00155自考中級財務會計重點考點資料

1、精選文庫 第1章 緒論 00155 中級財務會計 第一節(jié) 現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支：財務會計與管理會計 從會計發(fā)展的歷史來看，一般認為，企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心，而現(xiàn)代企業(yè)會計一般又分為財務會計和管理會計兩大領域。 企業(yè)財務會計的特點 單選） 多選） 多選） 財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要，但也可滿足企業(yè)內部管理部門的需要。 從財務會計和管理會計的區(qū)別與聯(lián)系中可以看出，會計自信服務對象的外向性、所提供會計信息的歷史性、執(zhí)行會計核算規(guī)范的強制性、會計核算過程的程序化、會計報告內容和格式 和固定化等是企業(yè)財務會計的主要特征。 第二節(jié) 財務會計目標、假設和基礎

2、 一、財務會計目標 （簡答） 簡述財務報告的目標。 “財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策：。 二、財務會計基本假設 07-4 ）會計假設，是指組織會計核算工作應具備的前提條件，會計核算的基本假設一般包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。 會計主體是指會計為之服務的特定單位。它規(guī)定了會計核算內容的空間范圍。 多選） 單選） 單選） 簡答） 會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。 簡述計賬本位幣選擇原則。 64 （1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該傾

3、向進行商品和勞務的計價和結算；（ 結算；（ 3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 三、財務會計基礎 2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該傾向進行上述費用的計價和 （單選） 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認計量和報告。 第三節(jié) 財務會計要素及其確認和計量 一、財務會計要素 1、資產 （名詞解釋） 資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 （簡答） 資產有如下基本特征： 首先，是由企業(yè)過去的交易或者事項資源。 其次，是由企業(yè)擁有或控制的資源。 最后，是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2、

4、負債 （名詞解釋） 負債是指企業(yè)過去的交易或得事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 3、所有者權益 （名義解釋）所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由的有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱“股東權益”。 （多選）所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 4、收入 （名義解釋）（06-4 ）收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 （簡答）收入具有如下基本特征： 首先，收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的。其次，上入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少

5、，或者資產增加和負債減少兩者兼而有之，最 終將導致企業(yè)所有者權益的增加。最后，因所有者投入資本產生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。 5、費用 （名詞解釋）費用是指企業(yè)是日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 6、利潤 （名詞解釋）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤利得和損失等。 （單選）（03-4）資產=負債+所有者權益反映了企業(yè)某一時點的財務狀況。 二、財務會計要素的 （多選）資產的確認同時滿足以下條件： （1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 （多選）資產

6、滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產： （1）預計在1個政黨營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日起 1年內（含1年，下同）變現(xiàn)。（4）自資產負債表日起1年內，交換其他資產 或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 （多選）流動資產主要包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性投資和存貨等資產。 （多選）同時滿足以下投機倒把時，應確認為負 （1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額很能夠可靠地計量。 （多選）負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債： （1）預計在1個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3

7、）自資產負債表日起1年內到期應予以清償。（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上。 （多選）流動負債主要包括短期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。 三、財務會計要素的計量 （多選）會計計量屬性主要包括： （1）歷史成本；（2）重置成本。 （名詞解釋）在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等物的金額計量。 （3）可變現(xiàn)凈值 發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 （名詞解釋）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減速該資產至完工時估計將 （4）現(xiàn)值 （名詞解釋）在現(xiàn)值計量下，資產按照

8、預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 （1）公允價值。 第四節(jié)財務會計信息質量要求 （多選）（07-4 ）（單選）（08-4 ）一、我國財務會計信息質量要求 （1）可靠性 （2）相關性 （名詞解釋）（08-4 ）這是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 可理解性。 （3） (4) 可比性。 (5) (6) 實質重于形式。 重要性。 謹慎性。 （7） （名詞解釋）這一原則亦稱“穩(wěn)健性原則”，或稱“保守主義”，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當體質應有

