稅負與管理課件

1、第二講第二講 公司稅負與公司稅負與管理管理 1 1、稅負的概念及其度量、稅負的概念及其度量 2 2、公司稅負及其構成、公司稅負及其構成 3 3、公司稅負的影響因素、公司稅負的影響因素 4 4、企業(yè)稅務為什么要管理？企業(yè)稅務為什么要管理？ 5 5、政府稅收與企業(yè)稅務管理有何聯(lián)系？、政府稅收與企業(yè)稅務管理有何聯(lián)系？ 6 6、企業(yè)稅務管理對其稅負有何影響？、企業(yè)稅務管理對其稅負有何影響？ 7 7、當前企業(yè)稅務管理存在哪些誤區(qū)？、當前企業(yè)稅務管理存在哪些誤區(qū)？ 8 8、企業(yè)稅務管理管什么？、企業(yè)稅務管理管什么？ 9 9、企業(yè)稅務管理該怎么管？、企業(yè)稅務管理該怎么管？引例：引例：n甲企業(yè)甲企業(yè)2008年

2、實現(xiàn)營業(yè)收入年實現(xiàn)營業(yè)收入3.5億，凈利潤億，凈利潤5000萬元，萬元，共計繳納各種稅額共計繳納各種稅額7000萬元。萬元。n乙企業(yè)乙企業(yè)2008年實現(xiàn)營業(yè)收入年實現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，凈利潤萬元，凈利潤1200萬元，共計納稅萬元，共計納稅800萬元。萬元。n問：甲、乙兩企業(yè)誰的稅負更重？問：甲、乙兩企業(yè)誰的稅負更重？ 假如甲乙兩企業(yè)處在不同行業(yè)，那么，這就產生不同假如甲乙兩企業(yè)處在不同行業(yè)，那么，這就產生不同行業(yè)的稅負差異問題；假如甲乙兩企業(yè)處在同一行業(yè)，行業(yè)的稅負差異問題；假如甲乙兩企業(yè)處在同一行業(yè)，那就產生同行業(yè)不同類型企業(yè)的稅負差異問題。政府那就產生同行業(yè)不同類型企業(yè)的稅負差異問題。

3、政府有責任維護企業(yè)間的稅負水平大體平衡，這就是納稅有責任維護企業(yè)間的稅負水平大體平衡，這就是納稅公平問題。公平問題。 巴菲特等全美巴菲特等全美100位首富曾聯(lián)名反對布什政府提出的位首富曾聯(lián)名反對布什政府提出的減稅方案，理由是富人的稅負明顯低于低收入者。減稅方案，理由是富人的稅負明顯低于低收入者。一、稅負的概念及其度量一、稅負的概念及其度量1、概念、概念 稅負稅負-即稅收負擔的簡稱，是對納稅人而言，即稅收負擔的簡稱，是對納稅人而言，反映納稅人承擔稅額的量度。反映納稅人承擔稅額的量度。 稅收稅收-即稅收收入，是對征稅者而言，反映即稅收收入，是對征稅者而言，反映征稅主體的征稅規(guī)模。征稅主體的征稅規(guī)模

4、。 稅務稅務-即稅收事務或納稅事務，對征稅者和即稅收事務或納稅事務，對征稅者和納稅人都適應納稅人都適應 三者不宜混同，這如同收入與成本不是一回事三者不宜混同，這如同收入與成本不是一回事一樣，那種混為一談的說法顯然不合邏輯。一樣，那種混為一談的說法顯然不合邏輯。2、稅負的分類、稅負的分類通常分如下幾種：通常分如下幾種： 名義稅負名義稅負-法律規(guī)定納稅人應承擔的稅額或稅負；法律規(guī)定納稅人應承擔的稅額或稅負； 實際稅負實際稅負-納稅人最終承擔的稅額或稅負比率；納稅人最終承擔的稅額或稅負比率； 直接稅負直接稅負-納稅人和負稅人一致，不能轉嫁稅負；納稅人和負稅人一致，不能轉嫁稅負； 間接稅負間接稅負-稅

