中級會計師考試科目典型例題及答案

1、中級會計師考試科目典型例題及答案2021年中級會計師考試科目典型例題及答案一、單項選擇題【例題 1】債務重組時，債權人對于受讓非現(xiàn)金資產過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關費用，應計入的工程是 () 。A. 管理費用B.其他業(yè)務本錢C.營業(yè)外支出D.接受資產的價值【答疑編號 21110101【答案】D【解析】前三個選項都是科目名稱，選項 D 不是科目名稱，而是 項 目。債權人受讓非現(xiàn)金資產時，以非現(xiàn)金資產的公允價值為根底 計算入 賬價值，發(fā)生的運雜費、保險費等相關費用計入非現(xiàn)金資產 的本錢。答 案為 D?！纠} 2】企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬而價值的差額，

2、應計入的會計科目是 () 。A. 盈余公積B. 資本公積C. 營業(yè)外收入D. 其他業(yè)務收入【答疑編號 21110102【答案】 C【解析】以現(xiàn)金歸還債務的， 支付的現(xiàn)金小于債務賬面價值的差 額，作為債務重組收益，計入營業(yè)外收入，答案為 C?！纠}3】甲公司應付A公司賬款80萬元，甲公司與A公司達成債 務重組協(xié)議，甲公司以一臺設備抵償債務。設備賬面原價為100萬元，己提折舊 22萬元，其公允價值為 77萬元，甲公司該項 債務重組利得為 () 萬元。A. 51B. 3C. 0D. 23【答疑編號 21110103【答案】 B【解析】該設備公允價值為 77 萬元，那么債務重組利得為抵償債 務的 賬而

3、余額與該設備公允價值之差 3 (80-77)萬元。設備的公允價 值 77 萬元 與設備的賬面價值 78(100-22)萬元的差額 1萬元為資產 的轉讓損失。 此題 問的是債務重組利得，所以答案為 B。【拓展】假設此題要求改為：甲公司因債務重組事項影響當期損益的金額為() 萬元?！敬鸢浮總鶆罩亟M利得和資產轉讓損益都是影響損益的金額，所以影響當期損益的金額為 2(3-1)萬元。【例題 4】 2021年 1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元(含增值稅額 )。合同約定，乙公司應于 2021年4 月10日前 支付上述貨款。 由于資金周轉困難， 乙公司到期不能償付 貨款。經協(xié)商， 甲

4、公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以 一批產品和一臺設備 歸還全部債務。乙公司用于償債的產品本錢為 1200萬元，公允價值和計 稅價格均為 1500萬元，未計提存貨跌價 準備; 用于償債的設備原價為 5000 萬元，己計提折舊 2000萬元，公 允價值為 2500萬元；己計提減值準備 800萬元。甲公司和乙公司適 用的增值稅稅率均為 17%0假定不考慮除增 值稅以外的其他相關稅 費，乙公司該項債務重組形成的營業(yè)外收入為 () 萬元。A. 1345B. 745C. 1045D. 330【答疑編號 21110104【答案】C【解析】乙公司債務重組利得 =5000- 1500+1500X17%

5、- 2500=745萬元為重組利得，計入營業(yè)外收入 ，設備處置收益 =2500- 5000-2000-800 =300 萬元為資產轉讓收益， 計入營業(yè)外 收入， 產品轉讓收益 =1500 主營業(yè)務收入 -1200 主營業(yè)務成 本 =300 萬 元不形成營業(yè)外收入，營業(yè)外收入 =745+300二 1045 萬 元。 答案為 C?！就卣埂考僭O木題要求改為：乙公司因此項債務重組影響當期損益的金額為萬元?！敬鸢浮總鶆罩亟M利得、固定資產轉讓損益、產品轉讓損益都是影響當期損益的。故乙公司因此項債務重組影響當期損益的金額為 745+300+300二 1345萬元?！纠} 5】 A 公司以一臺設備抵償所欠甲公

6、司的債務 12 萬元，設 備 的賬而原價為 10萬元，己計提折舊 4 萬元，發(fā)生相關稅費 1萬元, 設備 的公允價值為8萬元。A公司債務重組應計入利潤的金額為 萬元。A. 5B.4C. 3D. 6【答疑編號 21110105【答案】 A【解析】A公司應確認的債務重組利得=12-8=4 萬元，A公司應確 認的處置非流動資產利得 =8-10-4 -1=1 萬元， A 公司債務重組 應 計入利潤的金額 =4+1=5 萬元?！纠} 6】甲公司應收乙公司賬款 2000 萬元已逾期，已計提壞 賬準 備100萬元。經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 200萬元; 乙公司以

7、一項固定資 產和一項長期 股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產 的賬而價值為 700 萬元，公允價值為 600萬元;長期股權投資的賬面 價值為 1200萬元，公 允價值為 1000 萬元。假定不考慮相關稅費。 那么乙公司計入營業(yè)外收入 債 務重組利得的金額為 0 萬元。A. 100B. 200C. 300D. 400【答疑編號 21110106【答案】B【解析】 乙公司取得的債務重組利得 =2000-200-600- 1000=200萬元 計入營業(yè)外收入，轉讓非現(xiàn)金資產計入營業(yè)外支 出的金額 =700-600=100萬元。注意：轉讓長期股權投資損失 1200-1000=200萬元是計

8、入當期 投 資收益的?！纠} 7】甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法歸還所欠乙公司貨 款 100 萬元。雙方協(xié)商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部 貨款，持 有至到期投資公允價值為 98 萬元，賬面價值為 110萬元。 乙公司己為該 項應收債權計提 10 萬元壞賬準備。假定不考慮相關稅 費，乙公司收到該 項持有至到期投資的入賬價值為萬元。A. 98B. 90C. 110D. 100【答疑編號 21110107【答案】 A【解析】以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金 資 產按其公允價值入賬。所以此題乙公司以 98 萬元作為持有至到期 投資的 入賬價值。答案為 A ?！纠} 8】 20

