貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 第五節(jié) 利息的計(jì)算第一節(jié) 概述 1、貸款的概念 金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。 2、分類 1）按期限長短：短期、中期、長期貸款 2）按發(fā)放基礎(chǔ)：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 3）按銀行承擔(dān)的責(zé)任：自營貸款和委托貸款 4）風(fēng)險(xiǎn)程度：正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款。第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 二、抵押（質(zhì)押）貸款的核算 三、保證貸款的核算一、信用貸款的核算 1、發(fā)放 2、到期收回 3、展期 4、逾期 5、非應(yīng)計(jì)貸款1、發(fā)放 1）信用貸

2、款是憑借借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，無需提供擔(dān)保的一種貸款方式。 需要逐筆立據(jù)、逐筆審核、確定期限、按期歸還。 企業(yè)向銀行提交借款申請書和借款憑證，加蓋預(yù)留印章，經(jīng)審核后送交會計(jì)部門。 2）會計(jì)部門： 借：短期貸款（或中長期貸款）X X貸款戶 貸：活期存款X X存款戶2、到期收回 借款人主動歸還貸款，或銀行主動扣收到期貸款的核算： 借：活期存款X X存款戶 貸：短期貸款（或中長期貸款） X X貸款戶3、展期 1）展期申請時(shí)間 短期貸款：到期日以前 中長期貸款：到期日一個(gè)月前 2）每筆貸款只能展期一次 3）展期時(shí)間 短期貸款：不得超過原貸款的期限 中長期貸款：不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年

3、 4）展期貸款全部以展期之日公告的貸款利率為計(jì)息利率 4、逾期 貸款到期(含展期后到期) ，借款人無力歸還貸款或借款人存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。 由會計(jì)部門填制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為： 借：X X貸款X X單位貸款戶(紅字) 借：逾期貸款X X單位逾期貸款戶(藍(lán)字) 5、非應(yīng)計(jì)貸款 1）非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 2）逾期90天沒有收回的貸款，要作為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。其會計(jì)分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款XX單位戶 貸：逾期貸款XX單位戶 3）當(dāng)應(yīng)計(jì)貸

4、款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。 4）從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 二、抵押（質(zhì)押）貸款的核算 1、發(fā)放 2、收回 3、到期不能收回的處理1、發(fā)放 借款人申請抵押(質(zhì)押)貸款時(shí)，須填寫抵押(質(zhì)押)貸款申請書，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審批并辦理相應(yīng)登記手續(xù)后，由信貸部門交會計(jì)出納部門辦理抵押(質(zhì)押)品保管手續(xù)。 抵押貸款以財(cái)產(chǎn)作抵押；質(zhì)押貸款的發(fā)放以質(zhì)物為基礎(chǔ)。質(zhì)物可以是出質(zhì)人的動產(chǎn)或權(quán)利 ，并訂立質(zhì)押合同。 收到抵押(質(zhì)押)品： 收：待處理抵押(質(zhì)押)品X X單位戶 會計(jì)部門

5、：借：抵押(質(zhì)押)貸款X X單位戶 貸：活期存款X X單位戶 2、收回 收回的賬務(wù)處理 ： 借：活期存款X X單位存款戶 貸：抵押(質(zhì)押)貸款X X單位戶 退回抵押(質(zhì)押)物： 付出：待處理抵押(質(zhì)押)品X X單位戶 銷記有關(guān)登記簿 3、到期不能收回的處理 1）抵押(質(zhì)押)貸款到期不能收回的，銀行有權(quán)依法處理抵押(質(zhì)押)品。處理方法有作價(jià)入帳和出售兩種，處理后取得的扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈收入，應(yīng)先歸還貸款本金，再收還利息，高于貸款本息的部分歸還借款人；低于貸款本息部分仍由借款人繼續(xù)清償。 2）帳務(wù)處理 例1：2007年5月15日，明達(dá)公司抵押貸款120000元已逾期一個(gè)月，結(jié)欠利息5000元，今將

