全面營改增法規(guī)影響對策

1、物業(yè)管理行業(yè)“營改增”公益講座主辦：南京和諧物業(yè)管理有限責(zé)任公司2016.5.5 南京 全面營改增：法規(guī) 影響 對策2016年5月5日 南京目錄目錄納稅主體有哪些變化？營改增后如何繳稅？四大行業(yè)具體規(guī)定對原增值稅納稅人的影響營改增的基本問題營改增的基本問題背景、難點、過程背景、難點、過程為什么營改增？ 消除重復(fù)征稅，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整，公平稅負(fù)，經(jīng)濟發(fā)展?fàn)I改增的難點？ 利益關(guān)系的調(diào)整營改增的基本問題營改增的基本問題背景、難點、過程（續(xù)）背景、難點、過程（續(xù)）營改增的基本問題營改增的基本問題影響和對策影響和對策 營改增的10項影響 收入、成本、稅負(fù)、利潤、定價 合同、發(fā)票、申報、風(fēng)險、模式 結(jié)論：營改

2、增絕不是簡單地由營業(yè)稅變成增值稅，對企業(yè)有全面、深刻長遠(yuǎn)的影響。有利有弊。 營改增應(yīng)對的目的 趨利避害過渡期最要緊的4項工作 梳理納稅義務(wù) 選擇計稅方法 調(diào)整采購安排 增補合同條款營改增的基本問題營改增的基本問題影響和對策（續(xù)）影響和對策（續(xù)） 其他需要做的工作 完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度 發(fā)票管理制度 納稅申報流程制度 重大合同稅務(wù)風(fēng)險防控制度 重大重組稅務(wù)風(fēng)險防控制度 編寫增值稅操作手冊 調(diào)整信息系統(tǒng)營改增的基本問題營改增的基本問題影響和對策（續(xù)）影響和對策（續(xù)）營改增何處著眼？營改增何處著眼？納稅主體有哪些變化？營改增后如何繳稅？ 稅率、征收率 計稅方法 進項稅 銷售額 征管規(guī)定四大行業(yè)具體規(guī)

3、定對原增值稅納稅人的影響營業(yè)稅改征增值稅之前營業(yè)稅改征增值稅之前混合銷售增值稅營業(yè)稅銷 售服 務(wù)納稅主體有哪些變化？營改增后如何繳稅？四大行業(yè)的主要規(guī)定對原增值稅納稅人的影響哪些納稅主體面臨變化？哪些納稅主體面臨變化？以下行業(yè)企業(yè)，為新增營改增試點納稅人 建筑服務(wù) 金融服務(wù) 生活服務(wù) 銷售不動產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部分納稅人面臨調(diào)整 現(xiàn)代服務(wù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋與營業(yè)稅稅目注釋總體區(qū)別銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋營業(yè)稅稅目注釋營業(yè)稅稅目注釋銷售服務(wù)：是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服

4、務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)銷售無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為銷售不動產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動銷售不動產(chǎn)：是指有償有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn) 指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動 無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括:技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使

5、用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等 106106號文到號文到3636號文的重分類，增加號文的重分類，增加“權(quán)益性無形資產(chǎn)權(quán)益性無形資產(chǎn)”銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)：指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物構(gòu)筑物

6、，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅營業(yè)稅稅目注釋：銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。不動產(chǎn)租賃屬于不動產(chǎn)租賃屬于“租賃服務(wù)租賃服務(wù)”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有所調(diào)整現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有所調(diào)整36號文研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視服

7、務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)106號文研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù) 范圍、歸類，有所調(diào)整范圍、歸類，有所調(diào)整現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)租賃服務(wù)從有形動產(chǎn)租賃 到 租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)融資租賃有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃光租業(yè)務(wù)干租業(yè)務(wù)租賃服務(wù)融資租賃服務(wù) 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)經(jīng)營租賃服務(wù) 有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù) 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù) 將不動產(chǎn)或者有形動產(chǎn)的廣告位出租用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅 車輛