9、的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。 （單選）（07-4 ）企業(yè)按應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備，這是遵循謹慎性原則。 （1 ）及時性。 第五節(jié)企業(yè)財務會計核算規(guī)范 一、財務會計規(guī)范化的必要性 （名詞解釋）（07-4）財務會計規(guī)范是指制約財務會計實務的法律、法規(guī)、準則和制度等的總稱。它既是約束財務會計行為的標準，也是對財務會計工作進行評價的依據(jù)。 （簡答）如何確保會計信息的真實可靠性和相關性？ 為了協(xié)調會計信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業(yè)財務會計提供會計信息的真實可靠性和相關性，從目前來說，其途徑主要有兩條：一是制定財務會計規(guī)范，通過財務會計 規(guī)范來制約會計信息提

10、供者的行為，保證財務會計信息系統(tǒng)的規(guī)范運行和財務會計工作的有序進行；二是由獨立于會計信息提供者和使用者之外的第三者進行監(jiān)督，如利用注冊會計師的審計監(jiān) 督來確保會計信息的質量。 二、財務會計規(guī)范的內容 （單選） （單選） （單選） （多選） 會計準則是會計規(guī)范體系的核心。 會計準則亦稱“會計標準”，最早出現(xiàn)在 20世紀30年代的美國。 （04-4 ）我國的會計準則由財政部制定并頒布。 企業(yè)會計制度規(guī)定的財務報表有資產負債表（月報、半年報、年報）、利潤表（月報、半年報、年報）、現(xiàn)金流量表（年報）、資產減值準備明細表（年報）、所有者權益變動表（年 報）、應交增值稅明細表（半年報、年報）、利潤分配表（

11、年報）、分部報表（年報）。 （單選）（08-4 ）生產成本、勞務成本、研發(fā)支出、工程施工等屬于成本類會計科目。 第2章 第一節(jié) 貨幣資金和應收款項 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算 （單選）現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強的一項資產，是立即可以投入流通的交換媒介。 （名詞解釋）（07-4 ）貨幣資金是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中處于貨利形態(tài)的那部分資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 （多選）現(xiàn)金具有普遍的可接受性和流動頻繁的特點，極易發(fā)生差錯或被挪用、侵吞。 （簡答）國務院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍是： （1 ）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學

12、技術、文化藝術、體育等各種獎金；（ 4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個物資其他支出；（ 5) 向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 （多選） （多選） （單選） （單選） （多選） （多選） （單選） （單選） （多選） （單選） （單選） （單選） （單選） （單選） （單選） 二、銀行存款的核算 中國人民銀行發(fā)布的支付結算辦法規(guī)定的國內人民幣的支付結算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種。 支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和

13、普通支票。 支票的提示付款期為10天。 異地使用支票的金額上限為 50萬元。 銀行本票分不定額本票和定額本票兩種。 定額本票面額分別為 1000元、5000元、10000元和50000元。 銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個月。 銀行匯票的提示付款期限為1個月。 商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行匯票的提示付款期限最長不能超過6個月。 3天的劃款日期。 承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應另加 托收承付結算的每筆金額起點為10000元。 新華書店系統(tǒng)的托收承付結算每筆的金額可降到1000元。 （08-4 ）（ 06-4 ）基本存款賬戶是企業(yè)

14、辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、資金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。 （07-4 ） 一般存款戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。 銀行存款的未達賬項具體有四種情況： 2）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；（3）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；（4）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 （簡答） （1）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；（ 三、其他貨幣資金的核算 （多選）（08-4 ）（單選）（06-4 ）其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。 第二節(jié)應收票據(jù)和應收賬款的核算 一、應收票據(jù)的核算 （多選）（04-4 ）應收票據(jù)是指企業(yè)

