《合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨項(xiàng)目“四步抵銷法”探討》..doc

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨項(xiàng)目“四步抵銷法”探討合并會(huì)計(jì)報(bào)表中， 存貨項(xiàng)目的抵銷要站在集團(tuán)的角度來(lái)分析，建立在個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上來(lái)處理未實(shí)現(xiàn)的收入、 成本和利潤(rùn)的抵銷、 因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)提（結(jié)轉(zhuǎn)）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷、計(jì)提（結(jié)轉(zhuǎn)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷四個(gè)方面，把握了這四個(gè)方面的業(yè)務(wù)處理，同時(shí)在連續(xù)編制抵銷分錄時(shí)注意前后兩年業(yè)務(wù)的銜接，前后兩年的抵銷業(yè)務(wù)的處理基本是一致的，主要區(qū)別在于下一年調(diào)整期初數(shù)時(shí)的科目有所不同，上年涉及損益類的科目當(dāng)年要在“未分配利潤(rùn)- 年初”反映，把握了這些問(wèn)題存貨項(xiàng)目的抵銷也就迎刃而解了。例如： 208年 1 月 1 日

2、，正保公司以銀行存款購(gòu)入中熙公司80的股份， 能夠?qū)χ形豕緦?shí)施控制。 208 年中熙公司從正保公司購(gòu)進(jìn)A 商品 200 件，購(gòu)買價(jià)格為每件 2 萬(wàn)元。正保公司 A 商品每件成本為1.5 萬(wàn)元。 208 年中熙公司對(duì)外銷售 A 商品 150 件，每件銷售價(jià)格為 2.2 萬(wàn)元；年末結(jié)存A 商品 50 件。 208 年 12 月 31 日， A 商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8 萬(wàn)元；中熙公司對(duì) A 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 萬(wàn)元。209年中熙公司對(duì)外銷售 A商品10 件，每件銷售價(jià)格為 1.8萬(wàn)元。 209年 l2 月 31 日，中熙公司年末存貨中包括從正保公司購(gòu)進(jìn)的 A 商品 40 件，A 商品每件

3、可變現(xiàn)凈值為1.4 萬(wàn)元。 A 商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 24 萬(wàn)元。假定正保公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制208年和 209年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。正保公司 208年和 209年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：（ 1）208 年抵銷分錄分四步走第一步：抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 400（2002）貸：營(yíng)業(yè)成本 375存貨 2550 （ 2-1.5 ） 第二步：因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25 （ 25*25%）貸：所得稅費(fèi)用6.25第三步：抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損

4、失10第四步：抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用2.5 （ 10*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（ 2）209 年抵銷分錄A、先按照四步走的原則，處理208年合并中的事項(xiàng)：第一步：抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初25貸：營(yíng)業(yè)成本25第二步：因抵銷理208年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：未分配利潤(rùn)年初6.25第三步：抵銷理208年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：未分配利潤(rùn)年初10第四步：抵銷理208年與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)

5、2.5以上四步思路同 208年的處理基本是一致的， 不同點(diǎn)在上年涉及損益類的科目 209 年要在“未分配利潤(rùn) - 年初”反映 .B、同樣按照4 步走的辦法抵銷209年的業(yè)務(wù)：第一步：抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨2040 （ 2-1.5 ） 第二步：因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（20*25%=5），因?yàn)槠鸪跻汛_認(rèn)50*25%=6.25 ，因此要沖回6.25-5=1.25借：所得稅費(fèi)用1.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25第三步：抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分析：本期中熙公司因銷售A 商品 10 件，結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2（10/50 10），期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 16，

6、期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額24（ 10-2+16 ），這兩個(gè)業(yè)務(wù)全部抵銷。結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷借：營(yíng)業(yè)成本2（10/50 10）貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16貸：資產(chǎn)減值損失16第四步：抵銷與計(jì)提（結(jié)轉(zhuǎn)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5 （ 2*25%）貸：所得稅費(fèi)用0.5與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：所得稅費(fèi)用4（ 16*25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)4C、站在集團(tuán)角度上分析計(jì)提減值情況期末存貨的成本為60（ 1.5*40 ），可變現(xiàn)凈值為56（ 1.4*40 ），應(yīng)計(jì)提減值4 萬(wàn)元，計(jì)提 209存貨減值：借：資產(chǎn)減值損失4貸：存貨存