5、負可發(fā)生轉嫁，納稅人和負稅人可能稅負可發(fā)生轉嫁，納稅人和負稅人可能不一致；不一致； 宏觀稅負宏觀稅負-反映國家的稅收總額占反映國家的稅收總額占GDPGDP或國民總或國民總收入的比重收入的比重 微觀稅負微觀稅負-反映納稅人單位收入額或單位利潤額反映納稅人單位收入額或單位利潤額須承擔的稅負額。須承擔的稅負額。3、宏觀稅負與拉弗曲線、宏觀稅負與拉弗曲線拉弗曲線的幾點基本含義： 高稅率不一定帶來高的財政收入，高財政收入也不一定要高稅率； 取得同樣的財政收入可能采取高低不同的兩種稅率，如D點和E點； 稅率、稅收和經(jīng)濟增長之間存在相互依存和相互制約的關系稅收收入稅收收入稅率稅率OABDECCAB稱為高稅率

6、禁區(qū)稱為高稅率禁區(qū)從下列數(shù)據(jù)看我國稅負增長變化：從下列數(shù)據(jù)看我國稅負增長變化：、改革開放近改革開放近3030年以來，年以來，GDPGDP以年均以年均9%9%左右左右的速度增長，而稅收收入則以年均的速度增長，而稅收收入則以年均17.3%17.3%的速的速度增長；近五年的年均增長速度達度增長；近五年的年均增長速度達22%22%。、19941994年我國稅收總額年我國稅收總額50715071億，億，19991999年突破年突破1000010000億，億，20042004年年2571825718億，億，20052005年年3186631866億，億，20062006年年3720037200億，億，20

7、072007年年4.94.9萬億萬億,2008,2008年約年約6 6萬億。萬億。、20062006年年GDP GDP 總額約總額約2020萬億，稅收總額萬億，稅收總額3.73.7萬億，占萬億，占18.5%18.5%，20072007年年GDPGDP增長率約增長率約11.5%11.5%，而稅收增長約而稅收增長約30%30%，達，達4.94.9萬億。萬億。近年來我國稅收收入占GDP比重示意圖年份年份比重比重% %181614121019992000200120022003200420052012.514.215.616.217.519宏觀稅負的度量宏觀稅負的度量宏觀稅負指標宏觀稅負指標-反映社會

8、總體稅收負擔水平反映社會總體稅收負擔水平 國民生產總值負擔率（國民生產總值負擔率（T/GNP）稅收總額稅收總額國民生產總國民生產總值值 TGNP100% 國內生產總值負擔率國內生產總值負擔率TGDP100% 國民收入負擔率國民收入負擔率TNI100% 目前國際上比較通用的是目前國際上比較通用的是T/GNPT/GNP和T/GDP,T/GDP,用來衡量一國的用來衡量一國的稅負輕重，俗稱稅負輕重，俗稱“痛苦指數(shù)痛苦指數(shù)”。目前我國的總體稅負水平。目前我國的總體稅負水平約為約為GDP GDP 的的20%25%，在國際上大約排在前在國際上大約排在前3 35 5位。位。請分組討論下列問題：請分組討論下列問

9、題： 08年我國政府提出，為應對世界金融海嘯、經(jīng)濟增長年我國政府提出，為應對世界金融海嘯、經(jīng)濟增長下滑的趨勢，將實行結構性減稅的政策，請問，政府下滑的趨勢，將實行結構性減稅的政策，請問，政府的這一政策你覺得合適嗎？的這一政策你覺得合適嗎？4、微觀稅負的度量、微觀稅負的度量微觀稅負指標微觀稅負指標-衡量納稅人的具體稅負水平衡量納稅人的具體稅負水平 企業(yè)綜合稅負率企業(yè)繳稅總額企業(yè)綜合稅負率企業(yè)繳稅總額企業(yè)收入額或企業(yè)收入額或盈利總額盈利總額100% 即企業(yè)每即企業(yè)每1 1元收入需納多少稅元收入需納多少稅? ? 每獲得每獲得1 1元稅后利元稅后利潤要納稅多少？潤要納稅多少？ 個人收入稅負率實際繳稅額