15、因銷售商品、產品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （單選）（06-4 ）某企業(yè)2005個5月1日銷售商品、并于當日收到面值10萬元、年利率6%期限3個月的銀行承兌匯票一張。6月30日，該應收票據(jù)的賬面價值為10.10萬元。 二、應收賬款的核算 （單選）（07-4）2007年1月1日，某企業(yè)與其供貨方簽訂賒銷合同，合同金額總計10萬元，其中還款條件注明：“2/10 , 1/20 , N/30”，該企業(yè)決定在當月19日付訖，那么購貨金額是 99000 （單選）（07-4） “2/10，1/20，N/30，讀作“如果在10天內付款可享受2%勺折扣，20天內付款可享受1%勺折

16、扣，超過20天付款則無折扣。 （單選）（05-4 ）總價法，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，計為財務費用。 2/10、N/30，應作會計分錄: （計算分析題）例：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為 100000元，適用的增值稅稅率為 17%代墊運費3000元（假設不作為計稅基數(shù)），規(guī)定的付款條件為: 銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 120000 100000 3000 17000 應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 假若客房于10天內付款時： 借：銀行存款 117600 2400 財務費用 貸：應收賬款 假若客戶超過 120000 10天

17、付款，則無現(xiàn)金折扣: 120000 120000 銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票: 借：應收賬款 117600 應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 17000 3000 10天內收到貸款時: 借：銀行存款 貸：應收賬款 117600 117600 超過10天收到貸款: 借：銀行存款 貸：應收賬款 120000 117600 銀行存款 應收賬款 若將以上資料用凈價法進行賬務處理，應作會計分錄: 2400 25萬元，“乙公司賬款明細科目借方余額5萬元，“預付賬款科目月末貸 10萬元。該企業(yè)月末列示在資產負債表中“預付賬款項目的金額為15萬元。 財務費用 第三節(jié)其他收款項的核算 （單選）

18、（06-4）某企業(yè)“應付賬款”科目月末貸方余額20萬元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額 方余額30萬元，其中：“預付 A工廠賬款”明細科目貸方余額 40萬元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額 預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款業(yè)務在“應付賬款”科目核算。預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到材料或商品時，借 記“材料采購”、“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。 （多選）（07-4）其他應收款內容包括： (1) (2) 應收的各種賠償款、

19、罰款； 應收出租包裝物的租金； 應向職工收取的各種墊付款項; (4) (5) 備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）； 存出的保證金，如租入包裝物支付的押金； 其他各種的應收、暫付款項。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。 應收款項減值的核算 （6） 第四節(jié) 一、應收款項等金融資產發(fā)生減值的判斷 （單選）（07-4）下列不滿足確認壞賬情形的是債務人的企業(yè)被兼并并推動法人資格，并且無歸還意愿。 二、應收款項減值的確定 （單選）（08-4）對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試。 三、應收款項減值的賬務處理 例：某

20、企業(yè)對A組應收賬款采用按年末應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，預計的計提百分比為 3%0。對該組應收賬款預計未來現(xiàn)金流量不進行折現(xiàn)。該企業(yè)第一年末的 A組應收賬款余 額為2500000元。第二年A組應收賬款中客戶 X公司所欠9000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業(yè) A組應收賬款余額為 3000000元。第三年A組應收賬款中客戶 Y公司破產，所 欠20000元賬款有8500元無法收回，確認為壞賬；第三年末，企業(yè) A組應收賬款余額為 2600000元。第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末 A組應收賬款余額為 3200000元。該企業(yè)各 年對A組應收賬款發(fā)生減值應作的會計分錄如

21、下: 第一年末，提取壞賬準備: 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 7500 7500 第二年，沖銷壞賬: 借：壞賬準備 貸：應收賬款一一 9000 X公司 9000 第二年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9000元（=3000000X3%），則本年應提取壞賬準備數(shù)為10500元（=9000+1500）。 提取后“壞賬準備”科目貸方余額為 借：資產減值損失 9000 元。 10500 貸：壞賬準備 10500 第三年，沖減壞賬： 借：壞賬準備 貸：應收賬款一一A公司 8500 8500 第三年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目

