管理會(huì)計(jì)研究(3)

1、第六部分：第六部分：長(zhǎng)期投資決策分析問(wèn)題研究（二）長(zhǎng)期投資決策分析問(wèn)題研究（二）本部分主要研究特定的本部分主要研究特定的長(zhǎng)期投資決策分析問(wèn)題長(zhǎng)期投資決策分析問(wèn)題項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命問(wèn)題分析項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命問(wèn)題分析w研究項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命問(wèn)題的基本假設(shè)是：w1、項(xiàng)目年平均折舊或者投資攤銷(xiāo)成本隨使用年限的延長(zhǎng)而減少；隨使用年限的縮短而增加。w2、項(xiàng)目的年使用成本（包括所耗用的原材料和人工成本，固定資產(chǎn)保養(yǎng)維修等）隨使用年限的延長(zhǎng)而呈上升趨勢(shì)。w3、項(xiàng)目的使用效率（生產(chǎn)、加工產(chǎn)品的能力）不變。w決策目的：選擇年平均成本最低的使用壽命（經(jīng)濟(jì)壽命）。平均成本計(jì)算表（一）平均成本計(jì)算表（一）行駛里程行駛里程（千車(chē)公里）（千

2、車(chē)公里）耗用燃料耗用燃料（升（升/千車(chē)公里）千車(chē)公里）燃料成本（元燃料成本（元/千車(chē)公里）千車(chē)公里）保修成本（元保修成本（元/千車(chē)公里）千車(chē)公里）預(yù)計(jì)余值預(yù)計(jì)余值（元）（元）1003161783.0802.680 0002003181749.0810.570 0003003211765.5838.760 0004003261793.0892.650 0005003311820.5971.040 0006003321826.01039.830 0007003381859.01162.520 0008003411875.51300.210 000平均成本計(jì)算表（二）平均成本計(jì)算表（二）假設(shè)車(chē)輛購(gòu)價(jià)

3、為15萬(wàn)元。行駛里程行駛里程（公里）（公里）燃料費(fèi)燃料費(fèi)保修費(fèi)保修費(fèi)平均成本（元平均成本（元/千車(chē)公里）千車(chē)公里）燃料燃料保修保修折舊折舊合計(jì)合計(jì)100 0001 7408001 7408007003 240200 0001 7508101 7458054002 950300 0001 7708401 7538173002 870400 0001 7908901 7638352502 848500 0001 8209701 7748602202 854600 0001 8301 0401 7838902002 873700 0001 8601 1601 7949291862 909800 00

4、01 8801 3001 8059751752 955平均成本計(jì)算表（三）平均成本計(jì)算表（三）假設(shè)車(chē)輛購(gòu)價(jià)為22萬(wàn)元。行駛里程行駛里程（公里）（公里）預(yù)計(jì)余值預(yù)計(jì)余值（元）（元）平均成本（元平均成本（元/千車(chē)公里）千車(chē)公里）燃料燃料保修保修折舊折舊合計(jì)合計(jì)100 000122 0001 7408001 0003540200 00080 0001 7458057003250300 00060 0001 7538175333103400 00030 0001 7638354753073500 00015 0001 7748604103044600 00015 0001 78389034230157

5、00 00010 0001 7949293003023800 00010 0001 8059752633043如果考慮折現(xiàn)因素，則平均折舊成本可根據(jù)下列公式確定：KSnKAPSIKKKKSKKSIKKSKKIDKSKDInnnnnnnnnnntnnt.),/()1)1 ()1 (1.()1 (1).(1)1 (.)1 (1.)1.()1.(1其中：D折舊成本 Sn期末余值 I 投資成本平均成本計(jì)算表（四）平均成本計(jì)算表（四）假設(shè)折現(xiàn)率為10%；營(yíng)運(yùn)車(chē)輛平均每年行駛50000公里。行駛里程行駛里程（公里）（公里）預(yù)計(jì)余值預(yù)計(jì)余值（元）（元）平均成本（元平均成本（元/千車(chē)公里）千車(chē)公里）燃料燃料保

