專題3-會計實(shí)務(wù)：長期股權(quán)投資會計

1、 第二部分：會計實(shí)務(wù)第二部分：會計實(shí)務(wù) 專題三專題三 長期股權(quán)投資會計長期股權(quán)投資會計 2014 2014年八項企業(yè)會計準(zhǔn)則年八項企業(yè)會計準(zhǔn)則o 2014年年1月至月至6月，財政部陸續(xù)發(fā)布新增或修訂的月，財政部陸續(xù)發(fā)布新增或修訂的八項企業(yè)會計準(zhǔn)則，雖然八項企業(yè)會計準(zhǔn)則，雖然2006年年2月頒布月頒布企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和和38項具體會計準(zhǔn)則之后，財項具體會計準(zhǔn)則之后，財政部發(fā)布了六項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、五個年報通知政部發(fā)布了六項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、五個年報通知及若干會計處理規(guī)定和復(fù)函，但如此大規(guī)模的準(zhǔn)則及若干會計處理規(guī)定和復(fù)函，但如此大規(guī)模的準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)尚屬首次。這些新準(zhǔn)則基

2、本與相關(guān)國際修訂和增補(bǔ)尚屬首次。這些新準(zhǔn)則基本與相關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致、保持了持續(xù)趨同。財務(wù)報告準(zhǔn)則一致、保持了持續(xù)趨同。 20142014年八項企業(yè)會計準(zhǔn)則簡介年八項企業(yè)會計準(zhǔn)則簡介序號序號 修訂或新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂或新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則 發(fā)布日期發(fā)布日期 1企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號號公允價值計量公允價值計量 2014-1-28 2企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號號財務(wù)報表列報（財務(wù)報表列報（2014修訂）修訂） 2014-1-28 3企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號號職工薪酬（職工薪酬（2014修訂）修訂） 2014-1-29 4企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號號合并財務(wù)

3、報表（合并財務(wù)報表（2014修訂）修訂） 2014-2-21 5企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號號合營安排合營安排 2014-2-21 6企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資（2014修訂）修訂） 2014-3-19 7企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號號在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露 2014-3-27 8企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號號金融工具列報（金融工具列報（2014修訂）修訂） 2014-6-20企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂背景一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的

4、修訂背景二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容三、銜接規(guī)定三、銜接規(guī)定一、修訂背景一、修訂背景o 財政部自財政部自2006年發(fā)布年發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（CAS 2(2006)）及其應(yīng)用指）及其應(yīng)用指南以后，又根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（南以后，又根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的相）的相關(guān)變動，通過準(zhǔn)則解釋等文件陸續(xù)修訂了部分長關(guān)變動，通過準(zhǔn)則解釋等文件陸續(xù)修訂了部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的內(nèi)容。期股權(quán)投資準(zhǔn)則的內(nèi)容。一、修訂背景一、修訂背景o 2011年年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會（月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了修訂后的發(fā)布了修訂后

5、的國際會計準(zhǔn)則第國際會計準(zhǔn)則第27號號個個別財務(wù)報表別財務(wù)報表（IAS 27（2011）和）和國國際會計準(zhǔn)則第際會計準(zhǔn)則第28號號聯(lián)營和合營企業(yè)中的投聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資資（IAS28（2011）。）。一、修訂背景一、修訂背景o 為保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)為保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對則的持續(xù)趨同，并對2006年后發(fā)布的相關(guān)年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，財政部于修訂進(jìn)行整合完善，財政部于2012年年11月月15日發(fā)布了日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期長期股權(quán)投資（修訂）股權(quán)投資（修訂）（征求意見稿），征求（征求意見稿），征求意見截止日為意

6、見截止日為2013年年2月月16日。日。一、修訂背景一、修訂背景o 2014年年3月月13日，財政部完成長期股權(quán)投資準(zhǔn)則日，財政部完成長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂工作，并發(fā)布了的修訂工作，并發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂關(guān)于印發(fā)修訂的通知的通知（財會（財會201414號）。新修訂的號）。新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（CAS 2（2014）自）自2014年年7月月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，原原CAS 2（2006）同時廢止。）同時廢止。 準(zhǔn)則內(nèi)容準(zhǔn)則內(nèi)容

