財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之最新收入、費(fèi)用與利潤(rùn)(doc26頁(yè))

1、2021 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試?會(huì)計(jì)?預(yù)習(xí)講義第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(11)本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。近 3 年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分 數(shù)較高， 屬于非常重要的章節(jié)。本章教材主要變化： (1) 修改了對(duì)“收入的金額能夠可靠地計(jì)量的解釋 ;(2) 增加了托收承付方式銷(xiāo)售 商品 的處理 ;(3) 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債科目核算;(4) 增加了建設(shè) 經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共根底設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1) 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量 ;(2) 管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容 ;(3) 營(yíng)業(yè)外 收入和營(yíng)業(yè)外

2、支出核算的內(nèi)容學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：(1) 掌握發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理 ;(2) 掌握特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處 理 ;(3) 掌握提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 ;(4) 掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計(jì)算及合同預(yù)計(jì)損失的計(jì) 算 ;(5) 掌 握管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容 ;(6) 掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容 ;(7) 本 章內(nèi)容經(jīng)常和 會(huì)計(jì)過(guò)失、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。第一節(jié) 收入一、收入的定義及其分類(lèi) 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者 投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。【例題1 單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，

3、可以確認(rèn)為收入的是( ) 。A. 出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B. 出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款C. 投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D. 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款【答案】 C【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。二、銷(xiāo)售商品收入( 一 ) 銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1. 確認(rèn) 銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(2) 企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制(3) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量(4) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(5) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢(qián)能夠可靠

4、地計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原那么， 與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收 入和本錢(qián)應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。 本錢(qián)不能可靠計(jì)量， 相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到 的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。P225 【例 11-1 】 甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取 得了提貨單，但甲公司 尚未將商品移交乙公司。根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)置方已根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款， 并取 得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)置方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬已轉(zhuǎn) 移給購(gòu)置方， 雖然商品未實(shí)際交付， 甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要

5、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng) 轉(zhuǎn)移， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。P225 【例 11-2 】 甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付局部貨款，剩余貨款 由乙公司開(kāi)出一張商業(yè) 承兌匯票，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá) 到合同約定的要求，立即根據(jù) 合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否那么要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司 也未采取任何補(bǔ)救措施。根據(jù)本例的資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，同時(shí)收到局部貨款，但是由于雙方在商 品質(zhì) 量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)置方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán) 上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬

6、仍保存在甲公司， 沒(méi)有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移， 不能確認(rèn)收入。P226 【例 11-3 】 甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到 局部貨款。合同約定， 甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司 應(yīng)立即支付剩余貨款。根據(jù)本例的資料， 電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成局部， 在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一 些不 確定因素， 影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。 因此， 電梯實(shí)物的交付并不說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移， 不能確認(rèn)收入。需要說(shuō)明的是，如果安裝或檢驗(yàn)不是銷(xiāo)售合同的重要組成局部的，企業(yè)可以在發(fā)出

7、商品時(shí)確 認(rèn)收入。 P226 【例 11-4 】 甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)置新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試 用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果 不滿意，甲公司無(wú)條件給予退貨。 該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方， 貨款已收訖。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但是由于是新產(chǎn)品，甲公司無(wú) 法估計(jì)退貨的可 能性，這說(shuō)明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不 能確認(rèn)收入。P227 【例 11-5 】 甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶后，接受客戶委 托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅 小區(qū)物業(yè)。根據(jù)本例的資料， 甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅

8、小區(qū)物業(yè)是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān) 的另 一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因 為住宅小區(qū) 的所有權(quán)屬于客戶。P227 【例 11-6 】 乙公司屬于軟件開(kāi)發(fā)公司。乙公司銷(xiāo)售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成套 軟件進(jìn)行日常管理。 根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對(duì)成套軟件進(jìn)行日常管理，是與成套軟件銷(xiāo)售 無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù) 的交易。乙公司雖然仍對(duì)該成套軟件進(jìn)行管理， 但這種管理與成套軟件所有權(quán)無(wú)關(guān)， 因?yàn)槌商总浖乃袡?quán)屬于 客戶。P228 【例 11-7 】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身 生產(chǎn)

9、能力缺乏，甲公司 委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙 公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成 本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的 110% 即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假 定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙 公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成， 并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司， 乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。 但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的本錢(qián)資料交付甲公司認(rèn)定。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān) 本錢(qián) 因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為 收入。如果甲公司為該大

10、型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)本錢(qián)因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量， 但是甲公司基于 以往 經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的本錢(qián)，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。2. 計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額， 但已收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià) 款不公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款， 通常為公允價(jià)值。 某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞 延方 式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定 銷(xiāo)售商品收 入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際 利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題

