各種金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理以及會(huì)計(jì)分錄精華版.docx

1、一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理按公允價(jià)值計(jì)量初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 后續(xù)計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益會(huì)計(jì)分錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的

2、利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1. 公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2. 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和

3、計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算） 實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目期投資的會(huì)計(jì)處理后續(xù)計(jì)量采納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換 可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允為可供出售金融資產(chǎn) 價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益會(huì)計(jì)分錄（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資 成本（面值） 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率運(yùn)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余

4、成本和實(shí)際利率運(yùn)算確定的利息收入）持有至到期投資 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處 置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（一）貸款1. 未發(fā)生減值（1） 企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款 本金（本金）貸：吸取存款等貸款 利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2） 資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率運(yùn)算確定）貸款 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率運(yùn)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采納合同利率運(yùn)算確定利息收入；（3）

5、 收回貸款時(shí)借：吸取存款等貸：貸款 本金應(yīng)收利息利息收入（差額）2. 發(fā)生減值（1） 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值缺失貸：貸款缺失預(yù)備同時(shí)：借：貸款 已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）（2） 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款缺失預(yù)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率運(yùn)算確定的利息收入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率運(yùn)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記；（3） 收回貸款借：吸取存款等貸款缺失預(yù)備（相關(guān)貸款缺失預(yù)備余額）貸：貸款 已減值資產(chǎn)減值缺失（差額）3. 對(duì)于的確無(wú)法收回的貸款借：貸款缺失預(yù)備貸：貸款 已減值4. 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款 已減值貸：貸款缺失預(yù)備借：

6、吸取存款等貸款缺失預(yù)備貸：貸款 已減值資產(chǎn)減值缺失（差額）四、 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理債券投資初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入全部者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到期投 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)資轉(zhuǎn)換為可供 入資本公積出售金融資產(chǎn)處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將

7、持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1. 股票投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2. 債券投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率運(yùn)算的利息）可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次仍本付息債券按票面利率運(yùn)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率運(yùn)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn) 利息

8、調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1. 公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 其他資本公積2. 公允價(jià)值下降借：資本公積 其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積 其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積 其他資本公積（從全部者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）貸：投資收益小結(jié)：類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投