8、停放服務(wù)、道路通行服務(wù)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃有形動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃適用不同稅率有形動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃適用不同稅率融資性售后回租按什么項目繳稅？融資性售后回租按什么項目繳稅？融資性售后回租 是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)貸款服務(wù)繳納增值稅現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù) 包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù) 企業(yè)管理服務(wù)指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管

9、理、物業(yè)管理物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代代理記賬、理記賬、拍賣等。 人力資源服務(wù)指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 安全保護服務(wù)指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)納稅主體有哪些變化？營改增后如何繳稅？四大行業(yè)的主要規(guī)定對原增值稅納稅人的影響試點納稅人試點納稅人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（

10、應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位 個人，是指個體工商戶和其他個人 承包人、承租人、掛靠人是否以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人等承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任？ 向境內(nèi)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外 單位人和個人納稅人納稅人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) 以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人 另有規(guī)定的除外一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人時間連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)除另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人不屬于一般納稅人

11、 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人營改增試點納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅可不認(rèn)定為一般納稅人的若干情況可不認(rèn)定為一般納稅人的若干情況應(yīng)該認(rèn)定而未認(rèn)定的后果：按稅率應(yīng)該認(rèn)定而未認(rèn)定的后果：按稅率( (非征收率非征收率) )計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（續(xù)）征稅范圍征稅范圍應(yīng)稅行為的具體范圍 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋征稅范圍征稅范

12、圍“非經(jīng)營性活動非經(jīng)營性活動”除外除外非經(jīng)營性活動 行政單位收取的同時滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù) 單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù) 所收款項全額上繳財政征稅范圍征稅范圍是否在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)？是否在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)？在

13、境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指： 服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買銷售方或者購買方在境內(nèi)方在境內(nèi) 所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi) 所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形下列情形不屬于不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn) 境外境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外完全在境外發(fā)生的服務(wù)發(fā)生的服務(wù) 境外境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外完全在境外使用的無形資產(chǎn)使用的無形資產(chǎn) 境外境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外完全在境外使用的有形動產(chǎn)使用的有形動產(chǎn) 規(guī)定的其他情形征稅范圍征稅范圍不征收

14、增值稅項目不征收增值稅項目根據(jù)國家指令無償提供無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于試點實施辦法規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)存款利息被保險人獲得的保險賠付保險賠付房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金代收的住宅專項維修資金在資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)單位或者個體工商戶向其他單位或個人無償無償提供服務(wù) 但用

15、于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外單位或者個人向其他單位或個人無償無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形稅率和征收率稅率和征收率房地產(chǎn)企業(yè)、出租不房地產(chǎn)企業(yè)、出租不動產(chǎn)等，部分涉及動產(chǎn)等，部分涉及5% 5% 征收率征收率需特別關(guān)注的項目需特別關(guān)注的項目“無運輸工具承運業(yè)務(wù)無運輸工具承運業(yè)務(wù)”，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，適用11%稅率 而“貨物運輸代理”適用6%稅率“郵政代理郵政代理”屬于“其他郵政服務(wù)”，適用11%稅率 而一般“代理業(yè)務(wù)”適用6%稅率“航道疏浚航道疏?！睂儆凇案劭诖a頭服務(wù)”，歸入“現(xiàn)代服務(wù)”適用6%稅率 而

16、“建筑服務(wù)”適用11%稅率“融資性售后回租融資性售后回租”按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，適用6%稅率 有形動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃分別適用17%與11%的稅率計稅方法計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法 增值稅一般納稅人 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額銷項稅額=銷售額稅率 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率） 不得抵扣進項稅額一般納稅人一般納稅人在特定情況特定情況下，可選擇適用簡易計稅方法簡易計稅方法，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更計稅方法（續(xù)）計稅方法（續(xù)）特殊情況： 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增