11、2】甲公司 2007 年 1月 1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5 年分期收 款，每年 1000萬(wàn)元, 合計(jì) 5000萬(wàn)元，本錢(qián)為 3000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額 的公允 價(jià)值為 4000 萬(wàn)元 , 實(shí)際利率為 7.93% 。(1) 2007 年 1 月 1 日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 3000貸：庫(kù)存商品 3000(2) 2007 年 12 月 31 日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=每期期初應(yīng)收款本金余額X實(shí)際利率每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額- 期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余

12、額 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=(5000- 1000) X 7.93%=317.20( 萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.20(3) 2021 年 12 月 31 日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo) =(5000-1000)-(1000- 317.20) X 7.93%=263.05( 萬(wàn)元 ) 借：銀 行存款 1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 263.05(4) 2021 年 12 月 31 日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo) =(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.

13、05) X 7.93%=204.61( 萬(wàn)元 )借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204.61 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 204.61(5) 2021 年 12 月 31 日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo) =(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05- 204.61) X 7.93%=141.54( 萬(wàn)元 ) 借：銀行 存款 1000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.54(6) 2021 年 12 月 31 日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo) =1000-317.20-263.05-204.61-141

14、.54=73.60( 萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.60 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.60( 二) 銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1. 通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理2. 托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理(新增 )P229 【例 11-8 】甲公司在 20X 8 年 3 月 12 日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000 元， 增值稅稅額為 34 000 元，款項(xiàng)尚未收到 ; 該批商品本錢(qián)為 120 000 元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)乙公司資金周轉(zhuǎn) 發(fā)生困 難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商

15、品發(fā)往乙 公司且辦妥托 收手續(xù)。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。根據(jù)本例的資料， 由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難， 因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性， 與 該批 商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品 且辦妥托收 手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品本錢(qián)應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品科目反映。甲公司的賬務(wù)處理 如下：20 X 8年3月12日發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品120 000貸：庫(kù)存商品120 000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 34 00

16、0( 注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，那么不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值 稅的 分錄 )(2) 20 X8 年 6月 10 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款 200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 120 000 貸：發(fā)出商品 120 000(3) 20 X 8 年 6 月 20 日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款 234 0003. 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理(1) 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) 。(2) 商業(yè)折扣 銷(xiāo)售商品涉及

17、商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè) 折扣，是指企業(yè)為 促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。(3) 銷(xiāo)售折讓 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商 品收入。銷(xiāo)售折讓 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)? 。P230【例11 -9】甲公司在20 X 7年7月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為 3 400 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。假定 計(jì)算 現(xiàn)金折扣

18、時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 7 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 3 400(2) 如果乙公司在7月9衛(wèi)付清貨款，那么按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400(20 000 X 2%)元， 實(shí)際付款 23 000(23 400-400) 元。借：銀行存款 23 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23 400(3) 如果乙公司在7月18日付清貨款，那么按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200(20 000 X 1%)元， 實(shí)際付 款 23 200(23

19、400-200) 元：借：銀行存款 23 200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23 400(4) 如果乙公司在 7月底才付清貨款，那么按全額付款：借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收賬款 23 400【例 11-10 】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品， 開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 800 000元，增值稅額為 136 000 元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 936 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

20、 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 136 000(2) 發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800(3) 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 889 200貸：應(yīng)收賬款 889 2004. 銷(xiāo)售退回的處理(1) 對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品 假設(shè)原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)收賬款(2) 對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回 的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、 銷(xiāo)售本錢(qián)等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表

21、日后事項(xiàng)的，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 29 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)? P231 【例 11-11 】甲公司在20 X 7年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50 000 元， 增值稅額為 8 500 元。該批商品本錢(qián)為 26 000 元。為及早收回貨款， 甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件 為：2/10 ,1/20 , n/30。乙公司在20 X 7年12月27日支付貨款。20 X 8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司 當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處 理如下：(1) 20 X

22、7年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 26 000貸：庫(kù)存商品 26 000(2) 在20 X 7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000 X 2%)元, 實(shí)際收 款 57 500(58 500-1 000) 元：借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500(3) 20 X 8 年 4 月 5 日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存

23、款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 26 000 5. 特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處 理 銷(xiāo)售方式 代 視同買(mǎi) 斷方式 銷(xiāo) 商 品收取手續(xù)費(fèi)方式 預(yù) 收款銷(xiāo)售方式 分期收款 銷(xiāo)售商品附有銷(xiāo)售退回條件的商 品 銷(xiāo)售售后回購(gòu) 售后租回( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 8 500受托方取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能 夠 賣(mài)出，是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān) 假設(shè)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商 品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商 品 出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償收入確認(rèn)與計(jì)量 委托方發(fā)出商品， 符合收入確認(rèn)條件 時(shí)確認(rèn)收入 委 托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可 能

