BC-1 項目小組討論

1、 BC-1項目小組討論工作表所屬會計師事務(wù)所：被審計單位：審核員： 日期： 索引號：審查項目：會計期間：復(fù)核員： 日期： 頁次：本底稿旨在協(xié)助審計項目組保存在審計項目組討論中得出的有關(guān)被審計單位的財務(wù)報表對因舞弊或錯誤引起的重大錯報風(fēng)險以及根據(jù)被審計單位的事實和情況應(yīng)用適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)方面的重大決策并進行存檔。項目小組討論應(yīng)當(dāng)在對各項目和項目組而言最為適當(dāng)?shù)臅r間開展。項目小組討論通常在完成了解被審計單位、了解內(nèi)部控制和初步分析性復(fù)核之后進行，以便對這些過程中識別出的潛在重大錯報風(fēng)險進行討論。但是，根據(jù)項目的具體事實和情況而定，開展討論的時間可能會有所不同，才能確保討論有效。日期：參與人員

2、： （審計項目合伙人及其他關(guān)鍵項目組成員均出席此次會議。關(guān)鍵項目組成員通常包括高級經(jīng)理/業(yè)務(wù)經(jīng)理和項目現(xiàn)場負責(zé)人。除了應(yīng)考慮邀請項目質(zhì)量控制復(fù)核人（在相關(guān)情況下）之外，還應(yīng)考慮邀請其他審計人員和專家（包括信息系統(tǒng)審計專家、稅務(wù)專家及其他內(nèi)部專家）。審計項目合伙人還應(yīng)當(dāng)決定應(yīng)向項目組中未出席此次會議的個人傳達的事項。）姓名身份合伙人高級經(jīng)理/業(yè)務(wù)經(jīng)理項目現(xiàn)場負責(zé)人一般事項討論審閱并討論以下事項，以確保在考慮財務(wù)報表對因舞弊或錯誤而引起的重大錯報風(fēng)險時，信息已在項目組內(nèi)部得到共享，并已將任何潛在重大錯報風(fēng)險考慮在內(nèi)： 本年度舉行的所有客戶會議的會議記錄/注釋 從上年審計中得出的觀點 在整個項目過程

3、中需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度 如何在項目組內(nèi)部溝通及共享審計過程中獲得的可能影響重大錯報風(fēng)險評估的進一步信息或結(jié)果。 財務(wù)報表整體重要性水平、實際執(zhí)行的重要性水平及明顯微小錯報的臨界值 從客戶承接/保持業(yè)務(wù)過程中收集的信息 從了解被審計單位和內(nèi)部控制中收集的信息 審計的獨立性 當(dāng)客戶使用某個專業(yè)服務(wù)機構(gòu)時的方法（考慮：客戶如何使用該專業(yè)服務(wù)機構(gòu)、客戶對該專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的輸入和輸出的控制是否足以防止和/或識別財務(wù)報表中存在的某項重大錯報，如果不足夠，則該專業(yè)服務(wù)機構(gòu)將需要執(zhí)行哪些工作，以及此類工作將如何執(zhí)行例如，執(zhí)行此類工作是否將需要任何內(nèi)部審計師使用的專家？是否有任何服務(wù)審計報告可用？）。 由其他計劃

4、工作產(chǎn)生的其他任何事項。討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）初步分析性復(fù)核結(jié)果討論考慮初步分析性復(fù)核的結(jié)果，包括識別出的任何潛在重大錯報風(fēng)險。討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）潛在舞弊討論及舞弊風(fēng)險因素識別(潛在舞弊風(fēng)險因素)討論以下一般領(lǐng)域，確定是否存在任何因舞弊而引起的重大錯報風(fēng)險： 強調(diào)舞弊與錯誤之間的主要區(qū)別在于動機 考慮財務(wù)報表如何以及在哪些情況下可能容易受到因舞弊而引起的重大錯報的影響 考慮管理層如何進行舞弊和隱瞞欺騙性財務(wù)報告，以及如何侵占被審計單位的資產(chǎn) 考慮管理層越權(quán)風(fēng)險 考慮任何已知的影響被審計單位的外部或內(nèi)部因素（潛在舞弊風(fēng)險因素），這些因素可能：o 為管理層或