22、為貸方余額500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7800元（=2600000X3%。），則本年應提取壞賬準備數(shù)為 7300元（=7800-500 ）。 提取后“壞賬準備”科目貸方余額為 借：資產減值損失 7800 元。 7300 貸：壞賬準備7300 第四年，已確認為壞賬沖銷的應收 借：應收賬款一一 X公司賬款9000元又收回: X公司 9000 貸：壞賬準備 借：銀行存款 9000 9000 X公司 9000 貸：應收賬款一一 第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額16800元（=7800+9000）,按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9600元（=3200000 X3

23、%o）,則本年應按其差額沖回壞賬 準備，沖回數(shù)為7200元（=16800-9600 ）。沖回后“壞賬準備”科目貸方余額為9600元。 借： 壞賬準備 7200 貸: 資產減值損失7200 第一節(jié) 存貨 存貨的確認和計量 一、存貨的概念和確認 （多選）存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料等。 （單選）（08-4 ）實務中，存貨范圍有確認，應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)。 二、存貨的計量 （單選） （多選） （多選） 存貨應當按照“歷史成本”進行初始計量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （06-4 ）存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費

24、、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 （名詞解釋）制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 （簡答）根據(jù)存貨會計準則的領土完整，企業(yè)發(fā)生的哪些費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （1 ）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2 ）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。 （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 （名詞解釋）（08-4 ）非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期投權投資等非貨幣性資產進行的交換。 （名詞解釋）（06-4 ）貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確

25、定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 （單選）支付的補價估占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的補價之和）的比例、或者收到的補價占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的補價之和）的比例低于 25%的，視為非貨幣性資產交換。 （多選）對于周轉材料可采用一次轉銷法、五五攤銷法確定應當在當期攤銷的成本。 （多選）建造承包商可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。 （計算分析題） 例：假設某公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元；材料成本差異250元；本月購進材料10噸，總成本為17600元；本月發(fā)出材料15噸，

26、則: 本月購進材料入賬的計劃成本為 17800 元。 本月材料成本差異率為: 250 200 100% 17800 17800 本月發(fā)出材料的計劃成本為： 15 X 1780=26700 （元） 0.14% 本月發(fā)出材料應負擔的成本差異為: 26700 X 0.14%=37.38 （元） 本月發(fā)出材料的實際成本為 26737.38 元。 本月結存材料的計劃成本為8900元，材料成本差異為 12.62元。 三、存貨的信息披露 （多選）（08-4 ）簡述企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的信息： （1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存

27、貨跌價準備的計提方法、當期計提的存貨跌價準備的金額、當期轉回的存貨 跌價準備的金額以及計提和轉回的有關情況。（4）用于擔保的存貨賬面價值。 第二節(jié) 原材料的核算 一、按實際成本計價的原材料核算 （單選）（05-4 ）基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記“在建工程”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應交稅費一 應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。 二、按計劃成本計價的原材料核算 （名詞解釋）原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。 （計算分析題）例：某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價款50000元（不含增值稅），材料

28、已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計劃成本為 （1）借：材料采購50000 應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 （2）借：原材料 貸：材料采購買力 52000 材料成本差異 第三節(jié)其他存貨的核算 58500 50000 2000 一、周轉材料的核算 （簡答）（多選）（05-4 ）包裝物，指為了包裝本企業(yè)產成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括: 52000元。會計分錄為: （1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部門的包裝物；（2）隨同產品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產品出售單獨計價的包裝物；（ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 （名

29、詞解釋）低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品。 （單選）采用一次攤銷法的，周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。 二、庫存商品的核算 （多選）庫存商品包括庫存的外購商品、自制產成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 三、發(fā)出商品的核算 （簡答）企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務處理如下： （1）對于不滿意收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（2）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應 結轉銷售成本

30、，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（3）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā) 出商品”科目。 第四節(jié)存貨清查的核算 （名詞解釋）“實地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期存貨的減少數(shù)。 （簡答）（07-4 ）永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點。 “永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設置各種數(shù)量金額的存貨明細賬，根據(jù)有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發(fā)領退數(shù)量和金額，隨時結出賬面結存數(shù)量和金額。 采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的