24、性 不能合理估計(jì)退貨可能性 屬于融資交易屬于融資交易 有確鑿證據(jù)說(shuō)明認(rèn) 定為經(jīng)營(yíng)租賃的售 后租回交易是 按照公允價(jià)值達(dá)成的委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 發(fā)出商品時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同 或協(xié)議價(jià)款的公 允價(jià)值確定銷(xiāo)售 商品收入金額 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確 認(rèn)收入，并在期末 確認(rèn)與退貨相關(guān) 負(fù)債 應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確 認(rèn)收入 不確認(rèn)收入 不確認(rèn)收入 按 售價(jià)確認(rèn)收入按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入以舊換新銷(xiāo)售(1)代銷(xiāo)商品P232【例11-12 】 甲公司委托乙 公司銷(xiāo)售商品100件，協(xié)議價(jià)為 200元/ 件，本錢(qián)為 120元/ 件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企 業(yè)在取得代 銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利

25、，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚 未收到，甲公司開(kāi)出的 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 3 400 元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買(mǎi)斷方式委托乙公司代銷(xiāo)商品。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)的 賬務(wù)處理如 下：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 3 400 借：主 營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 12 000貸：庫(kù)存商品 12 000P232【例 11-13 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件本錢(qián)為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出

26、的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司 開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公 司的賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷(xiāo)商品12 000貸：庫(kù)存商品12 000 收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅額1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)6 000貸：委托代銷(xiāo)商品6 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用1 000貸：應(yīng)收賬款1 000 收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款10 700丙公司的

27、賬務(wù)處理如下：1收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品20 000貸：受托代銷(xiāo)商品款20 000 對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 700 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700貸：應(yīng)付賬款1 700借：受托代銷(xiāo)商品款10 000貸：受托代銷(xiāo)商品10 000支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11 700貸：銀行存款10 700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000預(yù)收款銷(xiāo)售商品P233【例11-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際6700的貨元。協(xié)銷(xiāo)本錢(qián)為 約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為1 000

28、 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié) 售 議簽訂時(shí)預(yù)付價(jià)格計(jì)算，剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：1收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600 000收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款600 000銀行存款570 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 700 000貸：庫(kù)存商品700 000具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品P234【例11-15】20 X 5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等

29、額收取。該大型設(shè)備本錢(qián)為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。根據(jù)以下公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：400 X P/A , r , 5+340=1 600+340=1 940萬(wàn)元可在屢次測(cè)試的根底上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng) r=7% 時(shí)，400 X 4.1002+340=1 980.081 940 萬(wàn)元當(dāng) r=8% 時(shí)，400 X 3.9927+340=1 937.081

30、 940萬(wàn)元因此，7%8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率1 980.08 7%=r=7.93%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表111所示。修改后的表表111財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表單位：萬(wàn)元年份財(cái)務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額At =(t)At-1-Dt-1B = A X 7.93%C20 X 5 年 01 月 011 6001 940 r1 937.08 8%已收本金D = C-B日20 X 5 年 12 月 31日1 326.88126.88400273.1220 X 6 年 12 月 31日1 032.10105.22400294.7820 X 7 年 12 月 31日713.9581.85400318.152

31、0 X 8 年 12 月 31日370.5756.62400343.3820 X 9 年 12 月 31日29.43*400370.57總額4002 0001 600*尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表11 1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 20 X 5年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20 000 000銀行存款 3 400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 400 000未實(shí)現(xiàn)融資收益4 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 15 600 000貸：庫(kù)存商品 15 600 000(2) 20 X 5年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000

32、貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1 268 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 268 800(3) 20 X 6年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1 052 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 052 200(4) 20 X 7年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818 500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818 500(5) 20 X 8年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566 2

33、00(6) 20 X 9年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294 300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294 300(4) 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售P236【例11-16】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20 X 7年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位本錢(qián)為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款 項(xiàng)尚未收至嘰假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，

34、估計(jì)該批健身器材退貨率約為20% ；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1 月 1 日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2 925 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 2 000 000貸：庫(kù)存商品 2 000 000 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 400 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 2 月 1 日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 925 000貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨

35、量為 1 000 件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 85 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：銀行存款 585 000如果實(shí)際退貨量為 800 件時(shí)：借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 68 000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 80 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：銀行存款 468 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000如果實(shí)際退貨量為 1 200 件時(shí)：借：庫(kù)存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 80 000銀行存款 702 000 6月 30 日