7、o 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資準(zhǔn)則共五章二十條。準(zhǔn)則共五章二十條。o 第一章第一章 總則總則o 第二章第二章 初始計量初始計量 o 第三章第三章 后續(xù)計量后續(xù)計量o 第四章第四章 銜接規(guī)定銜接規(guī)定o 第五章第五章 附附 則則二、修訂的內(nèi)容二、修訂的內(nèi)容 本準(zhǔn)則的總體要求（定義、適用范圍、披露）本準(zhǔn)則的總體要求（定義、適用范圍、披露） 初始計量（初始投資成本的確定、相關(guān)費(fèi)用的初始計量（初始投資成本的確定、相關(guān)費(fèi)用的處理等）處理等） 后續(xù)計量（成本法和權(quán)益法的應(yīng)用、核算方法后續(xù)計量（成本法和權(quán)益法的應(yīng)用、核算方法之間的轉(zhuǎn)換、持有待售的長期股權(quán)投資、長期之間的轉(zhuǎn)換、持有待售的長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資

8、的處置）股權(quán)投資的處置） 第二條第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。即：性投資。即：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 在本準(zhǔn)則原應(yīng)用指南中提到的第四類投資：在本準(zhǔn)則原應(yīng)用指南中提到的第四類投資：“投資方對被投投資方對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資中

9、沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資” 適用適用2222號準(zhǔn)則號準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量權(quán)益性投資權(quán)益性投資 共同控制共同控制控制控制“三無三無”重大影響重大影響但活躍市場有報價但活躍市場有報價且活躍市場無報價且活躍市場無報價長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)權(quán)益性投資權(quán)益性投資 合營企業(yè)合營企業(yè)控制控制重大影響重大影響長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第四類投資第四類投資修訂后修訂后修訂前修訂前如何判斷是否控制？如何判斷是否控制？ 在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時，在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時，

10、投資方應(yīng)當(dāng)按照投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則第會計準(zhǔn)則第3333號號合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司（適用成本法核算）。投資方屬于（適用成本法核算）。投資方屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3333號號合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。表的情況除外。如何判斷重大影響？如何判斷重大影響？重大影響，重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參是指投資方對被投資單位的財務(wù)和

11、經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)。如何判斷如何判斷合營企業(yè)合營企業(yè)？ 在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，

12、在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第4040號號合營安合營安排排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。 【例題例題】甲公司甲公司20142014年年7 7月，取得對乙公司月，取得對乙公司5%5%的股權(quán)，成的股權(quán)，成本為本為800800萬元。萬元。20152015年年2 2月，甲公司又以月，甲公司又以12001200萬元取得對萬元取得對乙公司乙公司6%6%的股權(quán)的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價值無法取得

13、。易市場，公允價值無法取得。20152015年年3 3月，乙公司宣告月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得1010萬元。萬元。 甲公司會計處理：甲公司會計處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 100 100 貸：投資收益貸：投資收益 100 100 （二）長期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍（二）長期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

14、下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1919號號外幣折算外幣折算。（二）風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照（二）風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則第會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定以公允價值計量且其變動的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，益性投

15、資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量。 注：本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，指的是原第四類投資（投資方對被注：本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，指的是原第四類投資（投資方對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資）。（三）（三）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資信息披露信息披露第四條第四條 長期股權(quán)投資的披露，長期股權(quán)投資的披露，適用適用企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第則

16、第4141號號在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則不再涉及披露要求長期股權(quán)投資準(zhǔn)則不再涉及披露要求。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)合并企業(yè)合并非企業(yè)合并非企業(yè)合并同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下企業(yè)企業(yè)合并合并對價對價支付支付現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)承擔(dān)承擔(dān)債務(wù)債務(wù)發(fā)行發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性證券證券非企業(yè)非企業(yè)合并合并對價對價支付支付現(xiàn)金現(xiàn)金發(fā)行發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性證券證券非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換債務(wù)重組債務(wù)重組（四）初始計量（四）初始計量同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并o 1.支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債

17、務(wù)n （1）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本。n （2）差額處理：長期股權(quán)投資初始投資成本與）差額處理：長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并變動：變動：“被合并方所有者權(quán)益