6、其抵押的房產(chǎn)作價(jià)入帳： 借：固定資產(chǎn) 125000 貸：逾期貸款明達(dá)公司 120000 應(yīng)收利息明達(dá)公司 5000 付出：待處理抵押品明達(dá)公司 例2：2007年6月10日，中泰工廠抵押貸款150000元已逾期一個(gè)月，今將其抵押的設(shè)備出售，收入現(xiàn)金136000元。 借：現(xiàn)金 136000 貸款損失準(zhǔn)備 14000 貸：逾期貸款中泰工廠 150000 付出：待處理抵押品中泰工廠三、保證貸款的核算 1、概念 2、發(fā)放 3、按期收回1、概念 保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。2、發(fā)放 借款人申請保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請書，按照

7、擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽訂保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門交會計(jì)部門保管。 收：代保管有價(jià)值品X X單位戶 辦理貸款手續(xù)： 借：保證貸款X X單位戶 貸：活期存款XX單位戶 3、按期收回 到期收回貸款時(shí)， 借：活期存款X X單位戶 貸：保證貸款X X單位戶 銷記表外科目： 付出：代保管有價(jià)值品X X單位戶 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、概述 二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的處理 三、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款的處理 一、概述 1、票據(jù)貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行

8、按票面額扣除從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。 2、實(shí)質(zhì)：是一項(xiàng)融通資金的業(yè)務(wù)。 3、特點(diǎn)貼現(xiàn)貸款一般貸款資金投放對象持票人（債權(quán)人）借款人（債務(wù)人）信用關(guān)系銀行、持票人、出票人、承兌人、背書人銀行、借款人、擔(dān)保人計(jì)息時(shí)間在放款時(shí)扣收利息到期或定期計(jì)收利息資金流動性可提前收回資金（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)）一般到期才能收回二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的處理 商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票到期以前，收款人或被背書人(持票人)需要資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。 貼息計(jì)算方法： 貼現(xiàn)利息=匯票金額X貼現(xiàn)天數(shù)X日貼現(xiàn)率 實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日止，實(shí)

9、付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。 會計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)X X單位戶 貸：活期存款X X單位存款戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 例：2007年4月22日甲縣支行受理A企業(yè)提交的貼現(xiàn)憑證以及異地商業(yè)承兌匯票，匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，于6月22日到期，貼現(xiàn)率為3.9。 2007年4.224.30（9天） 5.16.22（52天） 貼現(xiàn)利息=250000*64*3.9 %0/30=2080（元） 借：貼現(xiàn)A單位戶 250000 貸：活期存款A(yù)單位戶 247920 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 2080三

10、、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款的處理 1、商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為收款人在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣 ,提前填制委托收款憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票” 及其匯票號碼，連同匯票向付款人收取票款。 1）收到劃回票款的帳務(wù)處理： 借：聯(lián)行來帳(或有關(guān)科目) 貸：貼現(xiàn)XX單位戶 2）收到退回匯票時(shí)，從貼現(xiàn)申請人賬戶收取票款，會計(jì)分錄為： 借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)貼現(xiàn)申請人戶 3）貼現(xiàn)申請人存款戶金額不足時(shí)，不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，會計(jì)分錄為： 借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)貼現(xiàn)申請人戶 借：貼現(xiàn)貼現(xiàn)

11、申請人戶（紅字） 借：逾期貸款貼現(xiàn)申請人戶（藍(lán)字） 2、銀行承兌匯票 1）銀行承兌匯票到期時(shí)，貼現(xiàn)銀行可主動向承兌銀行收款，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往帳(或有關(guān)科目) 貸：貼現(xiàn)XX單位戶 2）承兌銀行于匯票到期時(shí)，應(yīng)向承兌申請人收取票款并專戶儲存，會計(jì)分錄為： 借：活期存款承兌申請人戶 貸：應(yīng)解匯款承兌申請人戶 如承兌申請人賬戶金額不足扣款，不足部分視作逾期貸款，會計(jì)分錄為： 借：逾期貸款承兌申請人戶 貸：應(yīng)解匯款承兌申請人戶 承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行劃來報(bào)單及匯票時(shí)，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款承兌申請人戶 貸：聯(lián)行來帳(或有關(guān)科目)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 1、貸款損