6、修保修折舊折舊合計(jì)合計(jì)100 00080 0001 7408009663506200 00070 0001 7458056453195300 00060 0001 7538175333103400 00050 0001 7638354753073500 00040 0001 7748604383072600 00030 0001 7838904123085700 00020 0001 7949293933116800 00010 0001 8059753783158w一般來(lái)說(shuō)，不僅要考慮折現(xiàn)對(duì)折舊成本的影響，當(dāng)分年度使用成本變化時(shí)，也需要考慮折現(xiàn)對(duì)使用成本的影響。所以，考慮折現(xiàn)因素，則使用設(shè)備

7、的年平均成本可根據(jù)下列公式確定：),/()1.(),/.()1.()1.()1.(111nKAPKCnKFPSIUACKUACKCKSIPVntttnnttntttnn其中：UAC年平均成本項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命對(duì)決策的影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命對(duì)決策的影響w主要分析不同經(jīng)濟(jì)壽命的投資項(xiàng)目之間的選擇問(wèn)題。w具體方法有兩種：w1、比較項(xiàng)目通過(guò)更新無(wú)期限使用的凈現(xiàn)值（NPV）；w如果項(xiàng)目m年更新一次，則：mmtmtmmnmmmmmmKNPVKNPVKNPVKNPVKNPVNPVNPV)1 (1)1.()1.()1.()1.(0.2例：某公司準(zhǔn)備進(jìn)行投資，現(xiàn)有A、B兩個(gè)互斥方案可供選擇。有關(guān)數(shù)據(jù)間下表。當(dāng)折現(xiàn)率為16%

8、時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)采取哪一方案？投資決策分析表（單位：元）投資決策分析表（單位：元）方案分年度現(xiàn)金流量現(xiàn)值01234567A-20000800080008000800080006192B-3800010000 12000 14000 14000 11000900060007288比較A、B方案的NPV：A方案NPV=61921（116%）-5=11817（元）B方案NPV=72881（116%）-7=11282（元）w2、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)的年平均值比較w如果項(xiàng)目的投資收入（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入）表現(xiàn)為年金，則可以通過(guò)將投資轉(zhuǎn)化為年金來(lái)計(jì)算年平均收益。例如：A方案的投資收入為年金（每年8000元），則投資2

9、0000元可轉(zhuǎn)化為的年金為：（元）6109)5%,16,/(20000%)161.(2000515APAAtA方案的年平均收益= 80006109=1891（元）如果項(xiàng)目的投資收入不表現(xiàn)為年金，則需要先計(jì)算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后利用年金現(xiàn)值公式計(jì)算年金，作為該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)壽命期限內(nèi)的平均收益值。例如：B項(xiàng)目的凈現(xiàn)值7288元，則：（元）1804)7%,16,/(7288%)161.(728871APAAtt3、項(xiàng)目年平均成本的比較對(duì)于設(shè)備更新等項(xiàng)目，由于收入與決策無(wú)關(guān)，所以主要涉及到不同方案之間成本的比較。例：某企業(yè)為了加工某一零部件，可供選擇的購(gòu)置設(shè)備方案如下表所示。所采用的折現(xiàn)率為16%。 經(jīng)濟(jì)

10、壽命對(duì)決策影響分析表單位：元經(jīng)濟(jì)壽命對(duì)決策影響分析表單位：元投資方案投資方案X方案方案Y方案方案購(gòu)置成本35 00046 000年經(jīng)營(yíng)成本3 6002000經(jīng)濟(jì)壽命（年）1015預(yù)計(jì)殘值2 0002 500w對(duì)于使用X設(shè)備或者Y設(shè)備，其差量收入為零，所以需要比較的是使用設(shè)備的成本，包括投資攤銷(xiāo)成本和使用成本。由于設(shè)備具有不同的經(jīng)濟(jì)壽命，所以需要比較設(shè)備的年平均成本。w使用X設(shè)備的成本現(xiàn)值為：（元）51945%)161 (2000%)161 (36003500010101ttX設(shè)備的年使用成本 = 51945（P/A,16%,10） = 51945 4.833 = 10748（元）w使用Y設(shè)備的

