萬福生科財務(wù)造假

1、審計疑點的辨別查明方法疑點的辨別查明疑點的辨別查明 一、函證法 1.函證決策函證決策 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個因素： （1）評估的認定層次重大錯報風(fēng)險評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。 （2）函證程序所審計的認定不同的認定，函證的證明力不同。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 函證法 2.函證的內(nèi)容函證的內(nèi)容 （1）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息 對銀行存款審計，函證是必須執(zhí)行的程序，除非有充分證據(jù)表明

2、某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。 （2）應(yīng)收賬款 除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序：根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 函證法（3）函證程序?qū)嵤┑姆秶?選取的特定項目可能包括： 金額較大的項目； 賬齡較長的項目； 交易頻繁但期末余額較小

3、的項目； 重大關(guān)聯(lián)方交易； 重大或異常的交易 可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易（4）函證的時間 通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。 如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 函證法（5）管理層要求不實施函證時的處理 如果認為管理層的要求不合理 ，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：管理層是否誠信；

4、是否可能存在重大的舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 函證法 3.函證的設(shè)計函證的設(shè)計 在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認。但在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。 也就是說函證對于實現(xiàn)存在、發(fā)生認定更有效，而對于完整性的證明力要差一些。 注意： （1）一般來說應(yīng)采取積極式函證方式，或積極式與消極式相結(jié)合的方式。 只有當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： 重大錯報風(fēng)險評估為

5、低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯誤； 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證疑點的辨別查明疑點的辨別查明 函證法 4.函證的實施與評價函證的實施與評價 （1）應(yīng)對函證過程實施控制，防止被審計單位篡改信息等舞弊行為。 （2）回函應(yīng)寄回會計師事務(wù)所。 （3）如果采用積極式函證未回函的，應(yīng)考慮與被詢證者在此寄發(fā)詢證函，如果仍未得到回函，應(yīng)實施替代程序，如檢查文件記錄。 （4）對不符事項的處理： 分析不符事項的可能原因； 實施進一步程序，驗證不符事項得出結(jié)論。 疑點的辨別查明疑點的辨別查明 二、分析會計報表真實性 1、結(jié)合現(xiàn)金流量表驗證、結(jié)合現(xiàn)金流量表驗證企業(yè)造假通常從利潤表著手，虛

6、開發(fā)票，虛構(gòu)交易，甚者從原料購入到產(chǎn)品銷售各環(huán)節(jié)手續(xù)單證均齊全，使得審計人員很難發(fā)現(xiàn)漏洞。但企業(yè)如果想同時虛增現(xiàn)金流量，就需要外部資金進入和銀行齊備的交易記錄，這兩點通常很難辦到。我們可以結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流來審計利潤的真實性?？梢杂脿I業(yè)利潤經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，然后將這個比率做趨勢分析，如果該比率在不斷增大，基本可以判斷存在造假問題。還可以將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷公司主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的

7、虛擬資產(chǎn)，表明公司存在粉飾會計報表的可能。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 分析會計報表真實性 2、分析收入與利潤之間的關(guān)系、分析收入與利潤之間的關(guān)系 通常用主營業(yè)務(wù)利潤率來判斷企業(yè)盈利水平，但如果發(fā)現(xiàn)在市場波動不大的情況下，縱向年度比較與橫向行業(yè)間比較均產(chǎn)生了原因不明的波動，則企業(yè)很有可能存在轉(zhuǎn)移利潤或虛構(gòu)成本的問題。 第二、可以用主營業(yè)務(wù)利潤與總利潤做比較，比率接近1，說明企業(yè)“主體性”強；遠離1，說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益，很可能通過關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組獲取了收益，審計人員就應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)上來。 第三、通常作假是通過調(diào)整存貨價值來實現(xiàn)，如果在審計中發(fā)現(xiàn)銷售收入與主營業(yè)務(wù)利潤大幅上升，但

8、同時存貨也大幅上升，就要認真分析上升的原因是銷售量還是價格，倘若同時發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率反而下降，則很有可能是企業(yè)虛構(gòu)存貨或人為調(diào)高存貨成本所致。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 分析會計報表真實性 3、加強對特殊時點會計業(yè)務(wù)的審計、加強對特殊時點會計業(yè)務(wù)的審計 在時間原則上，審計應(yīng)重點落在特殊時點發(fā)生的會計業(yè)務(wù)上，以便尋找蛛絲馬跡。一般來講，推遲費用必然引起下期費用升高，提前確認收入和利潤也勢必引起下期收入和利潤降低，我們可以將這些波動與公司歷年水平相比較，也可查證下一月份同類業(yè)務(wù)的處理情況，還可通過詢問相關(guān)人員及觀察公司客觀環(huán)境來推測財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。尤其在中期及年末，企業(yè)往往通過提前或推遲確認銷售

