審計職業(yè)道德論文：商業(yè)倫理對審計行業(yè)的影響

1、審計職業(yè)道德論文：商業(yè)倫理對審計行業(yè)的影響商業(yè)倫理對審計行業(yè)的影響【摘要】本文試就商業(yè)倫理影響審計執(zhí)業(yè)的方式進行分析, 并對如何建立符合社會主義市場經(jīng)濟需要的商業(yè)倫理提出了建議?！娟P鍵詞】商業(yè)倫理審計執(zhí)業(yè)內(nèi)部控制審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德論文 倫理;是指人與人之間以道德手段調(diào)節(jié)的種種關系, 以及處理人與人之間相互關系應當遵循的道理和規(guī)范。商業(yè)倫理是任何商業(yè)組織或生產(chǎn)機構以合法手段從事商業(yè)活動時所應該遵守的倫理準則, 它對企業(yè)從事商業(yè)活動的行為方式提出了道德倫理方面的要求。一方面, 它要求企業(yè)建立一套符合社會倫理標準的價值觀和有效的內(nèi)部控制制度, 健全的內(nèi)部控制制度又能節(jié)約審計人員的審計成本, 提

2、高審計執(zhí)業(yè)的效率; 另一方面, 商業(yè)倫理也會直接影響審計人員的職業(yè)道德。因此, 要想實現(xiàn)審計效率性目標與公平性目標的有機統(tǒng)一, 就必須加強商業(yè)倫理建設, 從而為審計執(zhí)業(yè)營造良好的商業(yè)文化環(huán)境。一、商業(yè)倫理對審計執(zhí)業(yè)的直接影響勞拉•納什認為, 商業(yè)倫理在審計師執(zhí)業(yè)過程中有三個方面的作用: 選擇應該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律; 在主流法律外的經(jīng)濟社會問題之間進行選擇; 在自身利益和公司利益的優(yōu)先性之間進行選擇。商業(yè)倫理屬于文化因素的范疇, 它通過凝聚功能、導向功能( 包括價值導向與行為導向) 、激勵功能和約束功能來推動注冊會計師提高執(zhí)業(yè)能力, 同時具有塑造會計師事務所良好形象的作

3、用。審計人員職業(yè)道德, 是指審計機關審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。在現(xiàn)實中, 注冊會計師職業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化, 致使注冊會計師在特定情形下對職業(yè)道德的判斷變得極其復雜。一方面, 從對注冊會計師應該對社會公眾、委托人等關系人承擔道德責任的角度看, 對社會公眾負責是如此之重要。處于這樣一種商業(yè)倫理環(huán)境中并受社會通用商業(yè)規(guī)則的影響, 注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為并不能做到完全獨立、客觀、公正。另一方面, 當企業(yè)存在違背商業(yè)倫理的行為, 故意提供虛假的財務信息時, 可能會做一些不合常理或不合法的事, 比如向?qū)徲嬋藛T行賄等。而在強大的利益誘惑和激烈的競爭態(tài)勢下, 面對造假迎合和客觀審計兩

4、種策略時, 前者顯然是博弈中的占優(yōu)策略, 難免會有審計人員甚至審計機構鋌而走險, 喪失其審計獨立性, 做出有損職業(yè)道德的行為。二、商業(yè)倫理通過內(nèi)部控制影響審計執(zhí)業(yè)1. 商業(yè)倫理對內(nèi)部控制的影響。美國反欺詐性財務報告委員會( COSO) 提出, 內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響, 旨在為達到經(jīng)營效果和效率、提高財務報告的可靠性、遵循適應的法規(guī)等目標而提供合理保證。完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效組織經(jīng)營管理、控制企業(yè)風險及有序開展各項經(jīng)濟業(yè)務的必要保證。但是, 無論內(nèi)部控制的設計及執(zhí)行如何完善, 內(nèi)部控制都只是盡可能為管理層及董事會達成企業(yè)目標服務。從理性經(jīng)濟人的角度看, 由經(jīng)理層制定