10、個人收入稅負率實際繳稅額收入總額收入總額100% 在我國，目前有的企業(yè)單位凈利潤的總稅負率在我國，目前有的企業(yè)單位凈利潤的總稅負率達達1 11.51.5元左右，但多數(shù)企業(yè)并不清楚自身具元左右，但多數(shù)企業(yè)并不清楚自身具體的稅負率水平究竟是高還是低。體的稅負率水平究竟是高還是低。大家不妨思考以下問題：大家不妨思考以下問題：n企業(yè)稅負既然占如此大的比重，為什么管理者企業(yè)稅負既然占如此大的比重，為什么管理者卻普遍模糊和漠視呢？卻普遍模糊和漠視呢？-對稅負缺乏正確認識n企業(yè)每企業(yè)每1 1元收入須納多少稅元收入須納多少稅? ? 企業(yè)企業(yè) 每獲得每獲得1 1元稅后利潤要納稅多少？元稅后利潤要納稅多少？ 絕大

11、多數(shù)企業(yè)管理者為什么會說不出具體數(shù)據(jù)？絕大多數(shù)企業(yè)管理者為什么會說不出具體數(shù)據(jù)？ -稅務信息頻閉和缺乏管理所至n企業(yè)經(jīng)營者一方面都想節(jié)稅，但又都不明白該如企業(yè)經(jīng)營者一方面都想節(jié)稅，但又都不明白該如何節(jié)約，這才是問題最不可思議的地方！何節(jié)約，這才是問題最不可思議的地方！ -對稅務專業(yè)性的恐懼和對稅負形成機制的無知二、公司稅負及其構成二、公司稅負及其構成（p148）企業(yè)稅負大致由四部分構成：企業(yè)稅負大致由四部分構成： A-A-基本稅負或剛性稅負；基本稅負或剛性稅負； B-B-選擇性稅負，政策上可規(guī)避或減免的選擇性稅負，政策上可規(guī)避或減免的; ; C- C-彈性稅負，技術上可依法規(guī)避的稅負；彈性稅負

12、，技術上可依法規(guī)避的稅負； D-D-超額稅負或違規(guī)受罰的額外稅負；超額稅負或違規(guī)受罰的額外稅負； 總稅負總稅負=A+B+C+D=A+B+C+D 可能節(jié)省的稅負可能節(jié)省的稅負=B+C+D=B+C+D不同稅負的節(jié)稅思路：不同稅負的節(jié)稅思路：n基本稅負基本稅負必須承擔，屬最低義務；必須承擔，屬最低義務；n選擇性稅負選擇性稅負-靠決策選擇減輕，靠利靠決策選擇減輕，靠利用政策得法用政策得法 ；n彈性稅負減輕彈性稅負減輕-靠節(jié)稅技巧，靠業(yè)務靠節(jié)稅技巧，靠業(yè)務操作思路來規(guī)避；操作思路來規(guī)避；n額外稅負額外稅負-靠規(guī)范管理，靠強化管理靠規(guī)范管理，靠強化管理去避免去避免三、稅負的影響因素三、稅負的影響因素 1、

