折讓、折扣、回扣、傭金、返利

1、折讓、折扣、回扣、傭金、返利會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理辯析沈建明（一）銷售折讓1 1、概念:銷售折讓是指銷售方因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予購(gòu)貨方的減讓。2 2、特點(diǎn)：（1 1）由于商品質(zhì)量問(wèn)題而形成的收入扣減。（2 2）銷售折讓一般發(fā)生在商品售出后。3 3、會(huì)計(jì)處理：銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。4 4、稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生銷售折讓，應(yīng)視購(gòu)銷雙方發(fā)票入賬情況分別進(jìn)行以下處 理：（1 1）在購(gòu)銷雙方均未進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，購(gòu)貨方將發(fā)票各聯(lián)退給 銷貨方，銷貨方在發(fā)票上注明“作廢”字樣，再按折讓后的金額重新 開票，作為入賬依據(jù)。（2 2）銷貨方已入賬，購(gòu)貨方未入賬時(shí)，銷貨方可以退回的發(fā)票 各聯(lián)

2、為依據(jù)，開具等額紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期收入，再按折讓后的金額 重新開票入賬。（3 3）購(gòu)銷雙方均已作財(cái)務(wù)處理時(shí)，銷貨方憑購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，開具紅字發(fā)票，沖減當(dāng) 期銷售收入?？傊?，企業(yè)發(fā)生銷售折讓，可直接沖減銷售收入，扣減銷項(xiàng)稅金、 及計(jì)稅所得額。（二）銷售折扣1 1、概念:銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期 限內(nèi)及早付款，而承諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。2 2、特點(diǎn)：（1 1）目的是為了及早回籠貨款。（2 2）事先已有明確的約定。（3 3）發(fā)生在商品銷出、貨款回籠時(shí)。3 3、會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用總額法，對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。企業(yè)

3、在確定銷售商品收入金額時(shí)不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而按合同、協(xié)議或購(gòu)銷雙方都能接受的價(jià)格確定， 即按總額部分確認(rèn)銷 售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。4 4、稅務(wù)處理：？銷貨方在支付現(xiàn)金折扣時(shí)，？由購(gòu)貨方開具的普通發(fā)票，作為 財(cái)務(wù)費(fèi)用入賬，準(zhǔn)予在所得稅前扣除，但不得沖減商品銷售收入及銷 項(xiàng)稅金。（三）折扣銷售1 1、概念:折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售商品時(shí)，因購(gòu)貨方 購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如銷貨方規(guī)定，購(gòu)買某產(chǎn)品在1010件以上的，可享受10%10%的價(jià)格 優(yōu)惠，某產(chǎn)品的正常價(jià)格每件10001000元。假定一客戶購(gòu)買某產(chǎn)品1010件,

4、則其只需要支付正常價(jià)格的90%90%,即90009000元。2 2、特點(diǎn)：（1 1 ）折扣銷售的目的是企業(yè)鼓勵(lì)多購(gòu)商品而采取的一種價(jià)格優(yōu)惠措施。（2 2）事前有公開明確的優(yōu)惠約定。（3 3）折扣銷售發(fā)生在商品銷售時(shí)。3 3、會(huì)計(jì)處理：由于折扣銷售屬于一種價(jià)格優(yōu)惠，發(fā)生在商品銷售時(shí)，因此，在 符合收入確認(rèn)的條件后，按折扣后的余額確認(rèn)收入額。4 4、稅務(wù)處理：稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣 額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅和所 得稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得在 銷售額中減除折扣額。（四）銷售回扣1 1、概念:銷售回扣一般

5、是指企業(yè)為推銷產(chǎn)品或變相抬高價(jià)格，采取不正當(dāng) 的競(jìng)爭(zhēng)手段，按照所購(gòu)貨物的數(shù)量或價(jià)格，而支付給經(jīng)辦人的一種好 處費(fèi)。2 2、特點(diǎn)：（1 1）不公開的私下約定。（2 2）發(fā)生在貨物銷售時(shí)。（3 3）回扣一般進(jìn)入個(gè)人腰包，不在賬面反映。3 3、會(huì)計(jì)處理；回扣屬于一種違法行為，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按折扣銷售的方法進(jìn)行規(guī) 范財(cái)務(wù)處理。否則按有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)經(jīng)辦人員的責(zé)任。4 4、稅務(wù)處理：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方或經(jīng)辦人的回扣，其支出不得在所得稅 前列支。（五）銷售傭金：1 1、概念:傭金，是指買賣時(shí)付給中間人的一種報(bào)酬。2 2、特點(diǎn)：（1 1）事先已有明確的約定。（2 2）屬于企業(yè)的一種銷售費(fèi)用。（3 3）支付

