經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法【內(nèi)容摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。這一制度的實(shí)施，不僅是我國經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，而且也是依法治國和加強(qiáng)對權(quán)利的制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會(huì)各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不論是從制度到實(shí)施，還是從理論到實(shí)踐，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機(jī)遇?！娟P(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)程序 審計(jì)方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任又稱“受托責(zé)任”，是指由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，財(cái)產(chǎn)所有者（委托人）將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給受托人，而形成的受托責(zé)任人應(yīng)負(fù)有妥善管理委托人交付的資財(cái)，

2、并把履行結(jié)果向委托人進(jìn)行報(bào)告的責(zé)任。目前通常所稱的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特指領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩方面。它始于上世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)一些地方的國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)嘗試；1986年12月，審計(jì)署制定了關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾個(gè)問題的通知，標(biāo)志著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的正式開始；1999年5月，以中辦、國辦聯(lián)合下發(fā)的“兩個(gè)規(guī)定”為標(biāo)志，全國各地審計(jì)機(jī)關(guān)全面開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍建立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作獲得空前發(fā)展。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國家作為委托人，把有關(guān)公共資源委托給有關(guān)人員，他們接受委

3、托后肩負(fù)著妥善管理有關(guān)資源，并定期報(bào)告其管理情況的責(zé)任，其報(bào)告的情況真實(shí)與否需要國家授權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查，這就是現(xiàn)在普遍開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所依據(jù)的法理基礎(chǔ)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義與作用（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和

4、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，這也就是我們通常所說的或者離任審計(jì)。下面主要是從狹義的角度對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加以介紹。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)。常規(guī)審計(jì)的主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是被審計(jì)單位和國家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢

5、監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。1、有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評價(jià)和使用干部。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價(jià)，能夠達(dá)到

6、客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。2揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。3核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營

7、業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色;另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序?qū)徲?jì)程序，是指為完成審計(jì)工作所需詳細(xì)步驟的審計(jì)程序，亦指出在審計(jì)底稿中證據(jù)的位置。審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員而言，就好像地圖對旅行者，沒有審計(jì)程序，審計(jì)人員可能查核方向錯(cuò)誤或沒有使用最快最好的查核方法，以致浪費(fèi)時(shí)間和成本。是在審計(jì)工作中可能采用的

8、，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的程序。經(jīng)過工作實(shí)踐，探索了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序，取得了滿意的效果。主要包括以下幾個(gè)步驟審計(jì)師（一）、接受委托。干部管理部門對審計(jì)處提出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書，委托書中注明離任者的任職時(shí)間。（二）、編制審計(jì)方案和下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)處根據(jù)離任者任職時(shí)間長短、單位規(guī)模大小成立審計(jì)組。審計(jì)組長編制審計(jì)方案，進(jìn)行人員分工，并提前7 天對被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書中明確審計(jì)的范圍、進(jìn)駐時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，并要求離任者做好述職報(bào)告和填寫任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)情況調(diào)查表。（三）、就地實(shí)施審計(jì)。進(jìn)駐審計(jì)的第一天，干部處派人會(huì)同審計(jì)組首先召集由被

9、審計(jì)單位安全、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、勞資、后勤等處室負(fù)責(zé)人及單位主要領(lǐng)導(dǎo)參加的會(huì)議，聽取離任者的述職報(bào)告。然后，離任者回避，審計(jì)組繼續(xù)聽取其他領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門負(fù)責(zé)人對述職報(bào)告的意見，并抽出時(shí)間與有關(guān)部門座談，以了解職工對離任者的評價(jià)和反映，了解是否有重大違紀(jì)違法問題等。就地實(shí)施審計(jì)階段是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要階段，應(yīng)弄清離任者任職期間企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益和存在的問題。（四）、撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組長根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，結(jié)合離任者的述職報(bào)告和對被審計(jì)單位的審計(jì)查證情況、座談?dòng)涗浀荣Y料，寫出審計(jì)報(bào)告征求意見稿，并在審計(jì)組成員之間傳閱、修改。審計(jì)處長把關(guān)后，交被審計(jì)單位和離任者征求意見，然后根據(jù)被審計(jì)單位和離任者