31、收、發(fā)、結存情況，有利于存貨管理。 二、存貨清查的賬務處理 （單選）盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損益一一待處理流動資產損益”科目。 （計算分析題）例：某公司采用實際成本法對存貨進行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進項稅額為1700元。經(jīng)批準的處理意見是：由保管員賠償10%其余部門計入 本期損益。該公司應作的會計分錄如下： （1）盤出原材料毀損時： 10000 借：待處理財產損益一一待處理流動資產損益11700 貸：原材料 應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）1700 （2）經(jīng)批準處理時： 借：其他應收款 1170 10530 管

32、理費用 貸：待處理財產損益一一待處理流支資產損益11700 第五節(jié)存貨減值的核算 一、存貨發(fā)生跌價的判斷 （簡答）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零: （1）已霉爛變質的存貨； （2 ）已過期且無轉讓價值的存貨； （3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨; （4）其他足以證明已無使用價值的轉讓價值的存貨。 二、存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 （名詞解釋）（04-4）成本與可變凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。 （簡答）簡述不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 （1）產成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經(jīng)

33、營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產經(jīng)營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （3）資產負債表日，同一項存貨，貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應分別確定其可就現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回 金額。 （單選）企業(yè)結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。 （單選）按照存貨類別計提

34、存貨跌價準備時，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。 三、存貨減值的賬務處理 2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為 （計算分析題）例：某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。假設公司 200000 元。 20000 （1）假設2007年年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為180000元，則應計提的存貨跌價準備為20000元。會計分錄為: 借：資產減值損失 貸：存貸跌價準備20000 （2）假設2008年年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為170000元，則應補提的存貨跌價準備

35、為10000元。會計分錄為: 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 （3）假設2009年 借：存貨跌價準備 貸：營業(yè)外支出 11 10000 10000 月30日，因存貨用于債務重組而轉出已提貨跌價準備 5000 5000 5000元。會計分錄為: （4）假設2009年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為 借：存貨跌價準備19000 194000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備19000元（=30000-5000-6000 ）。會計分錄為: 19000 貸：資產減值損失 （5）假設2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復，預計可變現(xiàn)凈值為 借：存貨跌價準備 205000元，則應

36、沖減已計提的存貨跌價準備6000元（以已經(jīng)計提的跌價準備為限）。會計分錄為: 貸：資產減值損失 第4章 第一節(jié) 投資 投資概述 6000 6000 一、投資的概念和特點 （單選）財務會計中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產投資、存貨投資等對內投資。 二、投資的分類 （多選） （多選） （多選） 按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類。 （08-4 ）按照投資的性質分類，可以分為權益性投資、債權性投資、混合性投資等。 按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期投權投資等。 （單選） 第二節(jié) （08-4 ）交易性金融資產

37、是企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 交易性金融資產的核算 一、金融資產及分類 （多選）金融資產，包括企業(yè)的下列資產： （1）現(xiàn)金。（2）持有的其他單位的權益工具。（ 3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利。（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利。（ 5）將來須 用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利。 （6）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利。 二、交易性金融資產的劃分 （簡答）金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債。 （1）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的

38、主要是為了近期內出售或回購。 （2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 （3）屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益 工具結算的衍生工具除外。 （多選）活躍市場，同時具有下列特征的市場： （1）市場內交易的對象具有同質性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。 三、交易性金融資產的賬務處理 （多選）“交易性金融資產”科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允

39、價值變動”進行明細核算。 第三節(jié)持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資及其劃分 （名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 （簡答）持有至到期投資具有以下特征： 1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產。 3）在未來某一日期結算。 （多選）衍生金融資產是指具有以下特征的金融資產： （1）其價值隨特定變量的變動而變動。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。（ （多選）衍生金融資產包括遠期合同、期貨合同、互換和期權以及具有遠期合同、期貨合同

