變動成本法和全部成本法在企業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的研究_結(jié)合

1、變動成本法和全部成本法在企業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的研究_結(jié)合論文導(dǎo)讀:：與變動成本法相對應(yīng)的是完全成本法。變動成本法能體現(xiàn)各產(chǎn)品對企業(yè)貢獻(xiàn)的大小。論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用一、變動成本法和全部成本法的概念在會計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時

2、期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)

3、行“企業(yè)會計(jì)制度”和“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計(jì)為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表時進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財(cái)力和時間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模

4、式1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計(jì)算法的優(yōu)勢，又不影響當(dāng)前對會計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種

5、核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:本年利潤

6、賬戶期末余額=A-B-C存貨賬戶期末余額=D-B-C主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費(fèi)用-變動性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性

7、制造費(fèi)用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。5兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用

8、按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月

9、末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上

10、，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。所以為了發(fā)揮變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計(jì)制度對外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。四變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。1.存在的主要問題。（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定

11、成本”卻是一個逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。（3）對于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。（4）由于平時核算

12、是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對待。2.改進(jìn)建議。（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。（2）對于上述第二個問題敘

13、述的混合成本必須對其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?需要注意的幾項(xiàng)原則：(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。參考文獻(xiàn)：1姚鳳環(huán).變動成本法在企業(yè)營業(yè)損益方面的