企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的調(diào)查報(bào)告

1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的調(diào)查報(bào)告企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 工作是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制， 維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要 保證。筆者近期對(duì)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行了調(diào)查分析。目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)， 從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的 安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)工作。但內(nèi)部審計(jì)從目前的普遍 成效來(lái)說(shuō)還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用， 更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)要 求。一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)

2、識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題， 會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定， 有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì) 限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威， 有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)， 使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú) 權(quán)。（二）審計(jì)處于低級(jí)階段且專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足。 目前內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)是查錯(cuò)防弊型與管理服 務(wù)型緊密結(jié)合。 但現(xiàn)狀是由于基礎(chǔ)管理的缺陷， 一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還要每月度將大量精 力用于復(fù)核糾正會(huì)計(jì)科目及經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的正確性上， 然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實(shí) 性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)匱乏， 審計(jì) 理論與方法鉆研不精，因此更難對(duì)企

3、業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有效的審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和管理整改建議， 審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的淺表層次， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資本運(yùn)作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價(jià)方案評(píng)審與選擇等重要領(lǐng)域，一般 都無(wú)能力和條件開(kāi)展審計(jì)工作。（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基 本原則， 是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保 持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。所以，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗(yàn)證明，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足，主 要源于我國(guó)內(nèi)部審

4、計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。眾所周知， 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)， 在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作， 為 本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。 因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。 于 是，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正、 理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往是無(wú)能為力的。 在 這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，如若服從于管理層意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效 監(jiān)控，出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人 員和公司、單位其他部門(mén)人員同屬一

5、個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的， 甚 至內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任， 從而內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性極易受損害， 多數(shù)單位沒(méi) 有配備專(zhuān)職審計(jì)人員， 而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒(méi)有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和 專(zhuān)業(yè)素質(zhì)限制，也很難開(kāi)展內(nèi)審工作。（四）領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確、充分。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系， 但客觀上受利益驅(qū)動(dòng)的影響更大， 而企業(yè)決策層基本上沒(méi)有授予內(nèi)審對(duì)查證違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的直 接考核處分權(quán)，對(duì)被審計(jì)者缺乏直接的利益約束力，不能對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為形成強(qiáng)有力的威懾， 依靠揭示、 審計(jì)建議等審計(jì)職權(quán)很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)糾錯(cuò)的期望目標(biāo)， 對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題與改進(jìn)

6、 意見(jiàn)有相當(dāng)部分被審計(jì)者是“虛心接受，屢教不改”。（五）審計(jì)人員的考核激勵(lì)不科學(xué)。 審計(jì)固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來(lái)他人善意的理解， 相反，經(jīng)常會(huì)遭受冷遇、對(duì)抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。 缺乏安全感的審計(jì)人員思想趨向消沉， 工作缺乏責(zé)任心，工作中顯得“顧慮重重”， 嚴(yán)重影響 審計(jì)行為的有效性。 而絕大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員工作的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)忽視了這種特定現(xiàn)象， 多 采用懲罰激勵(lì)而少采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)， 往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作， 換來(lái)“里外不是人”的感 覺(jué)。二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與措施（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位。 在科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架

7、中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事 項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。 在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中， 內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性， 并具備股東大會(huì)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事 會(huì)明確授予適度的審計(jì)事項(xiàng)直接處置權(quán)， 以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。 針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改、 處置意見(jiàn)和建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在 科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核選拔制度。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)行公開(kāi)競(jìng) 聘、多級(jí)考試等選拔制度

8、，采用“不拘一格選人才”的機(jī)制全方位地開(kāi)發(fā)事業(yè)性強(qiáng)、 業(yè)務(wù)素質(zhì) 高、能主動(dòng)盡職的優(yōu)秀審計(jì)人才資源， 從而培養(yǎng)造就一批符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需要的各類(lèi)型人才， 并把他們配置到適合的管理或主管崗位上， 不斷提高審計(jì)人才的使用效果， 同時(shí)也從一定程度 上滿足了審計(jì)人員的成就感和自我實(shí)現(xiàn)的需要。（三）以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。經(jīng) 驗(yàn)表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必 須設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 使其獨(dú)立于其他職能部門(mén)， 在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的 直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）；必須設(shè)置專(zhuān)職的審計(jì)

9、人員，使其不參與 或負(fù)責(zé)其他職能部門(mén)的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)， 在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮 對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。 此外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí) 質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目， 確定審計(jì)重點(diǎn)， 編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。 明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任也是提高審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。 應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員首先要明確其職 責(zé)，以職責(zé)來(lái)決定人員， 而不是確立人員后再賦予職責(zé)， 通過(guò)劃分職責(zé)來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利， 才能保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和內(nèi)容與其職責(zé)達(dá)到統(tǒng)一。（四）建立健

10、全各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度， 實(shí)施審計(jì)質(zhì)量考核。 重點(diǎn)應(yīng)推行“主審負(fù)責(zé)制”， 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程， 應(yīng)建立有效約束、嚴(yán)格把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制， 按照過(guò)錯(cuò)原則追究審計(jì) 質(zhì)量問(wèn)題的有關(guān)人員責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任， 即誰(shuí)的過(guò)錯(cuò)誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。審計(jì)員 對(duì)各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并與獎(jiǎng)金、榮譽(yù)掛鉤。主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主 要對(duì)評(píng)價(jià)、定性、處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)審簽，從而各司其職。（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企 業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)， 不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范， 更 重要的是要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制， 建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)過(guò)硬的隊(duì)伍，只有這樣， 才可能較大幅度地提高審計(jì)人員素質(zhì)， 使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀， 在現(xiàn)代 企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。（六）以激勵(lì)機(jī)制為手段充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作能動(dòng)性。激勵(lì)有精神激勵(lì)、物質(zhì)激勵(lì)、考評(píng)激勵(lì)、業(yè)績(jī) 激勵(lì)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等多種方式。在制定了科學(xué)化的考核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格執(zhí)行考核制度，使審計(jì)人員的業(yè) 績(jī)公正地計(jì)量出來(lái)，從而實(shí)施有效的激勵(lì)。一般應(yīng)多采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)而