40、、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。 1、企業(yè)有明確意圖將該投資持有至到期。 （多選）存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意思將金融資產投資持有至到期： （1）持有該金融資產的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。（ 該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 （4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 1、企業(yè)有能力將投資持有至到期。 二、持有至到期投資的賬務處理 （名詞解釋）實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金

41、流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 （單選）（07-4 ）例：在初始確認時，計算實際利率如下： -1-2-3-4-5_. 9600 x（ 1+r）+9600 X （1+r）+9600 X （1+r）+9600 X （1+r）+9600 X （1+r）=84000（兀） 三、持有至到期投資的減值 （簡答）表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項： （1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2 ）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓 步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

42、；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第五節(jié)長期股投資的核算 一、長期股權投資及其劃分 （簡答）（08-4 ）簡述長期股權投資的四種類型。 （1）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。 （多選）對被投資單位實施控制的投資是指： 投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上（不含50%的表決權資本。投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè) 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對持有的能夠投資。 企業(yè)對被投資單位不具有

43、控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 長期股權投資的賬務處理 (1) (2) 50%或 50%以下的表決權資本，但具有實質控制權的。 （單選）（05-4 ）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資 的寢投資成本。 （計算分析題）例：乙公司和丙公司同為甲集團的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司達成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款 50000000元作為對價，取得同一集團內另外一家企業(yè)60%的股權。 5000000 元。 合并日丙公司的賬面

44、所有者權益總額為80000000元。假定乙公司合并時“資本公積一一股本溢價”科目的余額為 根據(jù)以上資料，乙公司應作如下會計分錄： 借：長期股權投資一一丙公司（成本）48000000 52000000 資本公積一一股本溢價2000000 貸：銀行存款 （簡答）企業(yè)持有的長期股權投資，應采用成本法核算的情況有: （1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資； （2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 （單選）（07-4 ）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。 （單選）（07-

45、4 ）長期股權投資采用權益法核算的，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額。 250000元，損益調整 50000元, （計算分析題）例：假設丙公司將持有的對乙公司的長期股權投資予以出售，出售前按權益法核算，“長期股權投資”各明細科目均為貸方余額，分別為：成本 其他權益變動20000元，計提的長期投權投資減值準備15000元。出售實際得到的價款為380000元，已存入銀行。根據(jù)以上資料編制如下會計分錄： 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 380000 15000 250000 貸：長期股權投資一一成本 損益調整 其他權益變動20000 50000 75000 投資

46、收益 同時將原計入“資本公積一一其他資本公積”的部分轉為出售當期的投資收益: 借：資本公積一一其他資本公積 貸：投資收益 三、長期股權投資的減值 20000 20000 （多選）在活躍市場中有報價的長期股權投資是否應計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： （1 ）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出 現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 第5章固定資產 第一節(jié)固定資產的確認與計量 一、固定資產的概念 （多選）固定資產持有目的是企業(yè)為了生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理。 二

47、、固定資產的分類 （多選） （多選） （簡答） 按固定資產的經(jīng)濟用途分類，可以分為生產經(jīng)營用固定資產和非生產經(jīng)營用固定資產。 （08-4 ）按固定資產使用情況分類，可以分為使用中的固定資產、未使用的固定資產、不需用的固定資產和租出的固定資產。 按固定資產的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，分為七大類： （1）生產經(jīng)營用固定資產。（2）非生產經(jīng)營用固定資產。（3）租出固定資產，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。（ （7）融資租入固定資產。 4）不需用固定資產。（5）未使用固定資產。（6） 土地。 三、固定資產的初始計量 （單選）（08-4）固定資產的后續(xù)計量是指對固定資產的使用壽命、預計

48、凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。 （單選）（05-4 ）非貨幣性資產交換取得的固定資產，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入固定資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入固定資產的成本。 （簡答）盤盈的固定資產，如何確定其入賬價值？ （1）如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值; （2 ）如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 四、固定資產的信息披露 （簡答）根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在附注披露與固定資產有關的信息; （1