12、失準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 2、 貸款損失準(zhǔn)備的核算 1、貸款損失準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定 1）貸款損失準(zhǔn)備的提取范圍：金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 2）貸款損失準(zhǔn)備的種類 專項(xiàng)準(zhǔn)備：按照貸款五級分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收

13、的可能性合理確定。 特種準(zhǔn)備：金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。 金融企業(yè)可參照以下比例計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備： 關(guān)注類計(jì)提比例為2；次級類計(jì)提比例為25；可疑類計(jì)提比例為50；損失類計(jì)提比例為100。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動20。 3）損失核銷條件為： 借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠

14、償清償后仍未能還清的貸款； 貸款人依法處理貸款抵押品所得價(jià)款不足補(bǔ)償貸款的部分； 國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。2、 貸款損失準(zhǔn)備的核算 1）提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益（按季計(jì)提） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金（或特種準(zhǔn)備金） 2）核銷貸款損失的處理：借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金 貸：非應(yīng)計(jì)貸款X X單位戶 3）已沖銷的貸款損失以后又收回的 ： 借：非應(yīng)計(jì)貸款X X單位戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備金 借：活期存款X X單位戶 貸：非應(yīng)計(jì)貸款X X單位戶 第五節(jié) 利息的計(jì)算 1、貸款利息核算的方式定期計(jì)息和逐筆計(jì)息 1)定期計(jì)息 定期計(jì)息是對貸款利息按規(guī)定期限，采用余額表或分戶

15、賬以積數(shù)計(jì)算利息的方法，計(jì)算方法同存款利息的計(jì)算。 2)逐筆計(jì)息 利息=本金X期限X利率 具體操作規(guī)定： (1)短期貸款。短期貸款按合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。 (2)中長期貸款。中長期貸款利率實(shí)行一年一定，按季計(jì)息。 (3)貸款展期。貸款展期，期限應(yīng)累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計(jì)息，達(dá)不到新的期限檔次時(shí)，按展期日的原檔次利率計(jì)息。 (4)逾期貸款自貸款到期日的次日開始按罰息利率加計(jì)罰息，直到清償本息止 （算頭不算尾）。 2、貸款利息核算的帳務(wù)處理： 1） 計(jì)提貸款利息時(shí)，會計(jì)分錄為 借：應(yīng)收利息X X單位戶 貸：利息收入 2）應(yīng)

16、收利息收回時(shí)： 借：活期存款XX單位戶 貸：應(yīng)收利息X X單位戶 3）借款人支付當(dāng)期利息時(shí)： 借：活期存款XX單位戶 貸：利息收入 4）將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷時(shí)： 借：應(yīng)收利息（紅字） 貸：利息收入（紅字） 5）已沖銷的應(yīng)收利息又收到時(shí)： 借：活期存款XX單位戶 貸：利息收入 例：A企業(yè)為購進(jìn)材料，于2007年1月18日申請貸款240000元，期限3個(gè)月，利率4.2。4月18日到期只收回100000元，剩余貸款于7月8日歸還，罰息15 ，寫出相關(guān)分錄。 1）1月18日 發(fā)放貸款 借：短期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 240000 貸：活期存款A(yù)企業(yè)存款戶 240000 2）4月18日收回100000元 借：活期存款A(yù)企業(yè)存款戶 100000 貸：短期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 100000 其余部分轉(zhuǎn)逾期： 借：短期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 140000（紅字） 借：逾期貸款A(yù)企業(yè)貸款戶 140000（藍(lán)字） 計(jì)提利息： 1.181.31（14天）