5、其他人員創(chuàng)造動機或帶來壓力，從而進行舞弊；o 為舞弊提供機會；及o 表明某種文化或環(huán)境使管理層或其他人員能夠合理地進行舞弊 考慮讓管理層參與監(jiān)督有權(quán)接觸現(xiàn)金或其他容易被侵占資產(chǎn)的員工 考慮審計項目組所注意到的管理層或員工的任何異常或不明原因的行為或生活方式的變化。 考慮關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易 在集團中工作的情況下，應(yīng)考慮集團管理層對舞弊風(fēng)險的評估 討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用） （注：項目組如在DA舞弊風(fēng)險評估和應(yīng)對中記錄項目組對舞弊的討論，可在此處進行索引，不必重復(fù)填寫）會計估計（包括公允價值會計估計）在項目組內(nèi)討論通過了解被審計單位而識別出的財務(wù)報表中的任何會計估計，并考慮基于風(fēng)險評

6、估而采用的方法。會計估計在缺乏精確計量手段的情況下對貨幣金額作出的估計。該術(shù)語用于存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及需要估計的其他金額。估計不確定性是指某項會計估計和相關(guān)披露對其計量所固有的精確缺陷的程度。討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）潛在重大錯報風(fēng)險討論財務(wù)報表中的錯報可能因舞弊或錯誤引起。“錯誤”一詞指財務(wù)報表中的無意錯報，包括遺漏某項金額或披露，比如： 在收集或處理編制財務(wù)報表所依據(jù)的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤。 由于疏忽或誤解事實而引起的不當(dāng)會計估計。 在應(yīng)用與測量、確認、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則時出現(xiàn)錯誤。 討論以下領(lǐng)域，確定是否存在任何重大錯報風(fēng)險 考慮財務(wù)報表如何以

7、及在哪些情況下可能容易受到重大錯報的影響，包括在缺乏控制的情況下?？赡苄枰紤]的領(lǐng)域包括：o 業(yè)務(wù)的性質(zhì)及交易的復(fù)雜程度o 被審計單位有關(guān)財務(wù)報告的管理層和員工結(jié)構(gòu)o 財務(wù)報告中所涉及的主觀和判斷金額o 根據(jù)被審計單位的具體事實和情況應(yīng)用適用財務(wù)報告。o 考慮對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否滿意。o 任何已知的實際或可能的訴訟和索賠未向?qū)徲嬳椖拷M披露或者未在財務(wù)報表中按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進行適當(dāng)?shù)恼f明和披露的可能性。o 客戶所采用的適當(dāng)會計政策及會計估計的合理性。o 管理理念和經(jīng)營風(fēng)格以及管理層凌駕風(fēng)險。o 關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的性質(zhì)和范圍 考慮管理層未能識別出的任何風(fēng)險.討論得出的

8、關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）稅務(wù)問題考慮及其如何影響審計考慮以下領(lǐng)域，確定是否存在任何可能影響審計策略的重大稅務(wù)問題： 如果存在重大和復(fù)雜的稅務(wù)問題，尤其是當(dāng)客戶在多個管轄區(qū)內(nèi)經(jīng)營或者存在合并、收購或重組交易時。 激進、存在爭議或者復(fù)雜的稅收情況 是否需要讓適當(dāng)?shù)亩悇?wù)專家參與：討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）信息系統(tǒng)審計事項考慮及其如何影響審計考慮IT環(huán)境的復(fù)雜性以及任何可能影響審計策略的重大發(fā)現(xiàn)。例如： 如果在IT一般控制中識別出缺陷，則此類缺陷對審計中使用的報告的影響 利用計算機輔助審計技術(shù)（CAAT）的可能性 利用信息系統(tǒng)審計人員執(zhí)行計算機輔助審計技術(shù)（CAAT）或控制測試討論

9、得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）評估重大錯報風(fēng)險 討論目前為止識別出的潛在重大錯報風(fēng)險（認定層面和財務(wù)報表層面），并決定其是否為： 重大錯報風(fēng)險 特別風(fēng)險 非重大錯報風(fēng)險討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）審計策略討論總體審計策略、復(fù)雜的審計問題、納入審計范圍之中/排除在審計范圍之外的財務(wù)報表科目、對業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險的總體應(yīng)對措施，以及關(guān)鍵審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，包括我們應(yīng)對控制的運作有效性進行測試的情況。討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）角色與職責(zé)討論角色與職責(zé)（例如，適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、行業(yè)知識、將在復(fù)雜的審計領(lǐng)域進行復(fù)核并執(zhí)行審計工作的人員）、預(yù)算、審計訪問的時間、文檔復(fù)核的時