13、宏觀稅負的影響因素、宏觀稅負的影響因素 包括：包括：經(jīng)濟制度因素、社會歷史因素、經(jīng)濟發(fā)展水經(jīng)濟制度因素、社會歷史因素、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟政策因素（擴張或緊縮）、財政收入結構等。平、經(jīng)濟政策因素（擴張或緊縮）、財政收入結構等。 一方面，稅收必然會影響消費、儲蓄、投資等社會一方面，稅收必然會影響消費、儲蓄、投資等社會經(jīng)濟行為；經(jīng)濟行為； 另一方面，社會各類因素又會影響稅收政策的選擇。另一方面，社會各類因素又會影響稅收政策的選擇。 因此，稅收與經(jīng)濟運行是相互依存和相互制約的。因此，稅收與經(jīng)濟運行是相互依存和相互制約的。2、影響微觀稅負的因素、影響微觀稅負的因素 包括：包括：稅率高低、稅基大小、稅收待

14、遇、管理水平等稅率高低、稅基大小、稅收待遇、管理水平等 請看下面的幾個案例：請看下面的幾個案例：案例案例-企業(yè)性質有別，稅負大不相同企業(yè)性質有別，稅負大不相同n張家和李家是鄰居，都從事家政服務。張某夫婦成立張家和李家是鄰居，都從事家政服務。張某夫婦成立了了“張氏保潔服務有限責任公司張氏保潔服務有限責任公司”，而李氏父子則成，而李氏父子則成立了合伙制的立了合伙制的“李家老號家政服務社李家老號家政服務社”。n兩家明爭暗斗，生意不相上下，稅前兩家年盈利都在兩家明爭暗斗，生意不相上下，稅前兩家年盈利都在3030萬元左右。但納稅后李家父子的收益卻比張氏夫婦萬元左右。但納稅后李家父子的收益卻比張氏夫婦高出

15、近一倍。高出近一倍。n張氏夫婦懷疑李氏父子偷逃了稅款。打算向稅務機關張氏夫婦懷疑李氏父子偷逃了稅款。打算向稅務機關舉報，于是向朋友咨詢，結果朋友的解釋令張氏夫婦舉報，于是向朋友咨詢，結果朋友的解釋令張氏夫婦大為吃驚，原來李氏父子在法律規(guī)定的稅收待遇上比大為吃驚，原來李氏父子在法律規(guī)定的稅收待遇上比他們優(yōu)惠一大截，只是因為自己的無知才產生如此誤他們優(yōu)惠一大截，只是因為自己的無知才產生如此誤會！在稅收負擔上其實早就輸給了李氏父子。會！在稅收負擔上其實早就輸給了李氏父子。案例案例-選選“黃道吉日黃道吉日”開業(yè)，公司可節(jié)稅開業(yè)，公司可節(jié)稅625625萬萬 5月底，某美資公司經(jīng)過緊張的籌備終于可以開業(yè)了

16、，高層開會，老月底，某美資公司經(jīng)過緊張的籌備終于可以開業(yè)了，高層開會，老板跟大家商量開業(yè)日期如何定。有的說，由于市場前景樂觀，越快開板跟大家商量開業(yè)日期如何定。有的說，由于市場前景樂觀，越快開業(yè)越好；有的說，投資這么大，應找風水先生選個黃道吉日開業(yè)。財業(yè)越好；有的說，投資這么大，應找風水先生選個黃道吉日開業(yè)。財務總監(jiān)在紙上算了算，提了個條給老板，老板笑了，好，就按王總的務總監(jiān)在紙上算了算，提了個條給老板，老板笑了，好，就按王總的提議，選在美國獨立日（提議，選在美國獨立日（7月月4日）開業(yè)，因為這會為公司節(jié)稅日）開業(yè)，因為這會為公司節(jié)稅625萬！萬！ 原來，公司預計開業(yè)后第一年可盈利原來，公司預

17、計開業(yè)后第一年可盈利500萬，第二年可盈利萬，第二年可盈利1000萬，萬，第三年起每年可盈利第三年起每年可盈利3000萬。照此推算，萬。照此推算，7月月1日前開業(yè)和日前開業(yè)和7月月4日后日后業(yè)，公司可能獲得的減免稅額相差業(yè)，公司可能獲得的減免稅額相差625萬！稅率按萬！稅率按25%計。計。免稅期免稅期減稅期減稅期減稅期減免稅額預計盈利額預計盈利額50050010001000300030003000300030003000可減免稅額（可減免稅額（1）12512525025037537537537537537515001500可減免額（可減免額（2）250250750750375375375375