11、成本現(xiàn)值為：（元）56800%)161 (2500%)161 (20004600015151ttY設(shè)備的年使用成本 = 56800（P/A,16%,15） = 56800 5.575 = 10203（元）租賃與購(gòu)買(mǎi)決策問(wèn)題分析租賃與購(gòu)買(mǎi)決策問(wèn)題分析w與財(cái)務(wù)管理中的融資租賃決策分析不同，管理會(huì)計(jì)中的租賃決策不涉及融資問(wèn)題。所以決策所涉及的基本問(wèn)題是：w是通過(guò)付款購(gòu)買(mǎi)（不考慮用權(quán)益資金還是借款購(gòu)買(mǎi)）、還是以支付租金的方式租賃固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)更為有利，能獲得更理想的投資效益？w租賃是指在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)契約規(guī)定出租人將資產(chǎn)交給承租人使用，承租人按期向出租人交納租金的一種契約行為。與購(gòu)買(mǎi)的比較可以從以下

12、幾個(gè)方面進(jìn)行：w1、租賃可以減少付現(xiàn)成本、租賃可以減少付現(xiàn)成本w租賃相對(duì)于購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)而言，它可以避免購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次性支付的資產(chǎn)購(gòu)置額，減少企業(yè)在一定時(shí)期的付現(xiàn)成本；或者它可用購(gòu)置額的現(xiàn)金在同一時(shí)間使用更多的資產(chǎn)。但是支付的租賃費(fèi)中包含了租金的內(nèi)含利率，也就是說(shuō)融資性租賃各年租金之和將大于資產(chǎn)購(gòu)置額。那么租賃是否合理，需研究由租賃而減少的付現(xiàn)成本所產(chǎn)生的收益是否大于租金中的內(nèi)含利息，即比較租賃費(fèi)內(nèi)含利息與企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)租賃費(fèi)的內(nèi)含利息小于資金的機(jī)會(huì)成本時(shí)，租賃優(yōu)于購(gòu)買(mǎi)；當(dāng)租賃費(fèi)內(nèi)含利息大于資金的機(jī)會(huì)成本時(shí)，購(gòu)買(mǎi)優(yōu)于租賃；二者相等時(shí)，從理論上講，購(gòu)買(mǎi)與租賃等同；實(shí)際中需參考其他一些因素進(jìn)行選擇。

13、w例例：某一資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)需一次付款60000元，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命五年，無(wú)殘值；若租賃同一資產(chǎn)每年年末支付租金15026元，租賃期五年，該項(xiàng)資產(chǎn)每年年末可產(chǎn)生18000元的現(xiàn)金收入，如果企業(yè)的資金機(jī)會(huì)成本分別為7%、8%、9%時(shí)，比較在不同的資金機(jī)會(huì)成本的情況下，應(yīng)選擇購(gòu)買(mǎi)還是租賃? 期數(shù)期數(shù)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)值：現(xiàn)值：7%現(xiàn)值：現(xiàn)值：8%現(xiàn)值：現(xiàn)值：9%租賃租賃購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)租賃租賃購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)租賃租賃購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)租賃租賃購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)00-600000-600000-600000-600001279418000278116830275416668272716506227941800025961571425481542

14、6250415156327941800024271468823611429222961389642794180002269137342186132302106127445279418000212012834202512258193311700合計(jì)1487030000121931380011874118751156610002租賃與購(gòu)買(mǎi)決策分析表（一）租賃與購(gòu)買(mǎi)決策分析表（一）1800015026 = 2794（元）w2、租賃可以有效地避免資產(chǎn)陳舊或閑置所造成的損失。、租賃可以有效地避免資產(chǎn)陳舊或閑置所造成的損失。w這一優(yōu)勢(shì)主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃而言。由于經(jīng)營(yíng)性租賃的租賃期較短，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)情

