審計師 審計理論與實務 講義11

1、第十二章審計管理本章將以國家審計為例，簡要介紹四種審計管理的內容，規(guī)定性條款比較多。本章內容與第四 章有一定聯(lián)系?？荚嚩家钥陀^題形式出現(xiàn)，分值在3分左右。年度單項選擇題多項選擇題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值20081222009122201011123考生應把握以下內容：（一）審計管理概述掌握審計管理的含義、內容、特征和主客體（二）審計計劃管理1. 掌握審計計劃管理的含義2. 熟悉審計計劃的種類3. 了解審計計劃管理的內容（三）審計質量管理1. 掌握審計質量管理的含義和意義2. 熟悉審計質量管理的內容3. 熟悉審計質量管理的方法（四）審計風險管理1. 掌握審計風險的含義和種類2. 掌

2、握審計風險的控制方法（五）審計檔案管理熟悉審計檔案管理的含義、職責和內容（六）審計管理的基礎工作了解審計管理的基礎工作第一節(jié)審計管理概述一、審計管理的含義（一）審計管理的概念所謂審計管理，是指審計機構為了有效地實現(xiàn)既定的審計目標而進行的計劃、決策、組織、指 揮、協(xié)調和控制活動。它包括 審計業(yè)務管理、審計行政管理、審計組織管理等。（二）審計管理的主體和客體審計管理的主體是國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織。對于每一類審計組織而言， 其管理主體是指它的決策機構或領導機構。審計管理的客體，即審計管理的對象，是指審計業(yè)務活動及其相關的職能活動，（三）審計管理的特征1. 審計管理要服從審計目標2.

3、 審計管理要注重對審計人員的管理3. 審計管理要貫穿于審計業(yè)務活動的始終4. 審計管理的目的是提高審計工作的質量和效率【例題1 單選題】（2010年）下列有關審計管理的表述中，錯誤的是（）。A. 審計管理要服從審計目標B. 審計管理要注重對審計人員的管理C. 審計管理主要在審計實施和審計報告階段執(zhí)行D. 審計管理的目的是提高審計工作的質量和效率答疑編號2722120101正確答案C二、審計管理的內容（一）審計計劃管理（二）審計質量管理（三）審計風險管理（四）審計檔案管理本章將以國家審計為例，簡要介紹上述四種審計管理的內容。第二節(jié)審計計劃管理一、審計計劃管理的含義審計計劃管理是審計機構制定審計計

4、劃，組織計劃實施，并對計劃執(zhí)行情況進行檢查、考核的 一系列活動。二、審計計劃的種類審計計劃可以按不同的標志加以分類。按審計計劃編制機構劃分，可分為國家審計計劃、內部審計計劃和社會審計計劃；按計劃期的長短劃分，可分為長期審計計劃（5年以上的審計計劃）、中期審計計劃（年的審計計劃）、短期審計計劃（年度審計計劃）；按審計計劃的作用不同，可分為審計項目計劃和審計方案。以下以國家審計為例著重說明審計項目計劃和審計方案。（一）審計項目計劃審計項目計劃是審計機關根據年度審計任務的安排，需要依次實施的所有審計項目的計劃。（二）審計方案審計方案是指審計機關為了順利完成審計任務、達到預期的審計目標，根據審計項目計

5、劃對每一審計項目在實施審計 前分別制訂的審計項目實施計劃，包括審計工作方案（審計機關編制總體工 作計劃）和審計實施方案（審計組編制審計過程的工作安排）。三、審計計劃管理的內容以審計機關年度審計項目計劃為例，審計計劃管理的內容包括：審計計劃編制工作的管理、審 計計劃執(zhí)行過程的控制和審計計劃執(zhí)行結果的檢查和考核。（一）審計計劃編制的管理1. 審計項目計劃審計項目計劃一般包含上級審計機關統(tǒng)一組織項目、授權項目、領導交辦項目和自行安排項目 等。審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領導，分級負責制。審計署負責管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計 劃和審計署本級審計項目計劃，指導全國審計項目計劃管理工作。縣級以上地方各級審

6、計機關分別 負責本地區(qū)審計項目計劃管理工作。2. 審計項目計劃編制的工作步驟與項目選擇考慮因素審計機關按照下列步驟編制年度審計項目計劃：（與第四章相同）第一步：調查審計需求，初步選擇審計項目；第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；第三步：評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。審計機關從下列方面調查審計需求，初步選擇審計項目：（7步）有些項目是必選項目，審計機關必須將其納入項目計劃。主要包括：法律法規(guī)規(guī)定每年應當審 計的項目；本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；上級審計機關安排或者授權的審計 項目。上級審計機關直接審計下級審計機關審