18、37537521252125 案案例例-增值稅稅負的行業(yè)性差異增值稅稅負的行業(yè)性差異 （據(jù)（據(jù)2003年對年對50個行業(yè)的平均稅負調查）個行業(yè)的平均稅負調查）行行 業(yè)業(yè)增值稅稅負增值稅稅負行行 業(yè)業(yè)增值稅稅負增值稅稅負中成藥制造中成藥制造14.17%白酒業(yè)白酒業(yè)11.27%化學制劑化學制劑13.95%啤酒業(yè)啤酒業(yè)10.98%生化制品生化制品13.77%通信設備通信設備10.71%火力發(fā)電火力發(fā)電13.71%日用化工日用化工10.2%西藥制造西藥制造13.4%原油開采原油開采10.06%卷煙業(yè)卷煙業(yè)13.33%工程機械工程機械5.01%化妝品化妝品11.41%納稅人稅負輕重的理論解析：納稅人稅負

19、輕重的理論解析：n無論是流轉稅還是所得稅稅負都適應：無論是流轉稅還是所得稅稅負都適應： 稅額稅基稅額稅基稅率稅負抵減或減免額稅率稅負抵減或減免額n要想降低稅負，只有兩條路可走，即：要想降低稅負，只有兩條路可走，即： 要么設法降低稅基，要么，設法選擇稅率較低要么設法降低稅基，要么，設法選擇稅率較低或減免額較大的方法操作?；驕p免額較大的方法操作。 前者需要熟悉稅法，要知道哪些項目會構成稅前者需要熟悉稅法，要知道哪些項目會構成稅基；后者也需要熟悉稅法，要知道怎樣操作才基；后者也需要熟悉稅法，要知道怎樣操作才能適應較低的稅率或減免較多。能適應較低的稅率或減免較多。 故降低稅負的唯一的方法就是熟悉稅法！

20、故降低稅負的唯一的方法就是熟悉稅法！四、企業(yè)稅務為什么要管理？四、企業(yè)稅務為什么要管理？n稅是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分稅是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分影響利潤；影響利潤；n稅是企業(yè)經(jīng)營中的純現(xiàn)金流出稅是企業(yè)經(jīng)營中的純現(xiàn)金流出影響資金周轉影響資金周轉；n稅法罰則很嚴稅法罰則很嚴-存在違法風險；存在違法風險；n稅務專業(yè)性很強稅務專業(yè)性很強-容易出現(xiàn)錯漏；容易出現(xiàn)錯漏；n稅務的政策性很強稅務的政策性很強-可能放棄權益或加重負擔；可能放棄權益或加重負擔；n稅負影響因素眾多稅負影響因素眾多-每位員工的工作質量都可每位員工的工作質量都可能涉及或影響稅負；能涉及或影響稅負；n稅無處不在稅無處不在-每項經(jīng)營業(yè)

21、務都與稅有關每項經(jīng)營業(yè)務都與稅有關。企業(yè)稅務管理與稅負有何聯(lián)系企業(yè)稅務管理與稅負有何聯(lián)系（參見參見P2-10P2-10） 、納稅義務是伴隨涉稅業(yè)務經(jīng)營而產生，因此稅、納稅義務是伴隨涉稅業(yè)務經(jīng)營而產生，因此稅務管理應滲透到經(jīng)營管理之中；務管理應滲透到經(jīng)營管理之中； 、稅多種多樣，且規(guī)定復雜多變，不強化管理很、稅多種多樣，且規(guī)定復雜多變，不強化管理很容易加重自身稅負；容易加重自身稅負； 、稅收罰則嚴厲，小問題可能帶來大損失，只有、稅收罰則嚴厲，小問題可能帶來大損失，只有強化自律管理才能避免受罰；強化自律管理才能避免受罰； 、稅務違規(guī)屬高風險事務，必須嚴格管理；、稅務違規(guī)屬高風險事務，必須嚴格管理；