49、）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。（2）種類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（3）種類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金 額。（4）當期確認的折舊費用。（5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。（6）準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間 等。 第二節(jié)固定資產增加的核算 一、自行建造固定資產 （計算分析題）例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資280000元，支付的增值稅額為 47600元，實際領用工程物資（含增值稅）234000元，剩余物資轉達作企業(yè)存貨。 另外，領用了企業(yè)

50、生產用的原材料一批，實際成本為40000元，應轉達出的增值稅進項稅額為6800元。支付工程人員工資 60000元。企業(yè)輔助生產車間為工程提供有關勞務支出12000元。工程 完工音樂會使用。有關會計處理如下: 327600 （1）購入為工程準備的物資： 借：工程物資 貸：銀行存款 （1 ）工程領用物資: 327600 借: 在建工程一一建筑工程 234000 貸: 工程物資 234000 (2) 借: 工程領用原材料: 在建工程一一建筑工程 46800 貸: 原材料 40000 應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出） 支付工程人員工資： (1) 6800 借: 在建工程一一建筑工程 12000

51、貸: (2) 生產成本輔助生產成本 工程完工交付使用： 12000 借: 原材料 80000 應交稅費一一應交增值稅（進項稅額） 13600 93600 貸：工程物資 （單選）企業(yè)采用出包方式進行的自建固定資產工程，企業(yè)將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。 二、投資者投入的固定資產 （單選）投入的固定資產按合同或協(xié)議價值，借記“固定資產”科目，借記“實收資本”或“股本”科目。 三、以非貨幣性資產交換換入的固定資產 （計算分析題） 例：四海公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車。該設備的賬面原值為500000元，累計折舊為200000元，公允價值為350000元。B公

52、司小轎車的公允價值為 300000元，賬 面原值為35000元，已提折舊30000萬元。雙方協(xié)議，B公司支付四海公司 50000元補價，四海公司負麗把該設備運至B公司。在這項交易中，四海公司支付運雜費20000元，支會議廳營業(yè)稅 及附加19250元，即應支付的相關稅費為 39250元。B公司支付相關稅費16500元。四海公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備 10000元。 從收到補價的四海公司看，收到的補價50000元占換出資產的公允價值350000元的比例為14.25%（=50000 -350000X 100%）。該比例小于25%,屬非貨幣性資產交換，應按照非貨幣性資產 300

53、000 元。 交換會計準則核算。該設備在交換日的累計折舊為200000元，則換出資產的賬面價值為 1、設該交易具有商業(yè)實質、可靠公允價值，；采用公允價值，采用公允價值計價。 四海公司換入小汽車入賬價值=350000-50000=300000 （元） 會計分錄： （1）換出設備轉入清理: 借：固定資產清理 300000 累計折舊一一設備 貸：固定資產一一某設備 200000 500000 （2 ）支付相關稅費: 借：固定資產清理 貸：銀行存款 39250 39250 （=20000+19250） 300000 （3）換入小轎車并收到補價： 50000 借：固定資產一一小轎車 銀行存款 貸：固定資

54、產清理 350000 （4）確認收益： 借：固定資產清理 10750 （=50000-39250 ） 貸：營業(yè)外收入一一非貨幣性資產交換利得10750 2、設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價：換入資產小轎車入賬價值 =300000-50000=250000 （元） （1）將設備清理: 借：累計折舊 200000 300000 固定資產清理 貸：固定資產一一某設備500000 （2）支付稅金和運費: 固定資產清理 39250 銀行存款 39250 固定資產小轎車 固定資產清理 250000 250000 50000 50000 固定資產清理 39250 銀行存款 固定資產清理 營業(yè)外