7、計管轄范圍內的重大審計事項，應當列入上級審計機關 年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關。上級審計機關可以依法將其審計管轄范圍內的審計 事項，授權下級審計機關進行審計。對于上級審計機關管轄范圍內的審計事項，下級審計機關也可 以提出授權申請，獲得授權的審計機關應當將授權審計事項列入年度項目計劃。審計機關應當將年度審計項目計劃報經本級政府行政首長批準并向一級審計機關報告。3. 審計項目計劃的內容與形式（與第四章內容相同）審計項目計劃的內容，包括 文字說明和表格 兩部分。（二）審計項目計劃執(zhí)行的管理審計項目計劃執(zhí)行的管理應是組織和控制計劃的落實及對原計劃的修改和補充。組織實施審計項目計劃應采取相應

8、的措施，如建立計劃實施責任制，明確審計機關內部各部門 實施計劃的責任，使各部門及至每個審計人員，既明確審計機關總審計計劃 ，又明確 本部門和本人的審計任務。組織實施審計項目計劃還應編制計劃執(zhí)行進度表，以便及時了解各項目執(zhí)行情況，對 計劃執(zhí)行過程中的偏差進行分析和處理。1. 審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。2. 年度審計項目計劃一經下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。年度 審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應當按照原審批程序調整：（1）本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的；（2）上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的；（3）

9、突發(fā)重大公共事 件需要進行審計的；（4）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導致原計劃無法實施的；（5）需要更換審計項目實施單位的；（6）審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調整的。3. 為了加強對審計計劃執(zhí)行的管理，審計機關實行審計項目計劃執(zhí)行報告制度。報告的主要內 容包括：（1）計劃執(zhí)行進度；（2）審計的主要成果；（3）計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進措施與建議等。（三）審計項目計劃檢查和考核的管理制定審計項目計劃是為了執(zhí)行，執(zhí)行的結果如何則需要給予檢查和考核。對審計項目計劃的檢查和考核應按責任制分級進行。首先應由承擔審計項目的審計小組自查；然后是審計機構各部門的檢查、考核，并做出總結；最

10、后由審計機關負責計劃管理的部門加以總考 核。各級的檢查和考核的內容有所不同，但檢查和考核的主要工作是：1. 確定審計項目計劃的執(zhí)行結果，計劃目標及有關指標的完成情況，以及計劃完成的質量水平。2. 對完成或未完成審計項目計劃的原因進行分析，總結經驗和教訓。3. 對審計項目計劃編制中存在的缺陷進行分析，并找出改進的措施。第三節(jié)審計質量管理一、審計質量管理的含義審計質量有兩方面內容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質量，二是指審計工作的質量。審計工作質量是基礎，它決定著審計報告的質量，而審計工作質量的優(yōu)劣又要通過審計報告加以反 映。人們通常所講的審計質量，往往是指審計報告的質量，也就是審計結論的質

11、量。審計質量管理是對審計工作和審計結論質量的控制。審計質量管理是審計管理的核心，加強審 計質量管理意義重大。（一）加強審計質量管理可以提高審計監(jiān)督的權威性（二）加強審計質量管理可以降低審計風險（三）加強審計質量管理，提高審計信息的質量，可為國家宏觀經濟管理提供可靠的信息二、審計質量管理的內容（一）全面管理審計質量管理的對象既包括審計行為，又包括審計人員。全面管理的內容主要包括兩個方面，一是一般管理，二是業(yè)務管理。一般管理：是指不 直接針對具體審計項目的管理，目的在于為保證審計質量提供先決條件。例 如，對審計組織、審計人員獨立性的管理，對保證和提高審計人員技能的管理，對有效審計方法開 發(fā)和利用的

12、管理，對技術咨詢、法律咨詢及其專家利用的管理，對檢查監(jiān)督工作的管理等。業(yè)務管理：是指 針對具體審計項目 的管理，目的在于保證和提高項目審計的質量。業(yè)務管理應 當實行全過程管理。（二）全過程管理審計工作過程中每一階段的工作質量都會對最終的審計結果產生影響，因此審計質量管理應貫 穿審計工作全過程。（三）外部管理和內部管理外部管理主要是指上級審計機關對下級審計機關的管理。內部管理是指各種審計組織對自身進 行的管理。（四）多層次管理多層次管理是指多種管理主體對審計業(yè)務的綜合管理。例如，審計人員在執(zhí)行業(yè)務時的自我管 理，審計組組長對審計過程的管理，審計業(yè)務部門對審計組工作的管理等。三、審計質量管理的方法

13、（一）分層次分階段質量控制法分層次分階段質量控制法是按照審計機構的內部層次和工作順序進行審計質量控制的方法。審 計機構內部的各層次和各階段的審計人員首先應根據質量管理的責任目標，對本層次和本階段審計 業(yè)務活動進行質量控制。國家審計準則將質量控制體系劃分為五個層次，對每一個層級的職責和責任作出了明確的規(guī)定。通過分層級的控制體系來保證審計質量。（二）關鍵點質量控制法所謂關鍵點是指對審計質量具有重大和直接影響的審計業(yè)務環(huán)節(jié)。不同的審計，不同的審計項 目，其關鍵點不盡相同。在一次審計的各個審計階段，其關鍵點也不相同。（三）質量檢查控制法質量檢查控制法就是專職或專門的檢查小組（或人員）對正在進行的審計活