18、的賬面價值被合并方所有者權(quán)益的賬面價值” “被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值務(wù)報表中的賬面價值”。解釋公告第解釋公告第6 6號：號：被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收購被合并方是最終控制方在以前年度從第三方收購來的情況。來的情況。同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并o 2.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價n（1）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初

19、始投資成本。n（2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本n（3）差額處理：長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行）差額處理：長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 同一控制下企業(yè)合并初始計量舉例同一控制下企業(yè)合并初始計量舉例【例題例題】2X142X14年年6 6月月3030日，日，P P公司向其母公司（公司向其母公司（A A公司）定向增發(fā)公司）定向增發(fā)1 0001 000萬股普通股，取得萬股普通股，取得A A公司另一子公司（公司另一

20、子公司（S S公司）公司）100%100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)τ诋?dāng)日完成，并能夠?qū) S公司實(shí)施控制。合并后公司實(shí)施控制。合并后S S公司仍維持其獨(dú)立法公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。人資格繼續(xù)經(jīng)營。S S公司之前為公司之前為A A公司于公司于2X082X08年以非同一控制下企業(yè)合年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。并的方式收購的全資子公司。 合并日（合并日（ 2X14 2X14年年6 6月月3030日），日），S S公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2 2002 200萬元，萬元，A A公司合并財務(wù)報表中的公司合并財

21、務(wù)報表中的S S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）賬面價公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）賬面價值為值為4 0004 000萬元（含商譽(yù)萬元（含商譽(yù)500500萬元）萬元）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資40004000萬元。萬元。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并o 1.初始成本確定初始成本確定n 于購買日按照于購買日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號號企業(yè)企業(yè)合并合并的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。o 2.初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用n 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及

22、其他相關(guān)管理服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資o1.支付現(xiàn)金取得支付現(xiàn)金取得n按照實(shí)際支付的購買價款加上直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必按照實(shí)際支付的購買價款加上直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出要支出。 o2.發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券n按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值n與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第37號號金融工具列報金融工具列報的有關(guān)規(guī)定確定。的有關(guān)規(guī)定確定。o3.非

23、貨幣性資產(chǎn)交換取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得o4.債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量o 7-17條條o （一）成本法（一）成本法o （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法o （三）轉(zhuǎn)換（三）轉(zhuǎn)換o （四）持有待售（四）持有待售o （五）處置（五）處置（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量成本法成本法o1.范圍：控制范圍：控制 子公司子公司n變化：變化：o （1）要求編合并報表時按權(quán)益法調(diào)整；）要求編合并報表時按權(quán)益法調(diào)整；o （2）第四類投資不采用。）第四類投資不采用。o2.核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)n（1）按照初始投資成本計價；）按照初始投資成本計價；n（2）追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；）追加或收回

24、投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；n（3）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。期投資收益。（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量權(quán)益法權(quán)益法o 1.范圍：聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)范圍：聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè) n 變化：選擇權(quán)變化：選擇權(quán)o 對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可

25、以按照重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資該部分投資選擇以選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。對其余部分采用權(quán)益法核算。（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量權(quán)益法權(quán)益法o2.核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)n（1）初始成本調(diào)整）初始成本調(diào)整n（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益o按公允價值調(diào)整、政策期間的統(tǒng)一、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷、超按公允價值調(diào)整、政策期間的統(tǒng)一、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷、超額虧損確認(rèn)與恢復(fù)額虧損確認(rèn)與恢復(fù)n（

26、3）被投資單位實(shí)現(xiàn)的）被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益其他綜合收益n（4）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利n（5）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動有者權(quán)益的其他變動o應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益。（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量權(quán)益法權(quán)益法凈損益凈損益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益減少長期股權(quán)投資減少長期股權(quán)投資投投資資方方利潤分配利潤分配被被投投資資單單位位所所有有者者權(quán)權(quán)益益其他：例如捐贈、第其他

27、：例如捐贈、第三方增資等情況三方增資等情況投資收益投資收益所有者權(quán)益所有者權(quán)益計入計入“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷 第十三條第十三條 投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照投