36、之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 400 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000即的相反分錄。P237 【例 11-17 】; 健身器材沿用【例 1116】的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率 發(fā)出時(shí) 納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1 月 1 日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 2月 1日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000

37、6 月 30 日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主 營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6 月 30 日退貨期滿，發(fā)生 2 000 件退貨時(shí)：借：預(yù)收 賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 1 200 000庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 0005售后回購(gòu)P238 【例 11-18 】20 X 7年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注

38、明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為 17萬(wàn)元。該批商品本錢(qián)為 80萬(wàn)元; 商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9月 30 日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)元不含增值稅額 。甲公司的賬務(wù)處理如下： 5月 1日發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170 000 借：發(fā)出商品 800 000貸：庫(kù)存商品 800 000 回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息2 110-100 十5萬(wàn)元。費(fèi)用

39、為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 9月 30 日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商 110 萬(wàn)元，增值稅額為 18.7 萬(wàn)元。假 品價(jià)格為品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 187 000 貸：銀行存款 1287 000 假定 20X 7年 12 月 1 日，甲公司 ? ?假設(shè)甲公司在 20X7 年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)過(guò)失，如 何更正整。?假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分錯(cuò)誤：借：銀行

40、存款 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 80 貸：庫(kù)存商品 80正確：借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 借：發(fā)出商品 80貸：庫(kù)存商品 80 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：其他應(yīng)付款 2 更正方法：1將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷(xiāo) ;2將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保存正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整 科目代替。:以前年度損益調(diào)100:其他應(yīng)付款100:發(fā)出商品80:以前年度損益調(diào)80:以前年度損益調(diào)2:其他應(yīng)付款2更正:借貸借貸借貸【例題3 單項(xiàng)選擇題】在米用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商

41、品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)為。A. 委托方發(fā)出商品時(shí)B. 受托方銷(xiāo)售商品時(shí)C. 委托方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)D. 委托方收到受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售貨款時(shí)【答案】C【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}4 單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)那么規(guī)定的是。A. 受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B. 商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后效勞費(fèi)，在提供效勞的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C. 特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)效勞費(fèi)，在提供效勞的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D. 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】受托方在

42、商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！纠}5 單項(xiàng)選擇題】 為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2021年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。 合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公 司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬 支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷(xiāo)售本錢(qián)為10萬(wàn)元未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2021年9月30日按每箱26萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 為萬(wàn)元。A. 100 B.60 C.0 D.160【答案】B【解析】甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100 X 26 -20 -

43、10=60萬(wàn)元?！纠}6 多項(xiàng)選擇題】關(guān)于銷(xiāo) 售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，以下說(shuō)法中正確的有。A. 采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品 作為購(gòu)進(jìn)商品處理B. 對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入C. 對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入D. 對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入E. 對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】AD【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方 式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，也可能在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}

44、7 單項(xiàng)選擇題】甲公司20 X 7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司 銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元不含增值稅，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后I個(gè)月內(nèi)支 付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位本錢(qián)為500元。甲公司于20 X 7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司無(wú)法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率。至20 X 7年I2月31日止，上述 已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20 X 8年3月3日止，20 X 7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為3

45、5%。甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20 X 7年度利潤(rùn)總額的影 響是OA. 0 B.4.2 萬(wàn)元 C.4.5 萬(wàn)元 D.6 萬(wàn)元【答案】A【解析】假設(shè)不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，那么退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}8 單項(xiàng)選擇題】甲公司20 X 7年I2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司 銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元不含增值稅，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后I個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙 公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位本錢(qián)為500元。甲公司于20 X 7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品

46、的退貨 率為30%。至20 X 7年I2月31日止，上述已銷(xiāo)售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的?開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單?時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20 X 8年3月3日止，20 X 7年出售的 A 產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第 (l) 至(3) 題。(1)甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20 X 7年度利潤(rùn)

47、總額的影響是A. 0 B.4.2 萬(wàn)元 C.4.5 萬(wàn)元 D.6 萬(wàn)元【答案】 B_【解析】甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)20 X 7年度利潤(rùn)總額的影響 元 )。(2021 年考題 ) ( ) 。=400 X (650 -500) X (1 -30%)=42000( 元)=4.2(萬(wàn) 甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品于20 X 7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是()A.-0.45 萬(wàn)元 B.0 C.0.45 萬(wàn)元 D.-l.5 萬(wàn)元【答案】 A 【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 =400 X(650 - 500) X30%=1800 元 0 =1.8( 萬(wàn)元 ) ，計(jì)稅根底為 0，產(chǎn)生可抵扣) ，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用暫時(shí)