15、況的變更來(lái)決定是繼續(xù)租賃還是退租，以減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。融資性租賃則不同，融資性租賃的租賃期一般應(yīng)相當(dāng)于固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命期的75%以上，租賃合同一旦簽定，租入方有義務(wù)按期支付租賃費(fèi)直至合同期滿(mǎn)為止，一般不能以資產(chǎn)陳舊或閑置為由而隨意中止租賃合同。w3、租賃固定資產(chǎn)可以有效地增強(qiáng)財(cái)務(wù)杠桿的作用。、租賃固定資產(chǎn)可以有效地增強(qiáng)財(cái)務(wù)杠桿的作用。w如果租賃費(fèi)的的內(nèi)含利率低于企業(yè)的投資收益率，則增加租賃固定資產(chǎn)可以有效地提高租入方的凈資產(chǎn)收益率。下表反映了在相同投資收益率（16.5%）的情況下，由于增加了租賃資產(chǎn)，使其凈資產(chǎn)收益率發(fā)生不同的變化。租賃的財(cái)務(wù)杠桿作用分析表租賃的財(cái)務(wù)杠桿作用分析表項(xiàng)目項(xiàng)目方案一方案

16、一方案二方案二方案三方案三資金資金結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)資金總額資金總額288 000438 000438 000股權(quán)資金股權(quán)資金188 000188 000188 000租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)0150 000150 000其他債務(wù)其他債務(wù)100 000100 000100 000租賃付息以及納稅前收益租賃付息以及納稅前收益47 52072 27072 270租賃利息費(fèi)用租賃利息費(fèi)用018 00027 750稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)47 52054 27044 520所得稅（所得稅（33%）15 68217 90914 692凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)31 83836 36129 828凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率16.9%19.3%15

17、.9%w第一方案的資金結(jié)構(gòu)中沒(méi)有租賃資產(chǎn)，其凈資產(chǎn)收益率為16.9%；w第二方案的資金結(jié)構(gòu)是在“第一方案”的基礎(chǔ)上增加租賃資產(chǎn)150 000元，租金內(nèi)含利率（12%）小于投資收益率(16.5%)，從而使凈資產(chǎn)收益率由原來(lái)的16.9%上升到19.3%;w第三方案的資金結(jié)構(gòu)是在第一方案的基礎(chǔ)上同樣增加了150000元的租賃資產(chǎn)，但是租金內(nèi)含利率（18.5%）大于投資收益率（16.5%），從而使凈資產(chǎn)收益率由原來(lái)的16.9%下降為15.9%。w比較結(jié)果表明，租賃固定資產(chǎn)可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)杠桿的作用，但是租金的內(nèi)含利率必須低于投資收益率才是有效的。w4、租賃具有較小的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、租賃具有較小的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)w企業(yè)可

18、以通過(guò)借款來(lái)籌集資金，如果借款利率低于投資收益率，借款集資同樣可以提高凈資產(chǎn)收益率。但借款將增加不能按期還本付息而使企業(yè)被迫破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)備不能夠及時(shí)變賣(mài)來(lái)如期償還債務(wù)的情況下更是如此。w在租賃的情況下則不同，當(dāng)租用資產(chǎn)的企業(yè)出現(xiàn)支付危機(jī)時(shí)，充其量只需將租賃資產(chǎn)退回出租方(如果租賃費(fèi)期初支付)或只負(fù)責(zé)支付本期租賃費(fèi)(如果期末支付)，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的可能性極小。w5、所得稅的支付對(duì)租賃方案與購(gòu)買(mǎi)方案的選擇具有重要的、所得稅的支付對(duì)租賃方案與購(gòu)買(mǎi)方案的選擇具有重要的影響。影響。w根據(jù)上例提供的數(shù)據(jù)，當(dāng)所得稅率為33%時(shí)：w租賃方案現(xiàn)金凈流量= (1800015026)(133%)=1993(元

