第一至第七章地主觀地的題目

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案二、主觀題1.甲公司于 2009年初購入乙公司債券，該債券面值為1100萬元，票面利率為3% ，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5 年。甲公司為此項(xiàng)投資支付了買價(jià)1011萬元，另支付交易費(fèi)用9 萬元，甲公司將其界定為可供出售金融資產(chǎn)。此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)算為4.66% 。2009年末該債券的公允價(jià)值為900萬元。 2010年末該債券發(fā)生事實(shí)貶損，其公允價(jià)值為800萬元。 2011年末該債券價(jià)值恢復(fù)至1010萬元。2012年初甲公司拋售此債券，賣價(jià)為1020 萬元，假定無相關(guān)交易費(fèi)用。根據(jù)上述資料，完成如下會(huì)計(jì)處理：（ 1 ） 2009 年購入債券的賬務(wù)處理；（ 5

2、） 2012 年初甲公司出售債券的會(huì)計(jì)處理。（ 2 ） 2009 年末計(jì)提利息收益及年末公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理；（ 3 ） 2010 年計(jì)提利息收益及年末債券減值的會(huì)計(jì)處理；（ 4 ） 2011 年計(jì)提利息收益及年末減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理；【答案及解析】（1 ） 2009年購入債券時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1100貸：銀行存款1020可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整80（ 2 ） 2009年末利息收益的計(jì)算及公允價(jià)值的調(diào)整年份年初攤余成本利息收益現(xiàn)金流入年末攤余成本20091020.0047.5333.001034.53本期公允價(jià)值變動(dòng)期末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額年末公允價(jià)值134.53134.53900會(huì)計(jì)

3、分錄如下：借：應(yīng)收利息33.00可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整14.53精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案貸：投資收益47.53借：資本公積其他資本公積134.53貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)134.53（ 3 ） 2010年利息收益的計(jì)算及減值的認(rèn)定年份年初攤余成本利息收益現(xiàn)金流入年末攤余成本20091020.0047.5333.001034.5320101034.5348.2133.001049.74本期公允價(jià)值變動(dòng)額期末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額年末公允價(jià)值134.53134.53900115.21249.748002010年末的分錄如下：借：應(yīng)收利息33.00可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 15.21貸：投資收益4

4、8.21借：資產(chǎn)減值損失249.74貸：資本公積其他資本公積134.53可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)115.21（ 4 ） 2011年利息收益的計(jì)提及減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理年份年初攤余成本利息收益現(xiàn)金流入年末攤余成本20091020.0047.5333.001034.5320101034.5348.2133.001049.74201180037.2833.00804.28減值恢復(fù) 205.72精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案本期公允價(jià)值變動(dòng)額期末累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額年末公允價(jià)值 134.53 134.53900 115.21 249.748001010 年、 2011年末的分錄如下：借：應(yīng)收利息33.00可供出

5、售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 4.28貸：投資收益37.28借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)205.72貸：資產(chǎn)減值損失205.72（5）2012年初出售債券時(shí) :借：銀行存款1020.00可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整45.98（ 80 14.53 15.21 4.28）公允價(jià)值變動(dòng)44.02（ 134.53 115.21 205.72）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1100投資收益102.甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17% ，適用所得稅率為25% ，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10% 提取， 2008 年 2010 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（ 1 ）2008年 4

6、月 1 日甲公司購買了乙公司15% 的股份，共計(jì) 150 萬股，每股買價(jià)為 12 元，發(fā)生交易費(fèi)用3 萬元，甲公司無法達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資。當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8000 萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。（2）2008年4月15日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5 元，實(shí)際發(fā)放日為4 月30 日；（3）2008年12月 31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)造成資本公積增加300 萬元；（4）2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元，其中 1 3月實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案允口徑；（5）2009年1月

7、1 日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì) 250 萬股，該庫存商品的公允價(jià)值為 2000萬元，賬面余額為 1600 萬元，增值稅率為17% ，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對(duì)乙公司的持股比例達(dá)到 40% ，具備對(duì)乙公司的重大影響能力。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8900 萬元。（6）2009年5月3 日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6 元，實(shí)際發(fā)放日為6 月2日；（7）2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)造成資本公積減少80萬元；（8）2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2000 萬元；（9）2010年1 月 1 日，甲公司以增發(fā)股票 200萬股為對(duì)價(jià)換取了丁公司持有的

8、乙公司股份150 萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55% ，甲公司每股股票的面值為1 元，公允價(jià)值為12元，假定不考慮發(fā)行費(fèi)用；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元。要求：根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（金額單位以萬元為準(zhǔn)）（ 1 ） 2008 年4 月1 日甲公司購入乙公司 15% 股份時(shí)；（ 2 ） 2008 年4 月份分紅時(shí)；（ 3 ） 2009 年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄，并計(jì)算追溯后的投資余額；（ 4 ） 2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25% 股份時(shí)；（ 5 ） 2009 年分紅的會(huì)計(jì)處理；（

9、6 ） 2009 年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生暫時(shí)貶值時(shí)；（ 7 ） 2009 年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)；（ 8 ） 2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15% 股份時(shí)；（ 9 ）2010 年初甲公司完成對(duì)乙公司的合并，以后的核算方法應(yīng)采用成本法，原持股比例的權(quán)益法核算口徑是否要追溯調(diào)整為成本法？請(qǐng)說明理由。精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案（ 10 ） 2010 年初甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額；（ 11 ） 2010 年初合并成本是多少？合并商譽(yù)是多少？【答案及解析】（ 1 ） 2008 年4 月1 日甲公司購入乙公司 15% 股份時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙公司 1803（ 150 12 3）貸：銀