10、的意見進(jìn)行修改，寫出正式審計(jì)報(bào)告。（五）、提交審計(jì)報(bào)告。正式報(bào)告寫出后，提交給局長，并由安全、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等有關(guān)處室負(fù)責(zé)人組成評議組，對審計(jì)報(bào)告和離任者的工作情況進(jìn)行評議。審計(jì)處根據(jù)評議情況寫出審計(jì)決定書，要求被審計(jì)單位依照審計(jì)決定進(jìn)行整改，同時(shí)將整改情況報(bào)審計(jì)處。（六）、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定書存檔。審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定書交干部處存入離任者檔案，作為考核離任者業(yè)績的主要依據(jù)三、尋求適應(yīng)新形勢、新特點(diǎn)的審計(jì)方法經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法應(yīng)根據(jù)內(nèi)容而靈活選用，這里僅就適應(yīng)當(dāng)前新形勢、新特點(diǎn)的方法簡述以下四種：（一）期內(nèi)全面審計(jì)與期外適當(dāng)延伸審計(jì)相結(jié)合。針對受托審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)期限，審計(jì)人員對期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施全面審

11、計(jì)重點(diǎn)，這是必須把握的。但經(jīng)濟(jì)工作具有連續(xù)性的特點(diǎn)，適當(dāng)?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進(jìn)行期外延伸審計(jì)則是必不可少的。期外延伸審計(jì)有助于審計(jì)人員掌握被審對象所在單位的原有經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史條件，從而把期內(nèi)審計(jì)的責(zé)任評價(jià)放在動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全貌，從中看出以往的領(lǐng)導(dǎo)者為現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下的基礎(chǔ)情況，是否有大量遺留問題，導(dǎo)致后任者還歷史欠賬而抵消了工作績效，是否進(jìn)行了大量的基礎(chǔ)性投入為后任者奠定了快速起飛的基礎(chǔ)。從而使審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地對被審對象進(jìn)行評價(jià)。期外延伸審計(jì)的項(xiàng)目和期限，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體需要和人力許可程度靈活掌握。（二）賬據(jù)數(shù)表的全

12、面審計(jì)與必要的社會(huì)調(diào)查相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)情況的考察，必須依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目，對所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進(jìn)行全面核查，從中掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)資料，但是僅此遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所處的工作特點(diǎn)，還應(yīng)該盡可能多做一些其他方面的社會(huì)調(diào)查。這種社會(huì)調(diào)查包括：1、查詢有關(guān)的談話記錄、會(huì)議記錄、有關(guān)文件；2、召開小型座談會(huì)議或個(gè)別走訪，了解被審對象的工作情況及該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景；3、采取抽樣調(diào)查或民意測驗(yàn)等方法，對被審對象進(jìn)行有針對性的測評。（三）受托審計(jì)內(nèi)容的全面審計(jì)與典型事項(xiàng)的重點(diǎn)解剖相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)委托單位提出的審計(jì)要求進(jìn)行全面審計(jì)，這是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著審計(jì)

13、的逐步展開和深入，適時(shí)地對一些重大典型事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)解剖更有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向縱深推進(jìn)。這種重點(diǎn)解剖包括：重點(diǎn)工程完成情況、重大經(jīng)濟(jì)改革舉措的進(jìn)程與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與壯大、重大經(jīng)濟(jì)案件的線索。通過對重大典型事項(xiàng)的深入解剖，可以使審計(jì)人員更深入地了解被審對象的工作思路與風(fēng)格，可以及時(shí)總結(jié)實(shí)踐中的新鮮經(jīng)驗(yàn)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)帶傾向性的問題以警示被審對象和上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，從而使審計(jì)工作更好地服務(wù)于干部工作，服務(wù)并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，提高審計(jì)權(quán)威。（四）將被審對象的縱向比較與橫向比較相結(jié)合。如前所述，為了準(zhǔn)確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，對被審對象必須進(jìn)行動(dòng)態(tài)的縱向比較，僅此還不夠，還必須把被審對象與同類領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行橫

14、向比較。通過橫向比較，找出被審領(lǐng)導(dǎo)干部所處的準(zhǔn)確位置，才能比較出他們在干部隊(duì)伍中的高低優(yōu)劣，為紀(jì)檢、組織部門考察干部、為上級黨組織選人用人提供準(zhǔn)確的依據(jù)。為了便于橫向比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該走制度化、經(jīng)?；穆纷?，跳出先離后審的圈子，使年度審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)相結(jié)合，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，使之成為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管理信息庫的重要組成部分，以供隨時(shí)查閱。總之，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對于踐行“三個(gè)代表”重要思想，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究，努力探求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)在規(guī)律，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，切實(shí)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中存在的審計(jì)取證難、責(zé)任追究難