14、動或已經結束的審 計活動中的重要問題進行有目的的或例行的檢查和評價。審計機關實行審計業(yè)務質量檢查制度，對其業(yè)務部門、派出機構和下級審計機關的審計業(yè)務質 量進行檢查。審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法，檢查下列 事項：一是建立和執(zhí)行審計質量控制制度的情況；二是審計工作中遵守法律法規(guī)和審計準則的情況；三是與審計業(yè)務質量有關的其他事項。重點關注審計結論、審計處理處罰意見的合法性和適當性。內部審計機構要制定相關的質量控制措施，確保工作符合內部審計準則的要求。社會審計組織的審計質量管理，除了通過事務所自身的質量控制體系進行控制，還要通過注冊 會計師協(xié)會檢查，對國家審計機關監(jiān)

15、督對象的單位實施審計的，還要接受審計機關的監(jiān)督檢查。第四節(jié)審計風險管理一、審計風險的含義與種類（一）審計風險的含義廣義的審計風險是指審計人員因作出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，從而導致審計組織和 審計人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。審計風險的 基本特征 是：1. 審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移2. 審計活動自始至終存在著審計風險3. 審計風險具有潛在性審計風險具有潛在性，即審計人員的審計結論雖偏離了審計事項的客觀事實，但沒造成不良后 果，沒引發(fā)追究審計責任的行為，審計風險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風險是 不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風險就

16、會轉化為實際風險。4. 審計風險是可以控制的審計取證模式的發(fā)展表明：審計風險雖然存在，但可以加以控制。（二）審計風險的分類審計風險可分為 固有風險、控制風險和檢查風險，前兩種風險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風險。從審計風險管理的角度還可將審計風險分為可控風險和不可控風險。1. 可控風險可控風險是指由審計機構或審計人員可控制的因素導致的審計風險。例如，由于審計人員的素 質、審計人員工作態(tài)度、審計方法選用、審計機構對審計工作的管理等因素導致的審計風險。2. 不可控風險不可控風險是指由審計機構或審計人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計風險， 包括被審計單位內外兩種因素，外部因素如國家經

17、濟形勢的變化，內部因素如被審計單位內部控制 健全程度等。二、審計風險的控制方法審計風險管理的目的在于控制審計風險，而控制審計風險關鍵在于米取一些行之有效的控制方 法。（一）自我保護法對于可以控制的審計風險，審計人員應盡量采取必要的措施加以防范。其主要做法有：1. 提高審計人員的業(yè)務水平；2. 遵守審計準則；3. 深入了解被審計單位的基本情況和財務狀況；4. 簽訂業(yè)務約定書，取得管理當局說明書；5保持審計的獨立性；6.加強審計質量控制。（二）風險回避法審計人員應盡量回避 風險大而自身又無法加以控制的審計項目。如會計賬目混亂、內部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。（三）風險轉移法審計人員盡量

18、分解引發(fā)風險的責任，將審計機構、被審計單位、其他相關單位應負的責任劃分 清楚。（四）風險承受法對于不可控的審計風險，審計人員應提高風險承受能力。比如建立風險基金制度，辦理職業(yè)保 險?！纠}2 多選題】（2009年）下列有關審計風險基本特征的表述中，正確的有（）。A. 審計風險是客觀存在的B. 審計風險是可以控制的C. 審計風險是可以消除的D. 審計風險具有潛在性E. 審計風險存在于審計全過程答疑編號 2722120102正確答案ABDE第五節(jié)審計檔案管理一、審計機關的審計檔案及其審計檔案工作審計檔案是指審計機關在項目審計或者專項審計調查活動中直接形成的、具有保存價值的以紙 質、磁質、光盤和其他

19、介質形式存在的歷史記錄。審計檔案是國家檔案的重要組成部分。審計檔案工作是指審計機關建立審計檔案并進行收集、整理、保管、利用、編研、統(tǒng)計、鑒定 和移交的活動。審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導； 地方各級審計機關的審計檔案工作，接受上一級審計機關和同級檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導。審計機關應當設立檔案管理機構或者配備專職（兼職）檔案工作人員負責本單位的審計檔案工 作。二、審計檔案的建立及保管審計檔案的建立實行審計組組長負責制。立卷責任人應當及時收集審計項目的文件材料，并在 審計終結后及時立卷歸檔。審計文件材料按審計項目立卷，一個項目可立一個卷或若干卷，不得將幾個審計項目合并立為 一個卷?？缒甓鹊膶徲嬳椖?，在項目審計終結的年度立卷。應歸入項目