19、)w購(gòu)買(mǎi)方案現(xiàn)金凈流量 = （133%）+ 600005 = 16020（元）租賃與購(gòu)買(mǎi)決策分析表（二）租賃與購(gòu)買(mǎi)決策分析表（二）方案方案現(xiàn)金凈流入量現(xiàn)金凈流入量?jī)衄F(xiàn)值凈現(xiàn)值0123454%5.5%8%租賃租賃019931993199319931993887385247958購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)-6000016020160201602016020160201132185243968以上分析的假設(shè)是：支付的租金可以扣稅。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，融資租賃可以扣稅的是資產(chǎn)折舊和租金中的內(nèi)含利息。6、可以通過(guò)改變折舊政策來(lái)影響方案的凈現(xiàn)值，從而對(duì)決策、可以通過(guò)改變折舊政策來(lái)影響方案的凈現(xiàn)值，

20、從而對(duì)決策產(chǎn)生影響。產(chǎn)生影響。第七部分第七部分 全面預(yù)算管理問(wèn)題研究全面預(yù)算管理問(wèn)題研究全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述w在預(yù)測(cè)分析、本量利分析以及經(jīng)營(yíng)決策分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)在計(jì)劃期各方面的主要奮斗目標(biāo)可以基本上確定下來(lái)。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)這一奮斗目標(biāo)，我們還需進(jìn)一步研究實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所必須采取的措施和方法，企業(yè)的所有職能區(qū)域(銷(xiāo)售、生產(chǎn)、調(diào)度、供應(yīng)、財(cái)務(wù)等等)也必須協(xié)調(diào)工作，相互配合，通過(guò)編制預(yù)算來(lái)明確總的目標(biāo)以及各職能區(qū)域的特定目標(biāo)，對(duì)未來(lái)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在這方面，預(yù)算具有重要的地位和作用。w全面預(yù)算的概念全面預(yù)算的概念：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的正式計(jì)劃，如用

21、數(shù)量形式反映出來(lái)就叫做全面預(yù)算。換句話(huà)說(shuō)，全面預(yù)算就是企業(yè)全部計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。w預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與計(jì)劃：全面預(yù)算是企業(yè)具有總體計(jì)劃的一個(gè)最顯著的證明。它把涉及特定目標(biāo)的一整套活動(dòng)連結(jié)在一起，并規(guī)定了它們完成的方法。當(dāng)然，企業(yè)總體計(jì)劃的編制應(yīng)當(dāng)先于并控制預(yù)算的編制，好的預(yù)算正是好的計(jì)劃的結(jié)果。預(yù)算是用貨幣的形式把為完成企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)而實(shí)施的營(yíng)業(yè)計(jì)劃表達(dá)出來(lái)?？梢?jiàn)，預(yù)算與一般的企業(yè)計(jì)劃不同，它的特點(diǎn)在于用貨幣形式反映目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)控制的收入和支出。預(yù)算是企業(yè)總體計(jì)劃的有機(jī)組成部分。w預(yù)算不僅明確地列出了企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，而且規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采取的措施。 w因此，預(yù)算是企業(yè)總體計(jì)劃的基礎(chǔ)

22、并反映總體計(jì)劃的結(jié)果。只有編制了預(yù)算，企業(yè)計(jì)劃才具有了科學(xué)性。w預(yù)算與控制預(yù)算與控制：預(yù)算為控制提供了依據(jù)?？茖W(xué)的預(yù)算表明了經(jīng)過(guò)努力應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)。因此，將預(yù)算與實(shí)際成果相比較，可以作為考核的基礎(chǔ)，并可據(jù)以對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制。編制全面預(yù)算的作用編制全面預(yù)算的作用w1、明確企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的奮斗目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)采取的具體方法和措施，并根據(jù)情況的變更及時(shí)地修正目標(biāo)；w2、使企業(yè)的各級(jí)人員明確為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)各自應(yīng)盡的責(zé)任或應(yīng)實(shí)現(xiàn)的個(gè)體目標(biāo)，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的相互聯(lián)系，便于協(xié)調(diào)工作；w3、對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)算的要求進(jìn)行有效的控制，通過(guò)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的對(duì)比分析，來(lái)揭示矛