22、 、稅負成本占企業(yè)經(jīng)營獲利的很大比重，彈性空、稅負成本占企業(yè)經(jīng)營獲利的很大比重，彈性空間大，管理收益會遠高于管理成本；間大，管理收益會遠高于管理成本； 、依法節(jié)稅是納稅人享有的基本權利，靠強化管、依法節(jié)稅是納稅人享有的基本權利，靠強化管理減輕稅負不僅合法，而且無風險。理減輕稅負不僅合法，而且無風險。五、企業(yè)稅務管理與政府稅收管理的區(qū)別與聯(lián)系五、企業(yè)稅務管理與政府稅收管理的區(qū)別與聯(lián)系 1、兩者的區(qū)別：、兩者的區(qū)別： 目的不同：目的不同：企業(yè)力求稅負最輕，政府力求及時足額征收企業(yè)力求稅負最輕，政府力求及時足額征收； 性質不同：性質不同：前者屬自律性、自救性、內部組織性行為；后前者屬自律性、自救性、

23、內部組織性行為；后者屬監(jiān)管性、職責性、外部管理行為；者屬監(jiān)管性、職責性、外部管理行為； 要求不同：要求不同：前者具有自主性、靈活性和多樣性，后者則更前者具有自主性、靈活性和多樣性，后者則更強調規(guī)范性、公平性和統(tǒng)一性；強調規(guī)范性、公平性和統(tǒng)一性； 2、兩者的聯(lián)系：、兩者的聯(lián)系： 都必須遵循國家和地方的稅收政策法規(guī)；都必須遵循國家和地方的稅收政策法規(guī)； 稅務管理處于從屬和被管理的服從地位；稅務管理處于從屬和被管理的服從地位； 前者是后者的必要延伸和補充；前者是后者的必要延伸和補充；六、企業(yè)稅務管理管什么？六、企業(yè)稅務管理管什么？1 1、稅務信息管理（稅務信息管理（政策法規(guī)信息、內部稅負成本政策法規(guī)

24、信息、內部稅負成本信息等信息等） 2、稅務計劃管理（、稅務計劃管理（籌劃、納稅方案選擇、稅負成籌劃、納稅方案選擇、稅負成本測算分析、稅負支出計劃安排等本測算分析、稅負支出計劃安排等） 3、涉稅業(yè)務管理（、涉稅業(yè)務管理（決策與執(zhí)行監(jiān)控、方案選優(yōu)、決策與執(zhí)行監(jiān)控、方案選優(yōu)、風險防范等風險防范等） 4、納稅實務管理（、納稅實務管理（稅務登記、申報、繳納、發(fā)票稅務登記、申報、繳納、發(fā)票管理等管理等） 5、稅務行政管理（、稅務行政管理（稅務檢查應對、涉稅維權、證稅務檢查應對、涉稅維權、證照管理、稅務公關、培訓等照管理、稅務公關、培訓等）七、企業(yè)稅務管理怎么管？七、企業(yè)稅務管理怎么管？1、應遵循的五項基本原則、應遵循的五項基本原則 依法管理原則依法管理原則-一切以法律規(guī)定為準；一切以法律規(guī)定為準； 事先籌劃原則事先籌劃原則-提前謀劃，預先測算；吃透法規(guī)；提前謀劃，預先測算；吃透法規(guī)； 全員參與原則全員參與原則-強化培訓，陽光操作；強化培訓，陽光操作； 全過程管理原則全過程管理原則-容入經(jīng)營管理的全過程；容入經(jīng)營管理的全過程； 整體最優(yōu)和協(xié)調原則整體最優(yōu)和協(xié)調原則-統(tǒng)籌和系統(tǒng)考慮、總效果統(tǒng)