10、間、截止日期、客戶延誤和利用專家（時間和范圍）等。討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）其他討論討論得出的關(guān)鍵點及審計影響索引（如適用）潛在舞弊風(fēng)險因素以下隨附的因素列表僅作為范例，用以促進討論，并非所有的因素均可能存在于所有的審計之中，本列表也不一定完整。評估重大錯報風(fēng)險審計項目組應(yīng)當(dāng)討論在上述討論期間以及至今為止所執(zhí)行的計劃活動過程中識別出的所有潛在重大錯報風(fēng)險。之后，審計項目組在決定應(yīng)對措施之前就各項潛在重大錯報風(fēng)險作出判斷。各項潛在重大錯報風(fēng)險的分類如下：重大錯報風(fēng)險在項目小組討論中確認的潛在重大錯報應(yīng)為我們就其發(fā)表意見的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險特別重大錯報風(fēng)險指根據(jù)我們的判斷

11、而需要特殊審計考慮的重大錯報風(fēng)險。我們在做出此項判斷時，應(yīng)當(dāng)將識別出的與該風(fēng)險有關(guān)的控制的影響排除在外。為了確定某項重大錯報風(fēng)險是否特別，我們應(yīng)當(dāng)考慮：(1) 其是否為舞弊風(fēng)險；(2) 其是否與近期的重大經(jīng)濟、會計或其他發(fā)展有關(guān)，因而需要特別注意；(3) 交易的復(fù)雜性；(4) 其是否涉及與關(guān)聯(lián)方之間的重大交易；(5) 衡量與該風(fēng)險有關(guān)的財務(wù)信息時的主觀程度，特別是那些涉及廣泛衡量不確定性的衡量；及(6) 其是否涉及被審計單位的正常業(yè)務(wù)運作范圍之外的重大交易或者看似異常的交易。非重大錯報風(fēng)險如果我們確定某項潛在重大錯報風(fēng)險并不會在本年度引起重大錯報風(fēng)險，則我們應(yīng)解釋原因，作為項目組討論文件的一部

12、分。如果這是因為我們之前對某項潛在重大錯報風(fēng)險的理解有誤，則我們需要于實際可行時，在來源文件中對此作出更正。項目小組討論附加指引專業(yè)服務(wù)機構(gòu)客戶若聘用某專業(yè)服務(wù)機構(gòu)作為其對財務(wù)報告進行內(nèi)部控制的系統(tǒng)的一部分，我們將可能只會對處理該被審計單位重大交易的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)的控制有興趣。若情況如此，我們會考慮該服務(wù)機構(gòu)實行的控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表內(nèi)的重大錯報。很多情況下，客戶自身對服務(wù)機構(gòu)輸入和輸出的控制可能對其而言足以應(yīng)對相關(guān)認定的重大錯報風(fēng)險。若情況如此，我們不必測試服務(wù)機構(gòu)內(nèi)的控制，而應(yīng)考慮客戶方面做出的相關(guān)控制。若該服務(wù)機構(gòu)確實負責(zé)處理公司的重大交易，且服務(wù)機構(gòu)的適當(dāng)控制能夠防

13、止及/發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報表的重大錯報，則我們需評估服務(wù)機構(gòu)實施的控制，這些控制旨在處理客戶層面的控制不足以應(yīng)對的認定的重大錯報風(fēng)險。這可能涉及到使用某服務(wù)機構(gòu)的審計報告。在有必要對某服務(wù)機構(gòu)的控制進行評估時，“服務(wù)機構(gòu)”模板可用于輔助記載所做文檔。在項目小組討論過程中，當(dāng)客戶聘用專業(yè)服務(wù)機構(gòu)時我們會考慮：（如，客戶如何聘用服務(wù)機構(gòu)、客戶對服務(wù)機構(gòu)輸入和輸出的控制是否足以防止及/或識別財務(wù)報表內(nèi)的重大錯報風(fēng)險，如果不能，服務(wù)機構(gòu)應(yīng)采取什么措施，如何實施這些措施例如，執(zhí)行工作時是否需要任何內(nèi)部審計師使用的專家？能否獲取任何服務(wù)審計報告？管理層凌駕表明存在潛在重大錯報風(fēng)險的情況包括： 高級管理層頻繁凌駕