23、盾，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并進(jìn)一步尋找造成差異的原因，以便采取行之有效的措施糾正偏差；w4、以預(yù)算為基礎(chǔ)對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，這樣，職工們工作成績(jī)的優(yōu)劣，可以通過(guò)與預(yù)算的比較反映出來(lái)。這有利于貫徹落實(shí)以責(zé)權(quán)利為中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，調(diào)動(dòng)職工的生產(chǎn)積極性，協(xié)調(diào)各職能部門(mén)之間的工作，為完成企業(yè)的總體目標(biāo)而共同努力。全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系w管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算，一般由營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算所構(gòu)成。w營(yíng)業(yè)預(yù)算又稱(chēng)之為業(yè)務(wù)預(yù)算。編制業(yè)務(wù)預(yù)算是為了確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。w營(yíng)業(yè)預(yù)算包括：w1、銷(xiāo)售預(yù)算：反映銷(xiāo)售收入的預(yù)算以及由于銷(xiāo)售引發(fā)的現(xiàn)金流入；w2、生產(chǎn)預(yù)算：反映生產(chǎn)成本的預(yù)算，是在生產(chǎn)量預(yù)

24、算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接費(fèi)用預(yù)算等的基礎(chǔ)上編制的。w生產(chǎn)量預(yù)算：計(jì)劃期的生產(chǎn)量 = 期末存貨+本期銷(xiāo)售量期初存貨w直接材料預(yù)算：計(jì)劃期直接材料采購(gòu)量 = 期末存貨+本期耗用量期初存貨w直接人工預(yù)算：計(jì)劃期直接人工成本（工資總額）預(yù)算數(shù)=定員標(biāo)準(zhǔn) 平均固定工資+ 計(jì)劃期業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量工資標(biāo)準(zhǔn)w間接費(fèi)用預(yù)算：計(jì)劃期間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）= 固定費(fèi)用預(yù)算總額 + 預(yù)算總工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率w變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配率 = 變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算總工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）w3、費(fèi)用預(yù)算：反映期間費(fèi)用預(yù)算，包括銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算與行政管理費(fèi)用預(yù)算。w期間費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)當(dāng)分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行編制。w特種

25、決策預(yù)算主要為提供特定項(xiàng)目決策分析所需資料而編制。w財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的預(yù)算。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算反映了企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果，反映了企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的奮斗目標(biāo)，因此財(cái)務(wù)預(yù)算就成了反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總預(yù)算。w財(cái)務(wù)預(yù)算一般包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金預(yù)算。w預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：如果將營(yíng)業(yè)預(yù)算的各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行匯總，并假定各項(xiàng)預(yù)算都能如期完成，那么企業(yè)計(jì)劃期末那一天的概括性財(cái)務(wù)狀況，可以用預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的形式反映出來(lái)。它的編制是以期初資產(chǎn)負(fù)債表以期初資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，并根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算資料進(jìn)行調(diào)整而完成的。w現(xiàn)金預(yù)算反映了企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，其中包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量以及現(xiàn)金的籌措和應(yīng)用。 w預(yù)計(jì)損益表是財(cái)務(wù)預(yù)算最重要的預(yù)算表之一。它通過(guò)將營(yíng)業(yè)預(yù)算中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行匯總，綜合地反映企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并作為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)。w預(yù)計(jì)損益表并非是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的簡(jiǎn)單匯總，它應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計(jì)劃期里的經(jīng)營(yíng)奮斗目標(biāo)。如果測(cè)出的結(jié)果不夠理想，就應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行檢查和重新修訂，直至獲得滿(mǎn)意的結(jié)果為止。編制全面預(yù)算的說(shuō)明編制全面預(yù)算的說(shuō)明w銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)量