5、、董事會審批通過的內(nèi)部控制制度均是為自己的利益最大化而服務的。由他們制定的內(nèi)部控制制度更多地會針對基礎崗位和一般員工而不是約束自己。而這是與內(nèi)部控制的本質(zhì)大相徑庭的。從本質(zhì)上看, 內(nèi)部控制的約束范圍應該是覆蓋整個董事會、管理層以及各基層崗位和一般員工的, 任何人都不能脫離內(nèi)部控制的約束范圍。如前所述, 由于內(nèi)部控制制度通過職務分離、限制接近等措施來對基層的人員實施控制。一旦高層管理者濫用職權, 企業(yè)的內(nèi)部控制程序?qū)o法發(fā)揮其應有的作用。那么商業(yè)倫理又是如何影響企業(yè)內(nèi)部控制的呢? 商業(yè)倫理是全體執(zhí)業(yè)人員共同認可和遵守的價值觀念、道德標準、思維方式、工作作風、行為規(guī)范、經(jīng)營理念、管理方式、規(guī)章制度

6、等的總和, 它是使企業(yè)在各種活動及其結果中所努力貫徹并實際體現(xiàn)出來的以文明取勝的群體競爭意識, 促使企業(yè)管理者在制定內(nèi)部控制制度時不僅僅考慮個人利益, 而且考慮整個企業(yè)甚至社會的利益。不僅約束基礎崗位和低層員工的行為, 而且對高層管理人員提出了更高的要求, 令他們更加嚴于律己, 恪盡職守。當企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度已經(jīng)比較健全時, 好的商業(yè)倫理會降低其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成本, 促進內(nèi)部控制制度的有效實施; 當企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠有效時, 好的商業(yè)倫理會在一定程度上降低或延緩由于不完善的內(nèi)部控制制度對風險管理的失效而導致風險發(fā)生的概率。反之, 雖然完善的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上抑制和減少敗德

7、行為的發(fā)生, 并降低敗德行為導致的損失, 但是企業(yè)管理層不符合商業(yè)倫理的行為仍然會導致企業(yè)風險管理失效, 甚至會使企業(yè)面臨生存危機。內(nèi)部控制制度無論設計得多么完美, 都會被認為是外在的強制力量而非員工內(nèi)心的訴求, 因而內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)有效管理目標的硬約束條件, 而商業(yè)倫理是軟約束條件。企業(yè)的有效風險管理是商業(yè)倫理和內(nèi)部控制的核心目標。如果一個企業(yè)有良好的商業(yè)倫理氛圍和健全的內(nèi)部控制制度,從而可以從軟、硬兩方面進行約束, 那么就能降低企業(yè)風險,加強管理的有效性。2. 內(nèi)部控制對審計執(zhí)業(yè)的影響。審計是注冊會計師依法接受委托, 對被審計單位的會計報表及相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見、得出審

8、計結論的鑒證過程。注冊會計師對企業(yè)提供的財務信息進行鑒證, 確認其可靠性和真實性, 使投資者、債權人和其他信息使用者能有效利用財務信息, 作出各自的決策, 其職能已逐步從主要對企業(yè)業(yè)主或股東負責演變成對整個社會負責, 從而使注冊會計師獨立審計具有社會監(jiān)督的性質(zhì)。內(nèi)部審計包含在內(nèi)部控制之中, 當外部審計認為內(nèi)部審計采用了適當?shù)姆椒ㄟM行風險評估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時, 外部審計可以據(jù)此確定審計程序和審計重點,從而提高審計效率。如果公司對于違反道德規(guī)范的行為予以普遍接受并推廣, 在建立內(nèi)部控制制度時也不予考慮或者將其納入合理合規(guī)的范圍, 并縱容違背商業(yè)倫理的行為( 如將企業(yè)高層的個人消費項目

9、列入公司開支、財務負責人指使財會人員作虛假的記錄, 出于避稅的目的而多列費用等) 發(fā)生, 則會導致內(nèi)部控制不健全, 從而審計人員會擴大審計執(zhí)業(yè)的范圍, 增加審計成本。具體說來, 審計人員接受委托, 就要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行測試, 即符合性測試。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和運行是否有效而實施的審計程序。注冊會計師通過調(diào)查, 初步了解被審計單位的內(nèi)部控制制度是如何設計的以及是否得到執(zhí)行。符合性測試是在此基礎上通過運行詳細的符合性測試程序, 取得證實控制風險初步評估水平的充分證據(jù), 以便確定內(nèi)部控制制度設計和運行的有效性并證明所選審計策略的恰當性。在確定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善與否

