研發(fā)費用加計扣除

1、研發(fā)費用稅前加計扣除政策講解 2015年11月2日財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 財稅2015119號（以下稱119號通知）一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。二、特別事項的處理三、會計核算與管理四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)五、管理事項及征管要求主要內容六、執(zhí)行時間：2016年1月1日2015年12月29日國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告2015年第97號（以下稱97號公告）一、研究開發(fā)人員范圍二、研發(fā)費用歸集三、委托研發(fā)五、核算要求六、申報及備案管理七、后續(xù)管理與核查八、執(zhí)行時間：本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)

2、所得稅匯算清繳。主要內容四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定下面我們圍繞財稅119號通知和國稅97號公告 作解讀一、什么是加計扣除?二、哪些企業(yè)可以享受加計扣除？三、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費用可享受加計扣除？四、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費用不能享受加計扣除？五.企業(yè)研究開發(fā)費用包括哪些內容？六.是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費用都可以加計扣除？七.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？不同研發(fā)活動可加計扣除費用如何歸集？ 下面我們圍繞財稅119號通知和國稅97號公告 作解讀八.如何計算企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額？九.研發(fā)費用資本化應具備哪些條件？十.特殊處理十一、核算要求 十二、申報及備案管理 十三、后續(xù)管理與核查 下

3、面我們圍繞財稅119號通知和國稅97號公告 作解讀 一、 什么是加計扣除加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。二、哪些企業(yè)可以享受加計扣除？ 財稅2015119號通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。但新增了行業(yè)限制， 以下行業(yè)從事的研發(fā)活動都不能加計扣除： 1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。 國稅2015年第97號 所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅

4、法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。三、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費用可享受加計扣除？ 1、企業(yè)的研究開發(fā)活動發(fā)生的費用可享受加計扣除2、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。119通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。 創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計

5、、動漫及衍生產品設計、模型設計等。四、企業(yè)哪些科技活動發(fā)生的費用不能享受加計扣除？下列活動不適用稅前加計扣除政策。 1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。 2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5.市場調查研究、效率調查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。五.企業(yè)研究開發(fā)費用包括哪些內容？ 1.人員人工費用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費

6、、基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 3.折舊費用。 用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。（不包括房屋折舊） 4.無形資產攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 5.新產

7、品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。 6.其他相關費用。 此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。五.企業(yè)研究開發(fā)費用包括哪些內容？ 六、是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費用都可以加計扣除？企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的

8、境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。七.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？不同研發(fā)活動可加計扣除費用如何歸集？自主研發(fā)委托研發(fā)合作研發(fā)集中研發(fā)2、不同研發(fā)活動可加計扣除費用如何歸集？1、研究開發(fā)活動的方式 1、委托：企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。 企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。 委托開發(fā)加

9、計扣除爭議解決 2、合作：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。 3、集中研發(fā)：企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。八.如何計算企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額？ 企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的

10、50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。九、研發(fā)費用資本化應具備哪些條件？根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益，開發(fā)階段的支出可卻認為

11、無形資產，但應同時具備以下五個條件：十.特殊處理1、財政性資金的處理 2、特殊收入的扣減 3、加速折舊費用的歸集 4、多用途對象費用的歸集 5、同時進行多個研發(fā)項目，研發(fā)費用如何歸集？6、企業(yè)在預繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費用？7、企業(yè)超過計劃時間（立項注明的研發(fā)時間段）的研發(fā)項目，其產生的費用是否可歸集到研發(fā)費用并享受加計扣除？8、企業(yè)在虧損期間，其研發(fā)費用可否享受加計扣除？9、主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，企業(yè)如何向科技部門申請鑒定？ 10、追溯加計扣除 追溯期限最長為3年。十一、核算要求1、企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。設置研發(fā)支出輔助賬；輔助賬匯總表，并在報送年度財務會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務機關。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。 2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。十二、申報及備案管理 1、企業(yè)一般在什么時候申報加計扣除？ 企業(yè)所得稅匯算清繳時。2、企業(yè)如何申報加計扣除？（1） 企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送；（2） 研