6、對(duì)象為買賣雙方以外的第三者。3 3、會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支。4 4、稅務(wù)處理納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用：（1 1）有合法真實(shí)憑證；（2 2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；（3 3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額 的5%5%。此外，外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 的外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù) 費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，規(guī)定在不得超過(guò)銷售收入10%10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí) 扣除。不符合規(guī)定的因中間介紹而支付的費(fèi)用， 包括支付給國(guó)

7、家公務(wù)人 員介紹費(fèi)用都?xì)w入回扣范圍，是不符合稅法規(guī)定的支出，不得在所得 稅前扣除。（六）返利1 1、概念:返利一般發(fā)生在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或 高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)（即通常所說(shuō)的“平銷”），商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本價(jià)格或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷 售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。生產(chǎn)企業(yè)返利的主要方式一是直按返還資金或向商業(yè)企業(yè)投資； 二是通過(guò)贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。2 2、特點(diǎn):（1 1）返利與銷售商品的數(shù)量、品種、差價(jià)率相關(guān)。（2 2）從形式上看返利是為了彌補(bǔ)商業(yè)進(jìn)貨單位的進(jìn)銷差價(jià)。（3 3）返利不僅造成

8、地區(qū)間稅收收入的非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、 避稅因素，給國(guó)家財(cái)政造成損失。3 3、會(huì)計(jì)處理以接受返利的商業(yè)企業(yè)開具的普通發(fā)票為憑證作存貨成本沖減 處理。4 4、稅務(wù)處理返利是在“平銷”業(yè)務(wù)中發(fā)生的，目前稅法僅對(duì)接受返利的商業(yè) 企業(yè)稅務(wù)處理作明確規(guī)定，而對(duì)支付返利的企業(yè)稅收上如何處理未予 明確。二、區(qū)別與聯(lián)系：（一）聯(lián)系：1 1、都屬于企業(yè)收入的扣減或費(fèi)用成本的增加。2 2、與企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)密切相關(guān)。（二）區(qū)別：1 1、性質(zhì)不同：銷售折讓屬質(zhì)量問(wèn)題而引起的價(jià)格調(diào)整； 銷售折扣是為貸款的回 籠向發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；折扣銷售，屬于一種促銷手段，是一種價(jià)格優(yōu) 惠；銷售回扣是給個(gè)人的一種好處費(fèi)，一般不在賬面

9、反映，屬非法行 為。銷售傭金，屬于企業(yè)的正常業(yè)務(wù)費(fèi)用。銷售返利屬一種價(jià)格轉(zhuǎn)移。2 2、稅務(wù)處理方法不同。銷售折讓，及折扣銷售在符合一定條件的情況下可沖減企業(yè)銷售 收入，亦可對(duì)流轉(zhuǎn)、所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行扣減。銷售折扣、銷售傭金，可作費(fèi)用在所得稅稅前列支。不在同一張發(fā)票上注明的折扣銷售以及銷售回扣則不得稅前列 支。三、稅收政策上存在的問(wèn)題：（一）支付返利企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，至今未作明確規(guī)定，一 線工作人員難以操作。（二）為了堵塞征管漏洞而制訂的一些政策存在重復(fù)征稅的矛 盾。（三）對(duì)折扣銷售必須是在“同一張發(fā)票上注明”方可稅前扣除。 而實(shí)際工作中“折扣率”的確定需按累計(jì)指標(biāo)確定，因此，同一張發(fā) 票上對(duì)應(yīng)注明折扣很難做到。（四）對(duì)接受方取得的返還資金不入賬，其管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查 處。（五）小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人在取得返利問(wèn)題上稅收 待遇不平等。四、解決問(wèn)題的設(shè)想（一）不在同一張發(fā)票上的商業(yè)折扣，通過(guò)折扣證明單方式 加以控管，同時(shí)，對(duì)支付方可作收入的扣減，沖減銷項(xiàng)稅金。以避免 重復(fù)征稅。（二）由支付回扣、返利方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)定期采集、上報(bào)相關(guān)信息，總局通過(guò)一定途徑予以公布，便于接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，