14、，對較低等級做出決策； 經(jīng)營和財務(wù)決策由一人支配； 企業(yè)的各個領(lǐng)域直接由管理層處理，并且不執(zhí)行正常的記錄和會計過程； 管理層花費較大比例的可用時間專注于企業(yè)中的某個領(lǐng)域，從而損害其他領(lǐng)域； 通過現(xiàn)有控制凌駕或者不糾正已知的內(nèi)部控制缺陷，忽視對侵占資產(chǎn)的內(nèi)部控制；及 非財務(wù)管理層過多地參與或關(guān)注會計政策的選擇或重要估計的確定。關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方可憑借其施加控制或重大影響的能力，對被審計單位或其管理層施加重要影響。在識別和評估因舞弊引起的重大錯報風(fēng)險時，對此種行為的考慮具有相關(guān)性。此外，如果管理層與被審計單位經(jīng)營來往的各方存在涉及控制或重大影響的關(guān)系，則管理層控制凌駕風(fēng)險將會更高，因為此種關(guān)

15、系可能為管理層帶來更大的舞弊動機和機會。考慮以下各項： 識別出的關(guān)聯(lián)方 被審計單位與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易的性質(zhì)和范圍（例如，利用審計師在每次審計之后更新的識別出的關(guān)聯(lián)方記錄）。 強調(diào)在整個審計過程中對可能存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易有關(guān)的重大錯報保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。 可能表明存在管理層尚未識別出或者尚未向?qū)徲嫀熍兜年P(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的被審計單位情況或條件（例如，復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)、利用特殊目的被審計單位進行資產(chǎn)負債表外交易或者信息系統(tǒng)不夠完善）。 可能表明存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的記錄或文件。 管理層和治理層對識別、適當(dāng)說明和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的重視（如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定了關(guān)聯(lián)方要求），以及

16、管理層對相關(guān)控制凌駕的有關(guān)風(fēng)險。 受管理層控制的特殊目的被審計單位如何用于促進收益管理。 如何安排被審計單位與管理層的某位關(guān)鍵成員的已知業(yè)務(wù)合伙人之間的交易，以促成對被審計單位資產(chǎn)的侵占。 可能需要特殊審計考慮的重大或復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，特別是管理層或治理層在財務(wù)方面參與的交易。 某一個人或某一小部分人在不進行補償性控制的情況下對管理層的支配。表明存在此種情況的跡象包括： 通常較為頻繁的高級管理層或?qū)I(yè)顧問人員流動可能表明存在為了滿足關(guān)聯(lián)方目的的違反職業(yè)道德或舞弊的商業(yè)行為。 利用業(yè)務(wù)中介機構(gòu)進行看似并無明確業(yè)務(wù)理由的重大交易可能表明關(guān)聯(lián)方可能為了欺騙目的而通過控制此類中介機構(gòu)，從而在此類

17、交易中獲益。 證明關(guān)聯(lián)方過多地參與或關(guān)注會計政策的選擇或重要估計的確定的證據(jù)可能表明欺詐性的財務(wù)報告的可能性。會計估計對在風(fēng)險評估活動中我們做出的特別風(fēng)險的會計估計而言，確保計劃程序涵蓋下列方面： 我們是否了解管理層指出需要在財務(wù)報表內(nèi)確認或披露會計估計及如何制定這些會計估計？ 我們是否對各會計估計的估計不確定性程度作出了評估，這是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險或致使受該估計影響的賬戶/認定被重新分類為特別風(fēng)險等級？再者，我們是否對管理層有否考慮替代假設(shè)或結(jié)果做出評估，這些替代假設(shè)或結(jié)果被拒絕的原因或管理層如何采用其他方式解決了估計不確定性？ 管理層是否合理采納了有關(guān)會計估計的適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)？ 做出

18、這些會計估計所采納的方法是否一致？改變（如有）上一年度會計估計或做出這些會計估計所采納的方法是否適當(dāng)？ 根據(jù)適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的目的，管理層所用輸入數(shù)據(jù)、假設(shè)和計算模式是否恰當(dāng)和合理？ 為獲取足夠恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，我們是否考慮過在將專業(yè)技能或知識應(yīng)用于一個或多個會計估計上，在有必要的情況下，我們是否聘用了審計師使用的專家？ 我們是否已對會計估計做出適當(dāng)披露，在存在特別風(fēng)險及受該估計影響的賬戶/認定被重新分類為特別風(fēng)險等級的情況下，在財務(wù)報表內(nèi)有關(guān)估計不確定性的披露是否充分？ 這些會計估計在適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)內(nèi)是否合理，或是否被錯報，或錯報影響有否在審計報告內(nèi)合理反映？集團在討論集團審計情況下的舞弊風(fēng)險時，考慮以下各項： 集團管理層對集團財