中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

1、中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異我國自93年以來實(shí)施的一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，使我國 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在廣泛的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào)一致。但由于一國的會(huì)計(jì)受經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律環(huán)境、金融環(huán)境、文 化環(huán)境、政治環(huán)境等諸多因素的影響，目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與 以美國為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍存在一定的差異。我國企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算要遵循我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不能在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到運(yùn)用，但我國正處于市場經(jīng) 濟(jì)體制日益完善和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也處于不斷變 革之中，了解中西財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異并分析差異形成的原因，對發(fā)展和完善我國的會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)人員對未來的適應(yīng)能力有著 重要意義。

2、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異主要體現(xiàn)在以下 幾個(gè)方面：一、中西方對財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的基本表述中國對財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的表述主要有三種思路：首先是“大會(huì)計(jì)觀”，認(rèn)為會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)甚至可以代替財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)是一 種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)是管理的主體，財(cái)務(wù)是管理的對象，必須對財(cái) 務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)管理?！柏?cái)務(wù)管理實(shí)際上指的是對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì) 計(jì)管理?！?在我國會(huì)計(jì)學(xué)科體系設(shè)置上也與這種觀點(diǎn)相符。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的缺點(diǎn)是:學(xué)科門類單一，討論范圍狹窄；注 重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨(dú)立完整的學(xué)科研究內(nèi)容。其次是“大財(cái)務(wù)論”，認(rèn)為財(cái)政決定財(cái)務(wù)， 財(cái)

3、務(wù)決定會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)只屬于財(cái)務(wù)管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。 這種觀點(diǎn)是中國政府幾十年來一直堅(jiān)持的觀點(diǎn)和實(shí)際做法，任何財(cái)務(wù)政策都要服從和服務(wù)于國家的財(cái)政政策，中國十年的會(huì)計(jì)政策都是圍繞著財(cái)務(wù)政策制訂的。最后還有一種“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行 觀”。認(rèn)為財(cái)務(wù)是一種管理工作， 會(huì)計(jì)則為這種管理提供信息服 務(wù)，主張借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上將兩者分開。社會(huì)主義 商品經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)必定日益顯示它的重要性， 它將同企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗。而西方國家基本上認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩門學(xué)科，各自有其不同的理論體系。在他們看來：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，它是對財(cái)務(wù)性 質(zhì)的帳項(xiàng)，用顯明的方法，以金額來記錄、分

4、類及匯總，并對其 結(jié)果做出解釋?！?在英美國家的大型企業(yè)中一般將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)分開，在財(cái)務(wù)副經(jīng)理之下設(shè)有財(cái)務(wù)長與主計(jì)長，財(cái)務(wù)長的主要工作是負(fù)責(zé)籌集資金、處理與投資者的關(guān)系、投資、股利分配、 銀行和保管、信用和收款以及保險(xiǎn)等；主計(jì)長的主要工作是提供 內(nèi)外部報(bào)告、計(jì)劃控制、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、保護(hù)資產(chǎn)、稅務(wù)管理、信息 處理、內(nèi)部審計(jì)等。二、中西方財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的比較（一）經(jīng)濟(jì)制度的不同我國為生產(chǎn)資料的社會(huì)主義公有制度， 而西方是資本主義私 有制。根本在于生產(chǎn)資料的所有歸屬。 西方的經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)過工業(yè) 革命以及漫長的資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中逐漸確立資本私有 制。對私有財(cái)產(chǎn)的采取“神圣不可侵犯”的規(guī)定。任何

5、會(huì)計(jì)方面 的法規(guī)、政策、方法甚至法律的制定與修改都要在最大程度上與 私有財(cái)產(chǎn)的發(fā)展走向相一致。 一旦損害了他們的利益， 勢必會(huì)遭 到他們的強(qiáng)烈的抵制。所以，會(huì)計(jì)立足于純粹的商業(yè)活動(dòng)，因此 從實(shí)用主義角度出發(fā)，會(huì)計(jì)可以建立起本身具有獨(dú)立性的全面 概念框架；會(huì)計(jì)工作的基本職責(zé)之一在于保護(hù)所有者，債權(quán)人,即投資者的利益。西方的市場經(jīng)濟(jì)是一種典型的競爭性市場經(jīng)濟(jì)，其基本特征是實(shí)行自由企業(yè)制度；公司法對企業(yè)注冊幾乎沒有什么限制 ; 保護(hù)競爭，限制壟斷，通過法律來干預(yù)經(jīng)濟(jì)，法律體系完備等 等。在美國企業(yè)會(huì)計(jì)必須滿足不同利益主體的要求，特別是企業(yè)股東的要求，提倡充分提示，企業(yè)會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約. 而德

6、國的經(jīng)濟(jì)體制是一種典型的社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)體制。它摒棄了傳統(tǒng)的自由競爭和自己貿(mào)易 ，又避免了國家的過分干預(yù) ，通過國 家的有限干預(yù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，即國家貧富的程度，中西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 的差距，對會(huì)計(jì)的地位、 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、 會(huì)計(jì)教育乃至?xí)?jì)原 則、會(huì)計(jì)方法的選擇上都產(chǎn)生了重大的影響。例如，在比較富 裕的發(fā)達(dá)國家里，符合資本維護(hù)精神的各種會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法（如存貨記耗的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊法,較長時(shí)間的虧損彌補(bǔ)期限等等）得到廣泛的應(yīng)用；而在欠發(fā)達(dá)國家里特 別是經(jīng)濟(jì)情況較差的發(fā)展中國家里 ，資本維護(hù)的情況就不是很 理想了，而且在落后國家里，利潤較少，業(yè)務(wù)比