17、值稅稅率增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的進項稅進項稅進項稅：納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不進項稅：納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額解繳稅款的完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品收購/銷售發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書可可抵抵扣扣的的進進項項稅稅 含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 發(fā)票注明的增值稅額先比對后抵扣需具備 書面合同 付款證明 境外單位的對賬單或者發(fā)票計算扣除：農(nóng)

18、產(chǎn)品買價X13%增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得抵扣增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得抵扣進項稅進項稅不動產(chǎn)不動產(chǎn)/ /不動產(chǎn)在建工程不動產(chǎn)在建工程一般計稅：試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程 其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目融資租入的不動產(chǎn)及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分

19、2年抵扣的規(guī)定不得抵扣的進項稅不得抵扣的進項稅（一）用于某些特定項目（二）-（五）非正常損失（六）購進特定服務(wù) 簡易計稅方法計稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費- 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費購進貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù) 旅客運輸服務(wù)、貸貸款服務(wù)款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益

20、性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅不得抵扣其進項稅不得抵扣不得抵扣的進項稅（續(xù)）不得抵扣的進項稅（續(xù)）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，如何處理？ 按公式計算不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期

21、全部銷售額進項稅轉(zhuǎn)出進項稅轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的，發(fā)生不得抵扣的情形，應(yīng)當(dāng)做進項稅轉(zhuǎn)出 即，將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)的進項稅轉(zhuǎn)出額 原抵扣的進項稅額 無法確定進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額進項稅從進項稅從“不得抵扣不得抵扣”變?yōu)樽優(yōu)椤霸试S抵扣允許抵扣”的情形的情形按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的： 可在用途改變的次月計算可

22、以抵扣的進項稅額 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證銷售額銷售額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用價外價外費用費用兼營兼營折扣折扣折讓折讓 價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括：代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項 分別核算適用不同稅率/征收率的銷售額；未分別核算，從高適用稅率 分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得減免 折扣：應(yīng)將價款和折扣額在同一

23、張發(fā)票上分別注明 紅字發(fā)票：開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票扣減銷項稅額或者銷售額核定核定 視同視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的銷售額（續(xù)）銷售額（續(xù)）發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定征管規(guī)定征管規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一般規(guī)定預(yù)收款視同提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項

24、憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天金融商品轉(zhuǎn)讓從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天扣 繳扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天征管規(guī)定（續(xù)）征管規(guī)定（續(xù)）納稅地點固定業(yè)戶固定業(yè)戶非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶其他個人其他個人扣繳扣繳向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)，可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅向應(yīng)稅行為發(fā)生

25、地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)：向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所其機構(gòu)所在地或者居住在地或者居住地地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款征管規(guī)定（續(xù)）征管規(guī)定（續(xù)）納稅期限 納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度 具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及規(guī)定的其他納稅人 不能按照固定期限納稅的，可以按

26、次納稅解繳 以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅 以1、3、5、10或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款征管規(guī)定（續(xù)）征管規(guī)定（續(xù)）專用發(fā)票 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票納稅主體有哪些變化？營改增后如何

27、繳稅？四大行業(yè)的主要規(guī)定對原增值稅納稅人的影響金融服務(wù)業(yè)金融服務(wù)業(yè)對其他納稅人的影響對其他納稅人的影響一般納稅人接受貸款服務(wù)，其進項稅額不得抵扣 且接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅不得抵扣建筑服務(wù)業(yè)的主要規(guī)定建筑服務(wù)業(yè)的主要規(guī)定簡易計稅方法簡易計稅方法試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額銷售額清包工 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用

28、的建筑服務(wù)甲供工程 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程建筑服務(wù)業(yè)的主要規(guī)定建筑服務(wù)業(yè)的主要規(guī)定簡易計稅方法（續(xù)）簡易計稅方法（續(xù)）建筑工程老項目 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅建筑工程老項目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目建筑服務(wù)業(yè)的建筑服務(wù)業(yè)的主要主要規(guī)定規(guī)定跨縣跨縣( (市市) )提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)一般

