)要素， 是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)， 分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成

12、果的會(huì)計(jì)要素。二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（ 1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 這種潛力可以來(lái)自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式（例如：遞延所得稅資產(chǎn)）。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就

13、不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，某企業(yè)在年末盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨毀損，企業(yè)以該存貨管理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨計(jì)人 “待處理財(cái)產(chǎn)損失”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)資產(chǎn)予以反映。因?yàn)椤按幚碡?cái)產(chǎn)損失 ”預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（ 2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源也可以以是推定義務(wù)， 其是法定義務(wù)是指其具有的約通常必須依法執(zhí)行。 例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料形成應(yīng)付資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源

14、的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。（ 3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成，過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、 建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說(shuō)， 只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如， 企業(yè)有購(gòu)買(mǎi)某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買(mǎi)行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。【例 1 11】甲企業(yè)和乙供應(yīng)商簽訂了一份購(gòu)買(mǎi)原材料的合同，合同尚未履行，即購(gòu)買(mǎi)行為尚未發(fā)生，因此該批原材料不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)?！咎崾尽吭跁?huì)計(jì)理論界，關(guān)于資產(chǎn)的定義有不同的觀點(diǎn)：一是未消逝成本觀；這

15、種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為 未消逝的成本 ”二是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。我國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納的是后一種觀點(diǎn)。這種理論是企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（ 1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)。在現(xiàn)實(shí)生活中， 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷 結(jié)合起來(lái)。 如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其

16、作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（ 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。因此，關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)，除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，上述兩個(gè)條件缺一不可，只有在同時(shí)滿足的情況下，才能將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！纠?1 13】甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于 207 年度發(fā)生研究支出5 000 萬(wàn)元。 該研究支出盡管能夠可靠地計(jì)量，但是很難判斷其能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)有很大的不確定性，因此，不能將其作為

17、資產(chǎn)予以確認(rèn)?！敬鹨删幪?hào)12010204：針對(duì)該題提問(wèn)】【例 1 14】ABC 企業(yè)是一家咨詢服務(wù)企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是人力資源的成本或者價(jià)值往往無(wú)法可靠地計(jì)量。因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人力資源通常不確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)?！敬鹨删幪?hào)12010205：針對(duì)該題提問(wèn)】（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（ 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中， 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 未來(lái)發(fā)

18、生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)， 不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，賬款， 企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)， 需要依法予以償還。 推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如， 某企業(yè)多年來(lái)制定有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?！纠?1 15】甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料形成應(yīng)付賬款100

19、0 萬(wàn)元，向銀行貸入款項(xiàng)形成借款1億元， 按照稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納稅款500 萬(wàn)元，這些均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。【例 1 16】乙企業(yè)多年來(lái)制定有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)。 乙企業(yè)預(yù)期為售出商品提供的保修服務(wù)屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（ 2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（ 3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債， 企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、 簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。2.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流

20、出企業(yè)；（ 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量?！纠?1 18】某企業(yè)涉及的未決訴訟和為銷(xiāo)售商品提供質(zhì)量保證，如果很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，就應(yīng)當(dāng)視為符合負(fù)債的確認(rèn)條件。反之，如果企業(yè)雖然承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小的，則不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益， 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后， 由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等

21、。所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。留存收益， 是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分， 主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失， 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！咀⒁狻坷眯纬捎?“非日常活動(dòng) ”，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入。這與收入是不同的，收入產(chǎn)生于 “日常活

22、動(dòng) ”。如企業(yè)利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，形成收入，如果固定資產(chǎn)對(duì)外出售，則形成利得（營(yíng)業(yè)外收入） 。再比如一個(gè)種田的農(nóng)民，出售糧食形成收入，如果在種田時(shí)一只兔子撞死在樹(shù)上，這只兔子就是利得。利得形成于非日?；顒?dòng)，不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，如果將其看成是經(jīng)常會(huì)發(fā)生的，新版本“守株待兔 ”就誕生了。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益， 因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素， 尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)； 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債所有

23、者權(quán)益【提示】注意理解利得和損失的定義以及利得與收入的區(qū)別、損失與費(fèi)用的區(qū)別。三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（一）收入1.收入的定收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（ 1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、 商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品、 保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、 咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、 安裝公司提供安裝服務(wù)、 商業(yè)銀行對(duì)外貸款、 租

24、賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)人利得。（ 2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入.例如，企業(yè)向銀行借人款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 企業(yè)對(duì)于因借人款項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債?！纠?1-19】某企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)1000 萬(wàn)元，盡管該項(xiàng)借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益

25、的流入，但是該流入不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，企業(yè)對(duì)于因借款導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債?！敬鹨删幪?hào)12010206：針對(duì)該題提問(wèn)】（ 3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷(xiāo)售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來(lái)有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是， 經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。2.收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)

26、濟(jì)利益很可能流入， 從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（二）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（ 1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（ 2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；（ 3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有

27、者權(quán)益的減少?！纠?1 20】某企業(yè)用銀行存款500 萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)工程用物資，該購(gòu)買(mǎi)行為盡管使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出了500 萬(wàn)元，但并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用?！纠?1 21】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆短期借款1 000 萬(wàn)元，該償付行為盡管也導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出 1 000 萬(wàn)元，但是該流出并沒(méi)有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)的負(fù)債減少了，所以，不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出作為費(fèi)用確認(rèn)。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致

28、資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：（ 1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)， 將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、 已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。即這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)收入配比，并在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，計(jì)入利潤(rùn)表。（ 2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?122】某企業(yè)發(fā)生的辦公經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?/p>

29、 123】某企業(yè)發(fā)生的研究費(fèi)用，盡管將來(lái)有可能會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是能否帶來(lái)或者能夠帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益有很大的不確定性， 因此，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?1 24】某企業(yè)持有的資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不再符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（ 3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?1 25】某企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)提供了產(chǎn)品質(zhì)量保證，該保證導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債，但企業(yè)又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其作為費(fèi)用確認(rèn)。【答疑編號(hào)120102

30、07：針對(duì)該題提問(wèn)】（三）利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中， 收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、 最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收

31、入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（一）歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）重置成本在重置成本計(jì)量下， 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。（三）可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)