7、較簡單，會(huì)計(jì) 工作量比較少，水平較低，伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)不斷成長 ，經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜、 企業(yè)管理中對會(huì)計(jì)工作的要求越來越高 ，會(huì) 計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員的水平，地位就不斷得到提高。在生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)水平比較落后的中國，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不健全，結(jié)構(gòu)層次也有待大大提高。 在這種較為低下的經(jīng)濟(jì)發(fā) 展水平下，會(huì)計(jì)理論的研究受到很大的限制，要發(fā)展我國的會(huì)計(jì)理論體系,其結(jié)果是人們在會(huì)計(jì)理論研究上,更多地改造甚 至直接照搬西方會(huì)計(jì)理論 ，而沒有形成完整的具有中國特色的 會(huì)計(jì)理論體系。而西方經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展以及出于競爭壓力和吸收投資者的 目的，這無疑迫使西方對外報(bào)告會(huì)計(jì)的需要從一個(gè)更高的層次 上進(jìn)行信息揭示和披露，和

8、在財(cái)務(wù)管理制度方面的加強(qiáng)。（三）經(jīng)濟(jì)體制不同在我國，由于以前在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，一直將財(cái)務(wù)作為 財(cái)政體系的組成部分，因而有關(guān)企業(yè)籌資、投資、股利分配等重 大財(cái)務(wù)活動(dòng)都由國家財(cái)政去統(tǒng)一規(guī)范。 因而國家股仍然在絕大多 數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。 因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財(cái)務(wù)關(guān)系， 這也正是中國關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系表述上存在“會(huì)計(jì)觀”、“財(cái)務(wù)觀”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一觀” 等存在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。于是導(dǎo)致了國家與國有企業(yè)在分配或是宏觀 調(diào)控上，集中財(cái)務(wù)與擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)上下功夫。相反，西方國家由 于有比較健全的市場經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)達(dá)的金融市場環(huán)境。而且比較健全的市場經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)達(dá)的金融市場

9、環(huán)境，財(cái)務(wù)不僅很少受政府的干預(yù)，而且由于其追求一種實(shí)效性的財(cái)務(wù)管理方式，因而財(cái)務(wù)管理中能夠用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問 題，在管理實(shí)踐中也將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分別設(shè)置機(jī)構(gòu)，達(dá)到了理論與實(shí)踐上財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分離的形成。 所以，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的逐漸完善的 情況下西方企業(yè)的會(huì)計(jì)在各方面更加合理先進(jìn)。（四）經(jīng)濟(jì)開放政策不同西方經(jīng)濟(jì)開放最早來源于早期的 16世紀(jì)的對外貿(mào)易。經(jīng)過 漫長的對外各種貿(mào)易方式逐漸形成了比較全面的對外開放政策。 商業(yè)貿(mào)易的自由化、政府相關(guān)保護(hù)性政策以及貿(mào)易者積極對外交 流等條件都促使會(huì)計(jì)制度和方法各方面的快速發(fā)展和彌補(bǔ)不足 以更合理方式來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中國在改革開放之前一直都是計(jì)劃

10、經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，更沒有確立合理的對外貿(mào)易政策。不僅在經(jīng)濟(jì)上至今仍存在較大差距， 也導(dǎo)致 了在后來的改革開放后會(huì)計(jì)意識落后，沒有及時(shí)地學(xué)習(xí)和借鑒西方的先進(jìn)會(huì)計(jì)制度和方法。三、中西方財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較（一）計(jì)價(jià)理論不同我國是按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)， 而西方是以市場經(jīng)濟(jì)為基 礎(chǔ)計(jì)價(jià)。我國財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)要按取得時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。而西方財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的計(jì)價(jià)理論是建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面是遵循 穩(wěn)健性原則，可用原始價(jià)值反映，也可用重置價(jià)格，以及按“成 本與市價(jià)孰低”方法按變現(xiàn)價(jià)格反映。（二）固定資產(chǎn)折舊方法不同我國是普遍采用平均年限法，而西方則普

11、遍采用加速折舊 法。我國絕大多數(shù)企業(yè)是采用平均年限折舊法， 而只有少數(shù)企業(yè)， 符合有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)方可使用加速折舊法，如電子計(jì)算機(jī)行業(yè) 等。西方會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為：固定資產(chǎn)前期生產(chǎn)能力大，維修費(fèi)用 少，應(yīng)多提折舊。加速折舊法在資本主義國家得到普遍使用， 并且在所得稅法中規(guī)定用加速折舊法計(jì)算應(yīng)稅所得額。由于使用加速折舊法，企業(yè)對固定資產(chǎn)投資回收加快， 可避免和減少投資 風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。（三）會(huì)計(jì)核算形式西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的分錄是采用全部按順序登記“日記賬”的方式，以后再將日記賬中的會(huì)計(jì)分錄再過入相應(yīng)的 總分類賬。我國是采用記賬憑證方式，從取得原始憑證開始，審核 后憑以編制記帳憑證，根據(jù)審核后的記帳憑證登記總分類帳、明細(xì)分類帳和日記帳，根據(jù)帳簿資料組織成本與收益的計(jì)算，期末在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,結(jié)帳和對帳；最后,根據(jù)帳面記錄編制會(huì)計(jì) 報(bào)表。至于現(xiàn)金，西方是包括庫存現(xiàn)金和銀行存款，我國單指 庫存現(xiàn)金。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用轉(zhuǎn)回分錄， 即對按常規(guī)程序處理的、 事后 才真正發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整分錄，到下一會(huì)計(jì)期初又將相關(guān)的前 期調(diào)整分錄的借、貸方全部沖轉(zhuǎn)回去。我國會(huì)計(jì)制度沒有這種程 序，如月末企業(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”平衡后，就不再作會(huì)計(jì)分錄，待下月初收到