10、之后, 就開始進行實質(zhì)性測試, 逐筆核實賬目。如果內(nèi)部控制制度完善, 那么實質(zhì)性測試就會比較寬松。反之, 實質(zhì)性測試的工作量將會很大。可見, 好的商業(yè)倫理會使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加健全, 提高其實施的有效性, 而健全有效的內(nèi)部控制制度又會影響審計的范圍, 提高審計的效率。反之, 商業(yè)倫理的缺失將會使內(nèi)部控制制度虛化, 擴大審計執(zhí)業(yè)的范圍, 增加審計成本, 造成審計效率的低下和資源的浪費。三、加強商業(yè)倫理建設, 為企業(yè)經(jīng)營和審計執(zhí)業(yè)營造良好的環(huán)境商業(yè)倫理是社會倫理的一個組成部分, 是社會倫理的靈魂和核心。建立商業(yè)倫理, 樹立企業(yè)商業(yè)信譽, 已經(jīng)是大勢所趨, 加強商業(yè)倫理建設已經(jīng)成為實現(xiàn)審計效率性目

11、標與公平性目標的必要保證。加強商業(yè)倫理建設主要應該從以下幾個方面著手:1. 開展行業(yè)信用體系建設。企業(yè)是市場的主體, 企業(yè)的信用狀況直接影響著整個社會的信用環(huán)境。通過商會、協(xié)會推動企業(yè)的信用實踐是當前推動信用建設的有效途徑。2005年12月, 全國整規(guī)辦會同國資委發(fā)布了商會協(xié)會行業(yè)信用建設工作指導意見, 并召開了行業(yè)信用建設推動會。有關部門應該積極建立行業(yè)評議和失信懲戒制度, 幫助企業(yè)建立信用風險管理制度, 為企業(yè)提供信用信息服務。2. 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設。資本市場機會與挑戰(zhàn)并存, 一個公司要對它的股價做出反應, 要對股東負責, 同時又要使客戶滿意, 對員工和商業(yè)合作伙伴負責, 最重要的

12、是要對社會負責。在這些壓力的影響下, 審計職業(yè)道德論文更重要的就是建立一個系統(tǒng), 能夠習慣性地鼓勵該公司的成員按照商業(yè)道德來辦事, 從而幫助他們抗拒各種誘惑。制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度是十分必要的。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時, 不應該由公司的高管層獨斷專行, 而應該召開職工代表大會, 與基層員工的代表共同商議。這樣就能夠避免內(nèi)部控制制度對高管層的約束失效。3. 加強對審計人員的職業(yè)道德建設。審計作為市場經(jīng)濟的衛(wèi)士, 對社會經(jīng)濟的健康運行起著至關重要的作用。加強全體審計人員的職業(yè)道德建設, 認真分析審計職業(yè)道德建設面臨的新形勢, 研究審計職業(yè)道德體系和建設途徑, 對于樹立良好的審計職業(yè)形象、培養(yǎng)一支適應社會主義和諧社會建設要求的審計隊伍是十分必要的。一方面, 要充分發(fā)揮道德的勸導功能, 采取多種形式, 達到 揚善;的目的。另一方面, 要把道德建設與法制建設結合起來, 制定出嚴格的審計職業(yè)道德規(guī)范及懲戒措施, 加強 他律;, 增加社會壓力, 堅持執(zhí)法的剛性原則, 對違反職業(yè)道德規(guī)范的行為堅決予以懲處, 達到 抑惡;的目的。只有做到 揚善;、抑惡;雙管齊下, 才能為審計執(zhí)業(yè)營造一個健康向上的思想道德氛圍, 從而保持審計人員的獨立性, 促進審計職業(yè)道德得到有效遵循。主要參考文獻1.