9、21年 3月 10日，甲公司銷售一批材料給乙公司， 開出 的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 200000 元，增值稅銷項 稅額為 34000元，款項尚未收到。雙方約定乙公司在 5月1日之前 支付貨款，由 于乙公司資金周轉困難，到期不能償付貨款。 2021年 6月 4日，甲公司 與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司 同意豁免乙公司債務 134000元;債務延長期間，每月按余款的 2%收 取利息(同時協(xié)議中列明： 假設乙公司從 7月份起每月獲利超過 20萬 元，每月加收 1%的利息) ，利息 和本金于 2021年 10月 4日一同償 還。假定甲公司為該項應收賬款計提 壞賬準備 4000 元

10、，整個債務重 組交易沒有發(fā)生相關稅費。假設乙公司從 7 月份開始每月獲利均超過 20 萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務 重組損失為 () 元。A. 118000B. 130000C. 134000D. 122000【答疑編號 21110108【答案】B【解析】此題為修改其他債務條件的債務重組。甲公司應確認的 債 務重組損失二 (200000+34000-4000) - (200000+34000)- 1340001=130000(元) 。甲公司的應收賬款為 234000,債務重組時的會計處理為：借：壞賬準備 4000應收賬款 - 債務重組 100000營業(yè)外支出 130000貸：應收賬款

11、 234000【提示】附或有條件的債務重組，債權人對于或有應收金額是不 確 認的，在實際收到時才沖減財務費用；而債務人對于或有應付金額 的處 理思路不同，或有應付金額符合預計負債確實認條件時，應確 認預計負 債。二、多【例題1】以下關于債務重組的說法中，正確的有()。A.債務重組一定是在債務人發(fā)生財務困難的情況下發(fā)生的B. 債務重組一定是債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者是法院的裁定作出讓步的事項C. 債務重組既包括持續(xù)經營情況下的債務重組，也包括非持續(xù)經營情況下的債務重組D. 只要債務條件發(fā)生變化，無論債權人是否作出讓步均屬于債務重組【答疑編號21110109 【答案】AB【解析】此題考查債

12、務重組的定義。選項 C,企業(yè)會計準那么講解 的債 務重組，是指在持續(xù)經營情況下的債務重組，不適用于非持續(xù) 經營的情 況;選項D,不符合債務重組的定義。【例題2】以下關于債務重組以現(xiàn)金清償債務的說法中，正確的 有 ()。A. 債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金的差額計入當期損益B. 假設債權人未對應收的債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額計入當期損失C. 假設債權人己對債權計提減值準備，應先沖減減值準備，減值準備缺乏以沖減的，計入當期損益D.假設債權人己對債權計提減值準備，債權人實際收到的款項小于應 收債權賬而價值的差額計入當期損益【答疑編號 21110

13、110【答案】 ABCD【解析】選項 A, 債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金的差額計入當期損益，即營業(yè)外收入。選項 B,債權人沒有對應收債權計 提減值準備的，重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金的差額 計入當期損益， 假設計提了減值準備，那么將重組債權的賬面價值與收 到現(xiàn)金的差額計入當 期損益。選項D,債權人對債權計提了減值準備時，那么將應收賬款與壞賬 準備的差額，與收到款項的差額計入當 期損益?！纠} 3】以下關于債務重組中，將債務轉為資本的說法中，正確的有 () 。A. 債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股 木 或實收資本，股份的公允價值的總額與股木之間的差額確認為債

14、 務重組 的利得B. 債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為 股 本或實收資木，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積C. 重組債務的賬而價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當 期 損益D. 重組債務的賬而價值與股份面值總額之產的差額計入當期損失【答疑編號 21110111【答案】 BC【解析】選項A,債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值 的總 額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的 差額確認 為資木公積 - 股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬 而價值的差額 確認為債務重組利得。選項D,重組債務的賬面價值與股份的公允價值總 額之間的差額計入當期損

15、益?！纠} 4】以下關于債務重組修改其他債務條件的說法中，正確 的有()A. 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后，債 務 的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與 重組后 債務公允價值之間的差額計入當期損益B. 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后，債 務 的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與 重組后 債務入賬價值之間的差額確認為資本公積C. 修改后的債務條款，如果涉及到或有的應付金額且符合預計負 債 確實認條件，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債， 重組債 務的賬而價值與重組后債務入賬價值與預計負債金額之和的 差額計入

16、當 期損益D. 修改后的債務條款，如果涉及到或有應付金額，無論是否符合 預 計負債確實認條件，根據謹慎原那么，債務人應當將該或有的應付 金額確 認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價 值與預計負 債金額之和的差額計入當期損益【答疑編號 21110112【答案】 AC【解析】選項B,修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務 的賬而價 值與重組后債務公允價值之間的差額計入當期損益，不計 入資木公積。 選項D,附或有條件的債務重組，債務人的或有應付金額符合預計負債的確認條件時，才能確認為預計負債。【例題 5以下關于債務重組中混合重組的說法中，正確的有 () 。A.債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產的公允價、債 權人 享有股份的公允價沖減重組債務的賬而價值，再按照修改其他 債務條件 的相關規(guī)定進行處理B?債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產的公允價、債權人享有股份的公允價沖減重組債務的賬面余額，再按照債權人修 改其他債務條件的規(guī)定進行處理C. 債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產的賬面價值、 債 權人享有股份的賬而價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改 其他債 務條件的相關規(guī)定進行處