10、行存款1803（ 2 ） 2008 年4 月15 日乙公司宣告分紅時(shí)：借：應(yīng)收股利75貸：投資收益754 月30日發(fā)放時(shí)：借：銀行存款75貸：應(yīng)收股利75（ 3 ）2009 年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：追溯初始投資時(shí)甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：2008年 4 月1 日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額8000 （萬元）；甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額8000 15% 1200 （萬元）；甲公司初始投資成本1803萬元超過其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1200萬元的差額 603萬元視為購買的商譽(yù)，

11、在賬上不反映，因此對(duì)此無需追溯。追溯認(rèn)定 2008年分紅的影響借：盈余公積7.5利潤分配未分配利潤67.5貸：長期股權(quán)投資投資成本75追溯認(rèn)定 2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整105（ 800 100 ）15% 精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案貸：盈余公積10.5利潤分配未分配利潤94.5追溯認(rèn)定 2008 年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)45（ 300 15% ）貸：資本公積其他資本公積45對(duì)于 2008 年 4 月 1 日至 2009 年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值波動(dòng)中未明確原因的部分400 萬元 8900（ 8000 500 700 3

12、00 ）應(yīng)作如下追溯：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 60貸：資本公積其他資本公積60將成本法下“長期股權(quán)投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資投資成本”借：長期股權(quán)投資投資成本1803貸：長期股權(quán)投資乙公司1803追溯后的投資余額1803 75 105 45 60 1938 （萬元）。（ 4 ） 2009 年初甲公司以庫存商品交換乙公司25% 股份時(shí)：借：長期股權(quán)投資投資成本2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340借：主營業(yè)務(wù)成本1600貸：庫存商品1600由于第二次投資的初始投資成本為2340 萬元，其對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2225 萬元（ 8900

13、25% ），形成商譽(yù) 115 萬元，無需作賬。（ 5 ） 2009 年分紅的會(huì)計(jì)處理如下： 2009 年5 月3 日宣告分紅時(shí)精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案借：應(yīng)收股利240（ 0.6 400 ）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2406 月2 日發(fā)放時(shí) :借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利240（ 6 ） 2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生暫時(shí)貶值時(shí)：借：資本公積其他資本公積32（ 80 40% ）貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)32（ 7 ） 2009 年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整800貸：投資收益800（ 8 ） 2010 年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15% 股份時(shí)：借：長期股權(quán)投資乙

14、公司2400貸：股本200資本公積股本溢價(jià)2200（ 9 ）不用追溯調(diào)整。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的第 4 號(hào)解釋文告，多次交易完成企業(yè)合并時(shí)，原來的權(quán)益法不用追溯調(diào)整為成本法。（ 10 ） 2010 年初長期股權(quán)投資的賬面余額1938 2340 240 32 800 2400 7206 （萬元）；（ 11 ） 2010 年初的合并成本 2400 15% 40% 2400 8800 （萬元）；相比此時(shí)乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額8250 萬元（ 15000 55% ），認(rèn)定合并商譽(yù) 550 萬元。3.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系一家上市公司，2007年至 2009年對(duì)乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股

15、權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（ 1 ） 2007年5 月 16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案以 5400 萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20% 。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2007 年 6月 30 日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年6 月15 日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。（2）2007年7 月 1 日，甲公司以銀行存款5400 萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益

16、法核算。（3）2007年7 月 1 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000 萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。項(xiàng)目賬面原價(jià)（萬元）預(yù)計(jì)使用年限（年）已使用年限（年）存貨100固定資產(chǎn)2100155無形資產(chǎn)1200102合計(jì)4100已提折舊或攤銷（萬元）公允價(jià)值（萬元）預(yù)計(jì)凈殘值折舊或攤銷方法100070018000年限平均法24012000直線法9404000上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2007年對(duì)外出售 60% ， 2008 年對(duì)外出售剩余的40% 。（4）2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1200 萬元，其中， 1

17、6月實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元。（5）2008年3 月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分派2007 年度現(xiàn)金股利 1000萬元。（6）2008年3 月25日，甲公司收到乙公司分派的2007 年度現(xiàn)金股利。（ 7 ）2008年 12 月 31 日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)資本公積180 萬元；2008精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案年度，乙公司虧損800萬元。（ 8 ） 2008 年12 月 31 日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)可收回金額為 5200 萬元。（ 9 ） 2009年2 月 10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，

18、收到轉(zhuǎn)讓款4000萬元存入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)5 萬元。由于甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至5% ，不再具有重大影響，假定乙公司的股份在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。（ 10 ） 2009年 3 月 20日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分派2008年度現(xiàn)金股利500萬元。（ 11 ）甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅的影響。除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算如下指標(biāo)：（ 1 ） 2007 年7 月1 日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本；（ 2 ） 2007 年12 月 31 日甲公

19、司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（ 3 ） 2008 年12 月 31 日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備額；（ 4 ） 2009 年2 月10 日甲公司轉(zhuǎn)讓部分對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（ 5 ） 2009 年3 月31 日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（ 6）甲公司自取得對(duì)乙公司長期股權(quán)投資開始至2009 年 3 月 31 日累計(jì)對(duì)利潤總額的影響金額。【答案及解析】（ 1）2007年7 月 1 日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本5400 20 5420 （萬元），低于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000(30000 20%) 萬元。因此 2007年 7 月 1 日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本為6000 萬元。（ 2） 2007年下半年乙公司調(diào)整后的凈利潤600 （ 1000-800 ）60% （ 1800/10 2100/15）