29、納稅人一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法一般計稅方法的 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額余額，按照2 2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報一般納稅人一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法簡易計稅方法的 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額余額為銷售額，按照3%3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) 應(yīng)以取得的全部價款和

30、價外費用扣除支付的分包款后的余額余額為銷售額，按照3%3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定一般計稅方法一般計稅方法一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法 以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建自建

31、的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法 以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定一般計稅方法（續(xù)）一般計稅方法（續(xù)）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得取得的不動產(chǎn)(不含自建)，適適用一般計稅方法計稅的用一般計稅方法計稅的（計稅方法可選） 以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地

32、主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建自建的不動產(chǎn)，適用一般計適用一般計稅方法計稅的稅方法計稅的（計稅方法可選） 以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定簡易計稅方法簡易計稅方法一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法 以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額余額為銷售額 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅

33、額 納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法 以取得的全部價款和價外費用為銷售額 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定銷售不動產(chǎn)的主要規(guī)定小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工個體工商戶銷售購買的住房商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)其他個人銷售不動產(chǎn)） 應(yīng)以取得的全部

34、價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報小規(guī)模納稅人銷售其自建自建的不動產(chǎn) 應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額 納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報與不動產(chǎn)相關(guān)與不動產(chǎn)相關(guān)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法 按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額 納稅人出租其2016年4月30日前

35、取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法 減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額 試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路與不動產(chǎn)相關(guān)與不動產(chǎn)相關(guān)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（續(xù)）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（續(xù)）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn) 應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報小規(guī)模

36、納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房） 應(yīng)按照按照5%5%的征收率的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額跨省提供建筑服務(wù)或銷售、出租不動產(chǎn)的預(yù)繳規(guī)定跨省提供建筑服務(wù)或銷售、出租不動產(chǎn)的預(yù)繳規(guī)定一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn) 在機構(gòu)所在地申報納稅

37、時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅是否會有關(guān)于預(yù)繳的進一步具體規(guī)定？生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)對其他納稅人的影響對其他納稅人的影響一般納稅人購進餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進項稅額不得抵扣 其他生活服務(wù)，如文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)等沒有進行限定 旅游服務(wù)：如前所述，可能無法取得增值稅專用發(fā)票試點納稅人在試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的銜接處理試點納稅人在試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的銜接處理試點納稅人可按有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的 因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改

38、增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的 應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的 應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅納稅主體有哪些變化？營改增后如何繳稅？四大行業(yè)的主要規(guī)定對原增值稅納稅人的影響原增值稅一般納稅人原增值稅一般納稅人可抵扣進項稅有哪些變化？可抵扣進項稅有哪些變化？購進服務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

39、為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2 2年年從銷項稅額中抵扣第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% 融資租入融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用不適用上述分2年抵扣的規(guī)定原增值稅一般納稅人（續(xù)）原增值稅一般納稅人（續(xù)）從境外單位或者個人購進服務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的 準(zhǔn)予抵扣進項稅 從銷項稅額中抵扣的進項稅額為，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額與

40、與106106號文相比，范圍拓寬號文相比，范圍拓寬原增值稅一般納稅人（續(xù)）原增值稅一般納稅人（續(xù)）營改增政策規(guī)定：“原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣” 順理成章雖然分別適用雖然分別適用增值稅暫行條例增值稅暫行條例和試點政策，同交增值稅，進項和試點政策，同交增值稅，進項稅抵扣不存在障礙稅抵扣不存在障礙原增值稅一般納稅人（續(xù)）原增值稅一般納稅人（續(xù)）36號文與106號文相同的規(guī)定 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣原增值稅一般納稅人（續(xù)）原增值稅一般納稅人（續(xù)）36號文用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服