9、收入、費用來人為調(diào)節(jié)利潤，此時我們更應(yīng)遵循配比原則與實質(zhì)重于形式的原則，判斷其會計業(yè)務(wù)的合法性與合理性。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 分析會計報表真實性 4、分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財務(wù)費用的處理、分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財務(wù)費用的處理 企業(yè)對外籌資費用主要用于生產(chǎn)或購建固定資產(chǎn)，負債較高的企業(yè)其利息支出勢必較高，其中專門為建造固定資產(chǎn)而借入資金發(fā)生的利息在滿足一定條件時是允許資本化計入固定資產(chǎn)價值中的。審計人員首先應(yīng)對負債用途詳細了解，如果多數(shù)為生產(chǎn)性用途，而經(jīng)分析性復(fù)核計算的財務(wù)費用中的利息支出又較少，那么必然存在濫用利息資本化調(diào)節(jié)費用的現(xiàn)象。假如借款主要用于建造固定資產(chǎn)，那么就應(yīng)按照資本化的

10、三個條件并結(jié)合竣工決算等資料予以判斷該利息支出資本化的正確性。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 分析會計報表真實性 5、財務(wù)指標分析、財務(wù)指標分析 財務(wù)指標常被用來當(dāng)作公司財務(wù)狀況的風(fēng)向標。公司財務(wù)指標如發(fā)生較大變化則可能表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險。 常見的流動比率、速動比率常用來反映企業(yè)短期償債能力與變現(xiàn)能力，一般來講，流動比率接近2，速動比率接近1為宜。我們通常也很重視凈資產(chǎn)收益率、每股凈資產(chǎn)等指標，但一般在上市公司公布的重要財務(wù)指標列示中的“調(diào)整后每股凈資產(chǎn)”等指標更應(yīng)值得我們深入的分析。因為調(diào)整后每股凈資產(chǎn)是年末股東權(quán)益減去了三年以上應(yīng)收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這就意味著該

11、指標反映了截止報告期末扣除潛在全部損失后公司實際的凈資產(chǎn)狀況。通過對它的掌握我們又能夠判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的虛實與差異，真正了解企業(yè)的盈利水平。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 分析會計報表真實性 7、重點分析調(diào)節(jié)盈虧的會計科目、重點分析調(diào)節(jié)盈虧的會計科目 八項減值準備充分體現(xiàn)了新會計制度盡量合理不高估資產(chǎn)的謹慎性原則，但實際操作中，不少企業(yè)利用它來掩蓋秘密準備，隱瞞虧損或利潤，從而達到逃稅或隨意調(diào)節(jié)利潤的目的。特別是壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等數(shù)額較大、調(diào)整可能性較大的科目，在審計中我們應(yīng)該關(guān)注企業(yè)其提取減值準備的依據(jù)、方法及合理性，避免虛增資產(chǎn)或虛增費用現(xiàn)象的發(fā)生。疑點的辨別查明疑點

12、的辨別查明 三、實地盤點法 通過盤點實物，核對賬實徹底查證。 對現(xiàn)金的突擊盤點，可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及掩蓋現(xiàn)金虧空的等問題； 通過對行政事業(yè)單位所使用的車輛、辦公設(shè)備等進行監(jiān)盤，再與固定資產(chǎn)帳相比對，了解賬外資產(chǎn)有無來源于“小金庫”資金。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 實地盤點法 步驟步驟 一、做好準備工作。必要的人員、物資、需要的計量器具等事先準備好，盤點時間應(yīng)選擇接近結(jié)賬日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動。 二、全面開展盤點，由審計人員監(jiān)督、抽查。商品、產(chǎn)品和原材料原則上應(yīng)在同一時期進行盤點，包裝物、低值易耗品等不同類別的存貨可以分別進行。抽查比例可根據(jù)存貨管理水平和內(nèi)部控制嚴密程度來決定，一般不低于存貨

13、總量的10%和存貨價值的30%。盤點時，不僅要注意數(shù)量，更要注意質(zhì)量和包裝，不能有賬外物資。 三、對盤點結(jié)果做好記錄。審計人員應(yīng)將盤點情況及盤點結(jié)果寫成書面材料填制好各種盤點表格，企業(yè)經(jīng)辦人員會簽后作出記載并整理成審計工作底稿。疑點的辨別查明疑點的辨別查明 四、對比分析法 對比分析法是根據(jù)一定的標準，對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。 對比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比和比重等，審計人員根據(jù)審計的具體情況會作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在正確選用對比分析時，還要考慮選用最適合的對比

14、方式，然后才能運用分析方法實施具體分析，只有選用科學(xué)的對比方式、方法進行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ取⒂媱澟c實際比、整體與部分比和綜合對比。會計職業(yè)道德建設(shè)障礙和路徑會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 一、會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (一一)會計職業(yè)道德的規(guī)范體系及實施機制欠完善會計職業(yè)道德的規(guī)范體系及實施機制欠完善 我國的會計職業(yè)道德的規(guī)范體系和實施機制明顯缺乏系統(tǒng)性和完整性，主要表現(xiàn)在會計職業(yè)道德規(guī)范層次性不強和會計職業(yè)道德的評價機制、懲戒機制缺乏剛性兩個方面。我國的會計職業(yè)道德規(guī)范基本上散見于有關(guān)會計法規(guī)之中，缺乏系統(tǒng)性。對違反