28、資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。（解釋公告第資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。（解釋公告第1 1號）號）（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е隆⒆芳油顿Y等原因?qū)е?、處置投資等原因?qū)е绿幹猛顿Y等原因?qū)е拢ㄎ澹┖罄m(xù)計量（五）后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換5%共同控制共同控制60%不具有控制、共同控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響的投資的投資重大影響重大影響聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)20%金融工具確金融工具確認(rèn)和計量認(rèn)和計量權(quán)益

29、法權(quán)益法成本法成本法合營企業(yè)合營企業(yè)子公司子公司控制控制（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換（核算方法的轉(zhuǎn)換（6 6種組合）種組合）5%60%20%（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換（核算方法的轉(zhuǎn)換（6 6種組合）種組合）5%60%20%金融工具模式金融工具模式權(quán)益法權(quán)益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法金融工具模式金融工具模式成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法（五）后續(xù)計量（五）后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換（核算方法的轉(zhuǎn)換（6 6種組合）種組合）行為行為 原來原來 現(xiàn)在現(xiàn)在 處理處理追加追加投資投資金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益

30、法權(quán)益法1.1.不追溯，公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算不追溯，公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法2.2.不追溯，權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不追溯，權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)成本法成本法3.3.不追溯，不追溯，公允價值轉(zhuǎn)為成本法公允價值轉(zhuǎn)為成本法處置處置投資投資權(quán)益法權(quán)益法金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)1.不追溯，權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量不追溯，權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量成本法成本法金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)2.2.不追溯，不追溯，成本法轉(zhuǎn)公允價值計量成本法轉(zhuǎn)公允價值計量成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法3.3.追溯，追溯， 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追加投資o 1.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益法權(quán)益法 不追溯不追溯n 原投資的

31、公允價值加上新增投資成本之和原投資的公允價值加上新增投資成本之和n 原投資公允價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)原投資公允價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益期損益n 原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益期損益相當(dāng)于把金融資產(chǎn)處置了再重新購入相當(dāng)于把金融資產(chǎn)處置了再重新購入o 【例題例題】 A公司于公司于 212年年 2月取得月取得 B公司公司 10%的股權(quán)，的股權(quán)，成本為成本為600萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響， A公司公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。o 213年年

32、 1月月2日，日， A公司又以公司又以 1200萬元萬元的價格取得的價格取得 B公司公司 12% 的股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為為8000萬元，萬元，A公司對公司對 B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值值 1000萬元，萬元，計入其他綜合收益的累積公允價值變動為計入其他綜合收益的累積公允價值變動為 400萬元萬元。取得該部分股權(quán)后，按照。取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定， A公公司能夠?qū)λ灸軌驅(qū)?B公司施加重大影響，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采公司施加重大影響，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核

33、算。不考慮所得稅影響因素。用權(quán)益法核算。不考慮所得稅影響因素。 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益法舉例權(quán)益法舉例金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益法舉例權(quán)益法舉例o【解析解析】 213年年 1月月 2日，日， A公司原持有公司原持有 10%股權(quán)的公允價值為股權(quán)的公允價值為 1000萬元，為取得新增投資而支付對價的公允價值為萬元，為取得新增投資而支付對價的公允價值為 1200萬元，因此萬元，因此 A公司對公司對 B公司公司 22%股權(quán)的初始投資成本為股權(quán)的初始投資成本為 2200萬元。萬元。o 由于初始投資成本由于初始投資成本2200萬元大于應(yīng)享有萬元大于應(yīng)享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的

34、份額1760萬元（萬元（8 000萬元萬元 22%）為，因此，）為，因此， A公司不需調(diào)整長期公司不需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。股權(quán)投資的成本。o 會計分錄會計分錄:o 借借:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2200（1000+1200）o 資本公積一其他資本公積資本公積一其他資本公積 400o 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1000o 銀行存款銀行存款 1200o 投資收益投資收益 400追加投資o 2.權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法 不追溯不追溯n 原股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和原股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和n 原權(quán)益法核算下確認(rèn)的其他綜合收益，原權(quán)益法核算下確認(rèn)的其他綜合收益，在在處置處置該項該項投資時投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理進(jìn)行會計處理。 追加投資o 3.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)成本法成本法 不追溯不追溯n 原股權(quán)