48、性差異1.8 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =1.8 X 25%=0.45(萬(wàn)元 減少， 20X7 年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用 =-0.45 萬(wàn)元。 以下關(guān)于甲公司20 X 8年A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中， 分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入B.C.D.正確的選項(xiàng)是()。A.原估計(jì)退貨率的部高于原估計(jì)退貨率的局部追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入原估計(jì)退貨率的局部在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷(xiāo)售收入 高于原估計(jì)退貨率的局部在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入答案】實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，因不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，高于原估計(jì)退貨沖減退貨當(dāng)期的收入。 三、提供勞務(wù)收入( 一 ) 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 應(yīng)當(dāng)采用完

49、工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。1. 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判 斷。如同時(shí)滿足以下條件，那么說(shuō)明提供勞務(wù)交易的 結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：(1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ;(2) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ;(3) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 ; 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用以下方法：已 完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞 務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的本錢(qián)占估計(jì)總本錢(qián)的比例 ;(4) 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。2. 完工百分比法的具體應(yīng)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)

50、收 入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià)款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)本錢(qián)應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額X完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)本錢(qián)總額X完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)本錢(qián)P240【例11 -19】A 公司于 20X 7年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 至年底已預(yù)收安D 【解析】原估計(jì)退貨局部 率的局部在退貨發(fā)生時(shí)3個(gè)月，合同總收入 600 000 元，裝費(fèi) 440 000 元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 280 000 元(假定均為安裝人員薪酬 ) ，估計(jì)還會(huì)發(fā)生 120 000 元

51、。假定 甲公司按實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)占估計(jì)總本錢(qián)的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算：實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)占估計(jì)總本錢(qián)的比例=280 000 - ( 280 000+120 000) =70%20X7 年=420 000(20X7 年=280 000(12月31 日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入元)12月31 日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)本錢(qián)元)=600 000 X70% -0=(280 000+120 000) X70% -0借：勞務(wù)本錢(qián) 280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000 預(yù)收勞務(wù) 賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)時(shí)：款時(shí)：借：銀行存款440 000貸：預(yù)收賬款440 00020 X 7年12月

52、31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞 務(wù)本錢(qián)時(shí)：借：預(yù)收賬款 420 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 280 000 貸：勞務(wù)本錢(qián)280 000P241【例11-20】甲公司于20 X 7年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入8 000 000元。至20 X 7年12月31日，甲公司已發(fā)生本錢(qián)4 400 000元(假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，預(yù)收賬款5 000 000元。甲 公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生本錢(qián)1 600 000元。20 X 7年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量， 該軟件的完工進(jìn)度為 60%。 假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公

53、司的賬務(wù)處 理如下：(1) 計(jì)算：20 X 7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入 =8 000 000 X 60% -0=4 800 000( 元 )20 X 7年 12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)本錢(qián) =(4 400 000+1 600 000) X 60% -0=3 600 000( 元 )(2) 賬務(wù)處理： 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)時(shí)： 借：勞務(wù)本錢(qián) 4 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 400 000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款5 000 000貸：預(yù)收賬款5 000 00020 X 7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)時(shí)： 借：預(yù)收賬款 4 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800

54、000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 3 600 000 貸：勞 務(wù)本錢(qián)3 600 000【例題9 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)于2021年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確 認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安 裝期 14 個(gè)月，合同總收入 200 萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總本錢(qián)為 158 萬(wàn)元。至 2021 年底已預(yù) 收款項(xiàng) 160萬(wàn)元，余款在安裝完 成時(shí)收回，至 2021 年 12月 31 日實(shí)際發(fā)生本錢(qián) 152 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生 本錢(qián) 8 萬(wàn)元。 2021 年已確認(rèn)收入 80 萬(wàn)元。那么該 企業(yè) 2021 年度確認(rèn)收入為 ( ) 萬(wàn)元。A. 190 B.110 C.78 D.158【答案】 B 【解析】該企業(yè) 2021

55、年度確認(rèn)收入 =200 X 152/(152+8) -80=110( 萬(wàn)元) 。( 二) 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的 , 即不能 滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí) , 企業(yè) 不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí) , 企業(yè)應(yīng)正確預(yù) 計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 :(1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?, 應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成 本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入 , 并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成 本。 (2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?, 應(yīng)將 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)計(jì)入當(dāng)期損益 , 不確認(rèn) 提供勞務(wù)收入。P242【例11-21】甲公司于20 X 7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20 X 8年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié) 議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為 60 000 元，分三次等額支付， 第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付， 第 二次在 20X8 年3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。20 X 8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至 20 X 8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)本錢(qián)15