15、會計職業(yè)道德處罰太輕或未予以處罰，使失范者有利可圖，加上遵守會計職業(yè)道德規(guī)范帶來的不明顯收益，使不少規(guī)范者沖出禁區(qū)。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范體制和實施機制的不完善，實際上縱容了會計職業(yè)道德的失范行為。會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (二二)會計人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度會計人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度 會計職業(yè)中懲治違法行為不力，紀律松弛，對職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不分明，沒有樹立遵循會計職業(yè)道德的典范，導(dǎo)致會計人員產(chǎn)生錯誤認識，從而忽視了作為合格會計人員應(yīng)該恪盡職守的本質(zhì)。加上企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督檢查缺乏有力手段，更容易造成企業(yè)內(nèi)部會計人員的職業(yè)道德偏

16、離，會計人員管理不到位，進而導(dǎo)致缺乏監(jiān)督檢查力度。會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (三三)會計職業(yè)道德觀念薄弱和道德失范嚴重會計職業(yè)道德觀念薄弱和道德失范嚴重 在利益沖突嚴重發(fā)生的社會，會計人員在處理與國家和社會公眾利益沖突時，不能堅持應(yīng)有的原則，甚至徇私舞弊，偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿或會計報表，導(dǎo)致賬賬不符、賬證不符、賬實不符的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。當(dāng)與審計人員發(fā)生沖突時，很多會計人員認為掩蓋問題和應(yīng)付社會及國家有關(guān)部門的監(jiān)督檢查是本職。會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙 (四四)會計人員素質(zhì)偏低及職業(yè)道德教育缺乏會計人

17、員素質(zhì)偏低及職業(yè)道德教育缺乏 我國會計教育中的會計職業(yè)道德問題還沒有得到高度重視，往往造成許多學(xué)生在做事時出現(xiàn)知識狹窄、基礎(chǔ)不厚和能力不強的現(xiàn)象；在做人時出現(xiàn)道德水平下降、缺乏責(zé)任感等不足。加上會計人員在工作中自覺抵制不正之風(fēng)的自覺性較差，受權(quán)利、職位乃至利益的影響，更容易違反會計法的根本原則。(五五)社會不良風(fēng)氣撼動會計人員自律機制社會不良風(fēng)氣撼動會計人員自律機制 人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義和享樂主義等觀念，削弱了人們集體主義和全心全意為人民服務(wù)的思想，導(dǎo)致丑陋現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。社會不良風(fēng)氣撼動會計人員自律機制，進而影響包括會計工作人員在內(nèi)的價值取向和價值觀念。會計職業(yè)道德建設(shè)的路

18、徑會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑 二、會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑 (一一)加快制度建設(shè)，實現(xiàn)良好的倫理氛圍加快制度建設(shè)，實現(xiàn)良好的倫理氛圍 借助良好的企業(yè)倫理氛圍構(gòu)筑促進會計職業(yè)道德建設(shè)，包括借鑒國際慣例完善會計職業(yè)道德體系、構(gòu)建相應(yīng)的考評和獎勵機制、建立追蹤記錄制度及監(jiān)管組織。針對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的隱患，應(yīng)借鑒國際會計慣例，完善我國落后的會計職業(yè)道德體系，盡快制定和頒布企業(yè)合并、合并會計報表、外幣折算等具體會計準則。同時，必須建立和完善會計職業(yè)道德的考評機制和獎勵機制，雙管齊下建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度和監(jiān)管組織，為會計人員打造良好的工作環(huán)境。會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑會計職業(yè)道德建設(shè)的

19、路徑 會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑 (二二)加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力 強化政府監(jiān)管力度，完善行業(yè)自律監(jiān)管，不斷健全和積極借助廣告媒體及社會公眾的社會監(jiān)督力量。財政部門不僅應(yīng)積極主動地支持協(xié)會開展會計人員的自律監(jiān)管工作，而且要加強會計從業(yè)人員資格證書的年檢工作，保證每個會計人員及時參加會計繼續(xù)教育，加強自身素質(zhì)的提高。同時，要加強財政、審計、稅務(wù)、監(jiān)察等職能部門之間的協(xié)調(diào)管理，形成一個有利的外部監(jiān)督機制，檢查監(jiān)督會計人員遵守職業(yè)道德的狀況，最大限度地約束會計舞弊行為，對不稱職或違法的會計人員進行嚴格地懲罰，嚴重者吊銷會計執(zhí)照。會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑 會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑(三三)加強職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，強化內(nèi)部控制體系加強職業(yè)道德規(guī)范建