55、支出一一非貨幣性資產交換損失39250 第三節(jié)固定資產折舊的核算 一、固定資產折舊的含義 （名詞解釋）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 二、計提固定資產折舊的原因 （單選）（08-4 ）有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價值和價值上的損失。 （名詞解釋）（07-4 ）無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值的損失。它主要是由于市場經(jīng)濟情況和生產經(jīng)營情況的改變而引起的。 三、影響固定資產折舊的因素 （多選）影響固定資產折舊的因素主要包括： （1）折舊基數(shù)；（2）預計凈殘值；（3）預計使用年限。 四、固

56、定資產折舊的范圍 （多選）企業(yè)對所有固定資產不計提折舊的情況： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 五、固定資產折舊的方法 （多選）固定資產計算折舊的方法，有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等。 （單選）（07-4 ）某項固定資產的原值 60000元，預計凈殘值2000元，預計使用5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，第2年的折舊額應是14400元。 六、油氣資產與累計折耗 （簡答）（08-4）折耗和折舊本質的區(qū)別是： （1 ）折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產，如煤礦、油田，其折耗量直接與所消耗的實物量有關；折舊則用于始終保持實物形態(tài)（在耐用

57、年限內）的固定資產，它們在使用期間內實物形 態(tài)幾乎完好如初，但使用價值和經(jīng)濟價值在逐年下降。（2）折耗主要與油氣資產的被使用有關，而與時間的關系不大；折舊則不限于固定資產的被使用，而與時間的長短有著更密切的關系。 （3）油氣資產由于開采等而生產出的生產物，直接是企業(yè)可供銷售或使用的存貨，因此折耗費成為存貨成本的直接組成部分；而應提取折舊的固定資產屬于生產手段，只是有助于企業(yè)產品的生產, 并不直接構成產品的一部分，因而折舊費一般也只是產品成本的間接費有。（4）油氣資產一般不能重置（多屬不可再生資源）；而應計折舊的固定資產大多可以重置。 第四節(jié)固定資產減少核算 一、對外捐贈轉出的固定資產 例：四海

58、公司將一臺機器設備捐贈給甲福利工廠。該機器的賬面原價 45000元，已提折舊12000元，已提減值準備 3000元，以銀行存款支付主相關稅費1000元。作如下會計分錄: 借：固定資產清理 33000 累計折舊 12000 貸：固定資產 借：固定資產減值準備 45000 3000 貸: 固定資產清理 3000 借: 貸: 固定資產清理 銀行存款 1000 1000 借: 營業(yè)外支出一一捐贈支出 31000 固定清理 貸： 二、盤虧固定資產 31000 （簡答）簡述固定資產盤點清查的作用。 通過固定資產的盤點清查，一方面，可以掌握固定資產的實有數(shù)及其分布情況，檢查賬實是否相符，從而加強對固定資產的

59、管理，保證企業(yè)財產的安全完整；另一方面，可以了解固定資產的使 用和維護修理情況，檢查固定資產有無使用不當或長期閑置等情況，以便充分挖掘企業(yè)固定資產的潛力 第五節(jié)固定資產后續(xù)支出、減值的核算 固定資產后續(xù)支出的核算 （名詞解釋）固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 （計算分析題）例：四海公司對一臺未使用設備進行技術改造，準備生產新產品。該設備原價為 52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價收入5000元，款項存入銀行，支付的清理費用 800元，領用工程物資 10000元, （1 ）將設備移交改造工程： 借：在建工程一一技術改造工程 支付安裝人員工

60、資 23000元。持改完工交付生產使用。作如下會計分錄: 40000 累計折舊 12000 貸：固定資產一一未使用固定資產 52000 （2 ）收到變價收入: 借：銀行存款 5000 貸：在建工程一一技術改造工程 5000 33800 (1) 貸：工程物資 應付職工薪酬 10000 23000 800 銀行存款 技改工程完工后，經(jīng)驗收合格音樂會使用: （3）領用工程物資，支付工資和清理費用: 借：在建工程一一技術改造工程 借：固定資產一一生產經(jīng)營用固定資產68800 貸：在建工程一一技術改造工程 68800 第6章無形資產和其他資產 第一節(jié)無形資產的核算 一、無形資產的內容和特征 （多選）無形